0113-KDIPT1-1.4012.555.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z projektem w ramach programu „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod numerem NIP …

…. działa na podstawie ustawy Prawo o Szkolnictwie Wyższym z dnia 20 lipca 2018 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668) z późniejszymi zmianami.

Strukturę organizacyjną uczelni stanowią wydziały, inne jednostki organizacyjne: ….. Jej działalność obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również niepodlegający i zwolniony z opodatkowania tym podatkiem. Działalność statutowa, niepodlegająca opodatkowaniu to przede wszystkim dydaktyka i badania naukowe finansowane z subwencji.

Odpłatna działalność to przede wszystkim usługi edukacyjne, które korzystają ze zwolnienia od podatku (zajęcia na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, kursy językowe). Działalność podlegająca opodatkowaniu to m.in.: usługi wynajmu, usługi noclegowe, odpłatne usługi badawcze. Wniosek dotyczy dofinansowania … w ramach programu „…”.

Projekt realizowany przez … zakłada utworzenie i rewitalizację ogólnodostępnych terenów zieleni na obszarze kampusu uczelni, obejmujących m.in. nasadzenia drzew i krzewów, ogrody deszczowe, zieloną infrastrukturę, ścieżki edukacyjne, strefy rekreacyjne, małą architekturę oraz działania służące poprawie retencji wód opadowych i adaptacji do zmian klimatu.

Powstała infrastruktura będzie miała charakter ogólnodostępny i nieodpłatny. Korzystanie z efektów projektu będzie możliwe bez ograniczeń dla mieszkańców …, studentów, pracowników …, osób odwiedzających kampus, rodzin z dziećmi, seniorów oraz innych użytkowników przestrzeni publicznej. Projekt nie będzie generował przychodów, a efekty jego realizacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Opis Stanu Istniejącego

Teren objęty projektem zlokalizowany jest w przestrzeni kampusu …, w bezpośrednim sąsiedztwie …. Obecnie obszar ten charakteryzuje się znacznym udziałem powierzchni nieprzepuszczalnych, w szczególności betonowych i utwardzonych nawierzchni oraz istniejącą fontanną, która nie spełnia obecnie funkcji ekologicznych ani retencyjnych.

Istniejąca infrastruktura nie odpowiada współczesnym potrzebom społeczności akademickiej oraz mieszkańców miasta w zakresie dostępu do zielonych, przyjaznych środowisku terenów rekreacyjnych i edukacyjnych. Obszar cechuje się ograniczoną ilością zieleni wysokiej i niskiej, niewystarczającym zacienieniem oraz zjawiskiem …, wynikającym z przewagi powierzchni betonowych i nagrzewających się elementów infrastruktury.

Teren wymaga kompleksowego przekształcenia w ogólnodostępną, biologicznie czynną przestrzeń publiczną, służącą integracji społecznej, edukacji ekologicznej oraz poprawie jakości środowiska miejskiego.

Teren objęty projektem znajduje się w przestrzeni kampusu … i obejmuje kilka kluczowych lokalizacji użytkowanych codziennie przez studentów, pracowników uczelni oraz mieszkańców miasta.

Znaczna część terenów objętych projektem charakteryzuje się dużym udziałem powierzchni nieprzepuszczalnych. Występuje również zjawisko ….

Obecne zagospodarowanie nie odpowiada współczesnym potrzebom: społecznym, klimatycznym, edukacyjnym, rekreacyjnym, retencyjnym.

Na części terenów występuje niedobór zieleni wysokiej i średniej, brak retencji wód opadowych, niewystarczająca ilość miejsc odpoczynku oraz ograniczona infrastruktura wspierająca integrację społeczną i edukację ekologiczną.

