0112-KDIL1-1.4012.487.2026.3.AR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

- uznania sprzedaży budynku (...) za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy;

- opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży (...) w przypadku rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Uzupełniła go Pani pismem z 7 lipca 2026 r. (wpływ 7 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W roku 1996 zakupiła Pani nieruchomość (…) za kwotę (…) zł.

Nieruchomość jest ujęta w ewidencji środków trwałych i amortyzowana w kwocie (…) zł. Amortyzacja zakończyła się w roku 2008.

W nieruchomości tej prowadziła Pani działalność gospodarczą – sklep na książce przychodów i rozchodów.

W wieku (…) lat w roku (…) przeszła Pani na emeryturę i z działalności handlowej przeszła Pani na wynajem nieruchomości, który trwa do dzisiaj. Nadal jest Pani na książce przychodów i rozchodów, a od roku (…) na podatku liniowym. Ponieważ kończy Pani (…) lat, planuje Pani tę nieruchomość sprzedać.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

1. Wyjaśniła Pani, że wniosek dotyczy podatku VAT i podatku PIT.

2. (...) była wynajmowana więcej niż jednemu najemcy. (...) była i jest wynajmowana w celach użytkowych (nie mieszkaniowych).

3. Planuje Pani sprzedaż do końca tego roku.

4. Przedmiotowa (...) była i jest ujęta w ewidencji środków trwałych do dziś. (...) nie będzie wycofana z działalności gospodarczej przed sprzedażą. Wynajem jest w ramach działalności gospodarczej.

5. Potencjalny nabywca został znaleziony za pośrednictwem agencji obrotu nieruchomościami.

6. Wcześniej nie dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości w ramach działalności gospodarczej.

7. Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. Oprócz przedmiotowej nieruchomości posiada Pani jedynie dom, w którym mieszka, który jest jej własnością prywatną i nigdy nie był związany z działalnością gospodarczą.

8. Pytanie: „Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?”.

Odp.: Wnioskodawczyni nie ma takiego zamiaru.

9. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT.

10. Wynajem jest w ramach działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT, stawką 23%, wystawiane są stosowne faktury.

11. Pytanie: „Czy z tytułu wynajmu (...) dokonuje Pani rozliczenia podatku należnego? Jeżeli podatek nie jest rozliczany, proszę wskazać z jakiego powodu”.

Odp.: Tak, takie rozliczenie jest dokonywane.

12. Pytanie: „Czy nabycie przez Panią przedmiotowej (...) w roku 1996 nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy zwolnionych od tego podatku?”.

Odp.: Tak, płacony był VAT przy zakupie.

13. Pytanie: „Czy w związku z nabyciem ww. (...) przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT i czy skorzystała Pani z tego prawa? Jeżeli nie, to dlaczego”.

Odp.: Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do odliczenia VAT i z niego skorzystała.

14. Pytanie: „Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie przedmiotowej (...) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy?”.

Odp.: Ostatnie pierwsze zasiedlenie było w roku 2003, tj. ostatni remont o znacznej wartości był w tym roku.

15. Pytanie: „Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem (...) a jej sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?”.

Odp.: Tak, minął okres ponad 2 letni.

16. Pytanie: „Czy w stosunku do budynku (...) ponoszono (od dnia nabycia do momentu sprzedaży) nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku lub jego części? Jeśli tak, proszę wskazać: i. kto dokładnie poniósł te nakłady (np. Pani, najemca)? Jeżeli nakłady poniósł najemca, proszę wskazać: – czy nakłady te zostaną rozliczone z najemcą do dnia sprzedaży (...)? – kiedy dojdzie do ewentualnego rozliczenia tych nakładów? – ile czasu minie od ewentualnego rozliczenia nakładów do momentu sprzedaży (...)? ii. kiedy poniesiono te nakłady? iii. czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to dlaczego. iv. czy i kiedy po zakończeniu ulepszeń miało/będzie miało miejsce pierwsze zasiedlenie (...)? Proszę podać dokładną datę. v. czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem (...) po ulepszeniu a sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata? vi. do wykonywania jakich czynności był/jest wykorzystywana przez Panią ulepszona (...), tj. do czynności: • opodatkowanych podatkiem VAT (jakich konkretnie?); • zwolnionych od podatku VAT (jakich konkretnie?); • niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (jakich konkretnie)?”.

Odp.:

i. Ostatnie istotne nakłady były poniesione w roku 2003. Wydatki poniosła Wnioskodawczyni, która najpierw wykorzystywała przedmiotową nieruchomość w ramach własnej działalności gospodarczej, a potem zaczęła ją wynajmować.

ii. Nakłady poniesiono w roku 2003.

iii. Tak, prawo do obniżenia VAT-u przysługiwało Wnioskodawczyni i z niego skorzystała.

iv. Tak, po zakończeniu ulepszeń miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Było to w roku 2003.

v. Tak, upłynął okres dłuższy niż 2 lata

vi. (...) była i jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych. Najpierw był tam sklep Wnioskodawczyni, teraz jest prowadzony wynajem opodatkowany – najem na cele użytkowe z zastosowaniem stawki 23%.

17. Pytanie: „Czy (...) – będącą przedmiotem planowanej sprzedaży – wykorzystywała Pani/wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała w całym okresie posiadania, tj. od momentu nabycia nieruchomości do momentu sprzedaży wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, proszę wskazać podstawę prawną zwolnienia”.

Odp.: (...) była i jest wykorzystywana wyłącznie na cele opodatkowane.

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 7 lipca 2026 r.)

