0112-KDIL2-1.4011.548.2026.2.MBP

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 lipca 2026 r. (wpływ 8 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest współwłaścicielem budynku mieszkalnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Budynek ten jest obiektem już istniejącym, oddanym do użytkowania.

W roku podatkowym 2025 Wnioskodawca, wspólnie z małżonką, podjął przedsięwzięcie termomodernizacyjne mające na celu wymianę dotychczasowego, nieekologicznego źródła ciepła na nowoczesne, niskoemisyjne urządzenie grzewcze zasilane pelletem drzewnym, tj. biomasą.

Zakupione urządzenie zostało sklasyfikowane przez producenta jako ogrzewacz pomieszczeń na pellet drzewny, jednak zostało ono wyposażone w płaszcz wodny oraz na stałe wpięte do wodnej instalacji centralnego ogrzewania (CO) oraz instalacji ciepłej wody użytkowej (CWU) w budynku. Urządzenie to nie działa jedynie miejscowo - poprzez płaszcz wodny przekazuje energię cieplną do czynnika grzewczego (wody), która następnie jest dystrybuowana za pomocą pomp i rurociągów do grzejników/ogrzewania podłogowego w całym budynku oraz podgrzewa wodę użytkową w zasobniku.

Urządzenie to spełnia wszelkie rygorystyczne normy ekoprojektu (Ecodesign) zgodnie z Rozporządzeniem Komisji (UE) 2015/1185, charakteryzuje się wysoką efektywnością energetyczną oraz minimalną emisją pyłów. Urządzenie zostało trwale zamontowane w budynku i stanowi jedyne źródło ciepła w strefie mieszkalnej, realnie wpływając na zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na ogrzewanie całego budynku mieszkalnego.

Wydatki na zakup urządzenia oraz jego montaż zostały w całości sfinansowane z własnych środków Wnioskodawcy i są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na jego dane przez podatnika VAT niekorzystającego ze zwolnienia. Wydatki te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Kwota odliczenia nie przekroczyła ustawowego limitu 53 000 zł.

Ogrzewacz pomieszczeń, o który Wnioskodawca pyta we wniosku, to wkład kominkowy z płaszczem wodnym z zamkniętą komorą spalania. Urządzenie to jest przeznaczone wyłącznie do spalania biomasy w postaci pelletu drzewnego, o której mowa w art.2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw, co wynika z przedstawionego zaświadczenia nr ED/955/21 wydanego przez akredytowane laboratorium – Instytut Energetyki. Spełnia ono wymagania zharmonizowanej normy EN 14785:2006 oraz charakteryzuje się bardzo wysoką sprawnością cieplną > 90%. Urządzenie posiada certyfikat Ekoprojektu (Ecodesign), co oznacza, że model (…). W spełnia restrykcyjne normy środowiskowe.

Jednocześnie eksploatacji tego urządzenia nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art.96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska, obowiązująca w miejscu instalacji urządzenia tj. w A.

Poniesione wydatki na zakup i montaż opisanego ogrzewacza pomieszczeń są bezpośrednio związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art.2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Inwestycja ta (poprzez wpięcie wkładu z płaszczem wodnym do instalacji CO) miała na celu zmianę źródła ciepła na wysoce efektywne i zmniejszenie zużycia energii na ogrzewanie budynku mieszkalnego, którego wraz z małżonką, Wnioskodawca jest właścicielem.

W roku, w którym Wnioskodawca poniósł wskazane we wniosku wydatki, uzyskał dochód opodatkowany wg skali podatkowej.

Opisane wydatki zostały częściowo zwrócone w kwocie (…) zł w ramach dotacji gminnej. W pozostałej, niezwróconej części w kwocie (…) zł wydatki zostały sfinansowane ze środków własnych i tylko ta część podlega odliczeniu.

Wyżej wymienione wydatki nie zostały i nie zostaną odliczone na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały przeze Wnioskodawcę uwzględnione w związku z korzystaniem z jakichkolwiek innych ulg w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wydatki te Wnioskodawca zamierza rozliczyć wyłącznie w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Opisane urządzenie jest nowoczesne, ekologiczne, spala czyste paliwo odnawialne i jest w 100% zgodne z prawem krajowym i lokalnym oraz stanowi jedyne źródło ciepła w całym budynku.