Projekt zakłada kompleksową rewitalizację terenów poprzez zwiększenie udziału zieleni, rozwój błękitno-zielonej infrastruktury oraz utworzenie otwartych przestrzeni edukacyjno-rekreacyjnych. Głównym celem projektu jest stworzenie nowoczesnej, ogólnodostępnej i ekologicznej przestrzeni publicznej służącej: zwiększeniu bioróżnorodności, ograniczeniu efektu miejskich wysp ciepła, poprawie retencji wód opadowych, zwiększeniu powierzchni biologicznie czynnych, edukacji ekologicznej społeczeństwa, integracji społecznej, poprawie jakości życia mieszkańców oraz społeczności akademickiej.

Planowane działania obejmują: nasadzenia drzew, krzewów i roślin wieloletnich, rozwój infrastruktury edukacyjnej, budowę ciągów pieszo-rowerowych z nawierzchni przepuszczalnych, utworzenie miejsc wypoczynku i aktywności fizycznej, rozwój infrastruktury retencyjnej, stworzenie przestrzeni integracji społecznej.

Projekt ma charakter kompleksowy i obejmuje cztery wzajemnie uzupełniające się lokalizacje.

Teren objęty projektem będzie miał charakter ogólnodostępny i nieodpłatny, zgodnie z wymaganiami … „…”.

Przestrzeń będzie dostępna dla: mieszkańców …, studentów, pracowników …., osób odwiedzających kampus, rodzin z dziećmi, seniorów, rowerzystów.

Projekt ma istotny wymiar społeczny i integracyjny.

Nowo utworzone przestrzenie umożliwią: odpoczynek, integrację społeczną, edukację ekologiczną, aktywność fizyczną, organizację wydarzeń plenerowych, poprawę zdrowia i dobrostanu użytkowników.

Powstała infrastruktura będzie sprzyjać: budowaniu relacji społecznych, zwiększeniu aktywności mieszkańców, poprawie jakości przestrzeni publicznej, rozwojowi zielonego kampusu akademickiego.

Projekt będzie przykładem nowoczesnej adaptacji przestrzeni miejskiej do zmian klimatu oraz wdrażania rozwiązań błękitno-zielonej infrastruktury w przestrzeni uniwersyteckiej.

W ramach projektu nie są planowane działania związane z komercjalizacją/sprzedażą rezultatów projektu zarówno w okresie jego trwania jak i po jego zakończeniu. Projekt nie jest komercyjny, nie będzie generował przychodów ze sprzedaży oraz nie będzie pobieranych opłat.

Działania projektu realizowane będą przez Beneficjenta przede wszystkim w ramach działalności nieodpłatnej. Teren objęty projektem będzie miał charakter ogólnodostępny i nieodpłatny, zgodnie z wymaganiami … „…”.

Faktury z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu będą wystawione wyłącznie na Wnioskodawcę, czyli ….

Zakresem pytania objęte są wydatki poniesione w ramach realizacji projektu udokumentowane fakturami wystawionymi wyłącznie na Wnioskodawcę, czyli ….

Efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane przez … do:

‒ czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT - tj. projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i wewnętrznych odbiorców. Teren objęty projektem będzie miał charakter ogólnodostępny i nieodpłatny, zgodnie z wymaganiami …. „….”.

Efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w aspekcie ich wykorzystywania przez … do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT - tj. projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i wewnętrznych odbiorców. Teren objęty projektem będzie miał charakter ogólnodostępny i nieodpłatny, zgodnie z wymaganiami … „….”.

Pytanie

Czy w odniesieniu do przedmiotowego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku vat z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

… nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z projektem. Projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i wewnętrznych odbiorców. Teren objęty projektem będzie miał charakter ogólnodostępny i nieodpłatny, zgodnie z wymaganiami … „…”.

Działania projektu realizowane będą przez Beneficjenta przede wszystkim w ramach działalności nieodpłatnej.

W ramach projektu nie są planowane działania związane z komercjalizacją/sprzedażą rezultatów projektu zarówno w okresie jego trwania jak i po jego zakończeniu. Projekt nie jest komercyjny, nie będzie generował przychodów ze sprzedaży oraz nie będzie pobieranych opłat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z projektem w ramach programu „…”, ponieważ efekty ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.