1. Czy niniejsza sprzedaż jest opodatkowana podatkiem VAT? (pytanie oznaczone w ww. piśmie nr 2)

2. Czy niniejsza sprzedaż będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone w ww. piśmie nr 3)

3. Czy niniejsza sprzedaż może być opodatkowana VAT-em na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT przy dokonaniu stosownych oświadczeń w akcie notarialnym? (pytanie oznaczone w ww. piśmie nr 4)

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w piśmie z 7 lipca 2026 r.)

W Pani ocenie,

Ad 1. Tak.

Ad 2. Tak.

Ad 3. Tak.

Uzasadnienie

Ad 1.

Zakup, użytkowanie i wynajem był i jest w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, dlatego jest to sprzedaż opodatkowana w ramach podatku VAT.

Ad 2.

Wynika z literalnego brzmienia przepisów, ponieważ od kolejnego pierwszego zasiedlenia (tj. zakończenia istotnego remontu) minęły ponad 2 lata.

Ad 3.

Tak, wynika to z literalnego brzmienia przepisów, mając na względzie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przytoczonych powyżej przepisów nieruchomość spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

W tym miejscu dodać należy, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Jak wynika z art. 659 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę. Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczony jest w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że:

· W roku 1996 zakupiła Pani nieruchomość (…), którą zamierza Pani sprzedać do końca roku 2026.

· Nabycie przez Panią przedmiotowej (...) w roku 1996 nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

· W związku z nabyciem ww. (...) przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT i skorzystała Pani z tego prawa.

· Nieruchomość jest ujęta w ewidencji środków trwałych i była amortyzowana. Amortyzacja zakończyła się w roku 2008.

· (...) nie będzie wycofana z działalności gospodarczej przed sprzedażą.

· W nieruchomości tej prowadziła Pani działalność gospodarczą – sklep na książce przychodów i rozchodów. W roku (…) przeszła Pani na emeryturę i z działalności handlowej przeszła Pani na wynajem nieruchomości, który trwa do dzisiaj.

· (...) wynajmuje Pani w ramach działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT, wystawiane są stosowne faktury. Z tytułu wynajmu (...) dokonuje Pani rozliczenia podatku należnego.

· Ostatnie istotne nakłady były poniesione w roku 2003. Wydatki poniosła Wnioskodawczyni, która najpierw wykorzystywała przedmiotową nieruchomość w ramach własnej działalności gospodarczej, a potem zaczęła ją wynajmować.

· Nakłady poniesiono w roku 2003. Od poniesionych nakładów przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT i z tego prawa Pani skorzystała.

· Po zakończeniu ulepszeń miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Było to w roku 2003 – upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

· (...) była i jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych. Najpierw był tam sklep Wnioskodawczyni, teraz jest prowadzony wynajem opodatkowany – opodatkowany podatkiem VAT najem na cele użytkowe ((...) była i jest wykorzystywana wyłącznie na cele opodatkowane).

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii opodatkowania oraz zwolnienia od podatku VAT planowanej sprzedaży budynku (...) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (pytania oznaczone nr 1 i 2).

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana będzie przez podmiot, który w jej ramach będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że wykorzystywała/wykorzystuje Pani nieruchomość opisaną we wniosku w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej – najpierw prowadziła Pani sklep, obecnie wynajmuje Pani (...) na cele użytkowe (wynajem opodatkowany). (...) nie była wynajmowana na cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze opis sprawy, wskazać należy, że przy dostawie (...), o której mowa we wniosku, spełnione będą przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa ww. budynku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jaki w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne podatnika – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tym samym, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Wskazać należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części, spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano powyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dodatkowo wskazać należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Analiza przepisów ustawy, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W celu ustalenia, czy w odniesieniu do planowanej przez Panią sprzedaży budynku (...) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy określić, czy doszło do pierwszego zasiedlenia ww. budynku i jaki czas upłynął od tego momentu.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że dostawa budynku (...) będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanej sprawie w stosunku do tego budynku, doszło do pierwszego zasiedlenia po jego ulepszeniu i od tego momentu do chwili jego sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej ww. budynku poniosła Pani w roku 2003. Po zakończeniu ulepszeń miało miejsce pierwsze zasiedlenie – rok 2003. Zatem od tego momentu oddania do użytkowania budynku (...) po jego ulepszeniu do chwili jego sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, od momentu oddania budynku do użytkowania po jego ulepszeniu budynek ten służył i nadal służy Pani działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Tym samym, dostawa budynku (...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie, stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy, także sprzedaż gruntu, na którym posadowione jest budynek (...), będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zauważyć w tym miejscu należy, że skoro dla budynku (...) będzie miało zastosowanie zwolnienie wskazane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia przedmiotowej dostawy na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jest bezzasadna, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Pani wątpliwości dotyczą również kwestii opodatkowania sprzedaży (...) w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy (pytanie oznaczone nr 3).

Należy wskazać, że dostawa budynku (...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Jak już wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Tym samym, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy budynku (...).

Podkreślić należy, że rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowanie podatkiem VAT dokonywanej transakcji może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, bądź w formie dodatkowego (odrębnego) oświadczenia właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy.

W związku z powyższym, w sytuacji, gdy przed dokonaniem dostawy (...) spełnione zostaną warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, skutecznie zrezygnuje Pani ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to wówczas transakcja sprzedaży (...) będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Podsumowanie

Sprzedaż budynku (...) będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy, także sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest budynek (...), będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w przypadku złożenia przez Panią i nabywcę budynku (...) oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy ww. budynku – sprzedaż budynku (...) będzie opodatkowana podatkiem VAT. Sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek, będzie w tej sytuacji również opodatkowana podatkiem od towarów i usług, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie pytań nr 1-3 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja ta dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja ta została wydana w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.