Pytania

Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na zakup oraz montaż nowoczesnego ogrzewacza pomieszczeń na pellet, spełniającego wymagania ekoprojektu, stanowią wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione wydatki na zakup i montaż opisanego urządzenia grzewczego na pellet podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o PIT w zw. z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W załączniku do ww. rozporządzenia, w części zawierającej wykaz materiałów budowlanych i urządzeń, pod pozycją 11 wymieniony został: „kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy (...) spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189”.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pojęcie „kotła na biomasę” należy interpretować funkcjonalnie, a nie wyłącznie na podstawie dosłownej nazwy handlowej czy klasyfikacji technicznej producenta.

Zakupione urządzenie z płaszczem wodnym – pomimo nazewnictwa handlowego „ogrzewacz pomieszczeń” – z technicznego i funkcjonalnego punktu widzenia pełni w budynku rolę kotła centralnego ogrzewania. Istotą działania tradycyjnego kotła jest podgrzewanie wody krążącej w instalacji grzewczej budynku w celu zapewnienia komfortu cieplnego we wszystkich pomieszczeniach oraz podgrzania CWU. Dokładnie taką samą funkcję realizuje zainstalowane u Wnioskodawcy urządzenie.

Przekazywanie większości wyprodukowanej energii cieplnej do instalacji hydraulicznej (płaszcza wodnego), a nie do pomieszczenia, w którym stoi urządzenie, wyklucza uznanie go za wyłącznie „miejscowy” ogrzewacz. Urządzenie spala ekologiczny surowiec (pellet), cechuje się zautomatyzowanym procesem pracy oraz spełnia restrykcyjne unijne wymogi środowiskowe (Ecodesign).

Odmowa prawa do ulgi wyłącznie na podstawie nazewnictwa handlowego urządzenia, z pominięciem jego rzeczywistej konstrukcji technicznej (obecność płaszcza wodnego) i nadrzędnej funkcji (zasilanie instalacji CO i CWU całego domu), stałaby w sprzeczności z celem ustawodawcy. Kluczowym celem wprowadzenia ulgi termomodernizacyjnej jest stymulowanie podatników do wymiany przestarzałych źródeł ciepła na nowoczesne i ekologiczne urządzenia spalające paliwo odnawialne (biomasę), co bezpośrednio przekłada się na zmniejszenie smogu i poprawę efektywności energetycznej budynku.

Zastosowany ogrzewacz na pellet realizuje ten cel w stopniu identycznym jak kocioł centralnego ogrzewania. Urządzenie spala dokładnie ten sam ekologiczny surowiec (pellet) i cechuje się zautomatyzowanym procesem pracy. Klasyfikowanie urządzenia wyłącznie jako „miejscowego ogrzewacza” dyskryminuje nowoczesne systemy grzewcze powietrzne, które realnie i skutecznie ogrzewają przestrzeń mieszkalną budynku. Zainstalowane urządzenie spełnia wymogi ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ posiada zespół wodny (płaszcz wodny), co w świetle przepisów technicznych i celu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 26h), czyni je integralną częścią systemu centralnego ogrzewania.

Urządzenie nie służy wyłącznie do miejscowego ogrzewania pomieszczenia przez promieniowanie (jak zwykły kominek), lecz dzięki zespołowi wodnemu przekazuje energię cieplną do czynnika grzewczego (wody) w całej instalacji c.o. budynku, tym samym pełni funkcję kotła na biomasę, o którym mowa w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.

Ponadto o zasadności skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej świadczy to, iż urządzenie jest wykorzystywane jako jedyne źródło ciepła, a jego montaż doprowadził do wymiany starego, nieefektywnego źródła ciepła na nowoczesne, spełniające normy emisyjne, co bezpośrednio realizuje ustawowy cel ulgi termomodernizacyjnej - zmniejszenie zapotrzebowania na energię i redukcję niskiej emisji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725 , 834 , 1222, 1847 i 1881).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 , 1473 , 1572 , 1635 i 1940).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128 ze zm.):

1. Materiały budowlane i urządzenia:

1. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2. węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

3. (uchylony)

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) – jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7. przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

8. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10. materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11. pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

12. kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13. ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;

13b) system zarządzania energią;

14. stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15. materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2. Usługi:

1. wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2. wykonanie analizy termograficznej budynku;

3. wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4. wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5. docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;

5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

6. montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7. wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8. (uchylony)

9. (uchylony)

10. montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

11. montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

12. montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13. montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;

13b) montaż systemu zarządzania energią;

14. uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

15. regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16. demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2. zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

· jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego;

· w 2025 r. przeprowadził Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne,

· w ramach ulgi termomodernizacyjnej chce Pan odliczyć zakup oraz montaż ogrzewacza pomieszczeń na pellet, opisana inwestycja miała na celu zmianę źródła ciepła na wysoce efektywne i zmniejszenie zużycia energii na ogrzewanie budynku mieszkalnego;

· zakupione urządzenie zostało sklasyfikowane przez producenta jako ogrzewacz pomieszczeń na pellet drzewny, jednak zostało ono wyposażone w płaszcz wodny oraz na stałe wpięte do wodnej instalacji centralnego ogrzewania (CO) oraz instalacji ciepłej wody użytkowej (CWU) w budynku. Urządzenie to nie działa jedynie miejscowo – poprzez płaszcz wodny przekazuje energię cieplną do czynnika grzewczego (wody), która następnie jest dystrybuowana za pomocą pomp i rurociągów do grzejników/ogrzewania podłogowego w całym budynku oraz podgrzewa wodę użytkową w zasobniku;

· poniesione przez Pana wydatki były związane z realizacją termomodernizacji budynku, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów;

· wydatki na zakup urządzenia oraz jego montaż zostały w całości sfinansowane z własnych środków i są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na jego dane przez podatnika VAT niekorzystającego ze zwolnienia;

· wydatki poniesione na termomodernizację zostały częściowo zwrócone w kwocie (…) zł w ramach dotacji gminnej;

· kwota poniesionych wydatków na termomodernizację nie przekracza kwoty 53 000 zł.

Pana wątpliwości budzi kwestia, czy może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki poniesione w 2025 r. na zakup i montaż ogrzewacza pomieszczeń na pellet.

Ustosunkowując się więc do Pana pytania wskazuję w pierwszej kolejności, że nie wszystkie wydatki, które ponoszą podatnicy w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego podlegają odliczeniu w ramach ulgi, a jedynie te, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 25 stycznia 2023 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zdefiniowano w art. 2 rozporządzenia Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100 ze zm.), zgodnie z którym:

Kocioł na biomasę oznacza kocioł na paliwo stałe, w którym jako paliwo zalecane wykorzystuje się biomasę.

Natomiast, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2024 r. poz. 1209 ze zm.):

Paliwa stałe oznacza biomasę pozyskaną z drzew i krzewów oraz biomasę roślinną z rolnictwa.

Z kolei zgodnie z art. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia:

Niniejsze rozporządzenie nie ma zastosowania do:

a) kotłów wytwarzających energię cieplną wyłącznie na potrzeby zapewnienia ciepłej wody użytkowej;

b) kotłów przeznaczonych do ogrzewania i rozprowadzania gazowych nośników ciepła, takich jak para lub powietrze;

c) kotłów kogeneracyjnych na paliwo stałe o maksymalnej mocy elektrycznej 50 kW lub większej;

d) kotłów na biomasę niedrzewną.

Kwestię miejscowych ogrzewaczy pomieszczeń na paliwo stałe regulują odrębne przepisy - Rozporządzenie Komisji (UE) 2015/1185 z dnia 24 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla miejscowych ogrzewaczy pomieszczeń na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 1).

W art. 2 Rozporządzenia 2015/1185 w punkcie 1 zdefiniowano „miejscowy ogrzewacz pomieszczeń na paliwo stałe”, który:

Oznacza urządzenie ogrzewające pomieszczenia, które wydziela ciepło poprzez bezpośrednie przenoszenie ciepła lub poprzez bezpośrednie przenoszenie ciepła w połączeniu z przenoszeniem ciepła do cieczy w celu osiągnięcia i utrzymania pewnego poziomu komfortu termicznego człowieka w zamkniętym pomieszczeniu, w którym umieszczony jest produkt, ewentualnie w połączeniu z mocą cieplną przekazywaną do innych pomieszczeń; urządzenie jest wyposażone w co najmniej jedno źródło ciepła, które przetwarza paliwa stałe bezpośrednio w ciepło.

Przedmiotowy ogrzewacz pomieszczeń na pellet, o którym mowa we wniosku, stanowi inne urządzenie niż kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, wymieniony w pkt 6 rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Tym samym wydatki związane z zakupem i montażem ogrzewacza pomieszczeń na pellet nie zostały wskazane w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., jako wydatki, które można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W konsekwencji, nie ma Pan możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na zakup i montaż ogrzewacza pomieszczeń, gdyż ww. wydatki nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Tym samym stanowisko Pana uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.