0113-KDIPT2-1.4011.521.2026.1.ISL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni posiada gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 2,0795 ha, co stanowi 1,1823 ha przeliczeniowego.

W skład gospodarstwa rolnego wchodzą:

• grunty rolne o powierzchni 1,4536 ha (0,8676 ha przeliczeniowego), położone w miejscowości …, których Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem wraz z mężem;
• grunty rolne o powierzchni 0,6259 ha (0,3147 ha przeliczeniowego), położone w miejscowości …, użytkowane przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy dzierżawy.

Gospodarstwo Wnioskodawczyni jest gospodarstwem rolnym w rozumieniu przepisów ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Stanowi ono obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha oraz 1 ha przeliczeniowy. Gospodarstwo to w części stanowi współwłasność Wnioskodawczyni i Jej męża, a w części znajduje się w posiadaniu Wnioskodawczyni na podstawie umowy dzierżawy.

Wnioskodawczyni posiada wykształcenie rolnicze. Ukończyła Liceum Ekonomiczne …, uzyskując tytuł technika ekonomisty o specjalności rachunkowość i rynek rolny.

Wnioskodawczyni jest zameldowana na pobyt stały w miejscowości …. Na terenie gospodarstwa rolnego położonego w miejscowości … znajduje się budynek mieszkalny. Działka, na której posadowiony jest budynek, wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Dom, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Budynek jest przeznaczony do całorocznego użytkowania. Budynek jest piętrowy. Na piętrze znajdują się cztery pokoje, każdy wyposażony w łazienkę. Ponadto, w budynku znajduje się wspólna kuchnia z salonem przeznaczone do korzystania przez gości.

Wnioskodawczyni zamierza wynajmować cztery pokoje znajdujące się w opisanym budynku mieszkalnym. Nie będzie wynajmowała żadnych innych pokoi poza pokojami znajdującymi się w tym budynku. Łączna liczba wynajmowanych pokoi nie przekroczy czterech. Pokoje będą wynajmowane wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku. Wnioskodawczyni będzie świadczyła usługi polegające na wynajmie pokoi.

Pytanie

Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z wynajmu czterech pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym położonym na terenie gospodarstwa rolnego osobom przebywającym na wypoczynku będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, dochody uzyskiwane z wynajmu czterech pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym położonym na terenie gospodarstwa rolnego będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

W ocenie Wnioskodawczyni, wszystkie warunki uprawniające do zastosowania przedmiotowego zwolnienia zostały spełnione.

Po pierwsze, Wnioskodawczyni posiada gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, którego powierzchnia przekracza 1 ha oraz 1 ha przeliczeniowy.

Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Po drugie, budynek mieszkalny, w którym znajdują się pokoje przeznaczone do wynajmu, położony jest na działce wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego.

Po trzecie, gospodarstwo rolne położone jest na terenie wiejskim.

Po czwarte, dom będący przedmiotem wniosku stanowi budynek mieszkalny w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

Po piąte, pokoje będą wynajmowane wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku.

Po szóste, liczba wynajmowanych pokoi wynosi cztery, a więc nie przekracza limitu pięciu pokoi określonego w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, Wnioskodawczyni nie będzie wynajmowała innych pokoi poza wskazanymi czterema pokojami znajdującymi się w budynku mieszkalnym położonym na terenie gospodarstwa rolnego.

W konsekwencji, dochody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z wynajmu czterech pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz własne stanowisko, Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie, że dochody uzyskiwane z wynajmu czterech pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym położonym na terenie gospodarstwa rolnego osobom przebywającym na wypoczynku korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl bowiem tego przepisu przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

• najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;
• budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;
• przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;
• liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344):

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 2,0795 ha, co stanowi 1,1823 ha przeliczeniowego. W skład gospodarstwa rolnego wchodzą grunty rolne o powierzchni 1,4536 ha (0,8676 ha przeliczeniowego), położone w miejscowości …., których jest Pani współwłaścicielem wraz z mężem oraz grunty rolne o powierzchni 0,6259 ha (0,3147 ha przeliczeniowego), położone w miejscowości …., użytkowane przez Panią na podstawie umowy dzierżawy. Pani gospodarstwo jest gospodarstwem rolnym w rozumieniu przepisów ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Stanowi ono obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha oraz 1 ha przeliczeniowy. Gospodarstwo to w części stanowi współwłasność Pani i Pani męża, a w części znajduje się w Pani posiadaniu na podstawie umowy dzierżawy. Jest Pani zameldowana na pobyt stały w miejscowości …. Na terenie gospodarstwa rolnego położonego w miejscowości … znajduje się budynek mieszkalny. Działka, na której posadowiony jest budynek, wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Dom, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Budynek jest przeznaczony do całorocznego użytkowania. Budynek jest piętrowy. Na piętrze znajdują się cztery pokoje, każdy wyposażony w łazienkę. Ponadto, w budynku znajduje się wspólna kuchnia z salonem przeznaczone do korzystania przez gości. Zamierza Pani wynajmować cztery pokoje znajdujące się w opisanym budynku mieszkalnym. Nie będzie wynajmowała Pani żadnych innych pokoi poza pokojami znajdującymi się w tym budynku. Łączna liczba wynajmowanych pokoi nie przekroczy czterech. Pokoje będą wynajmowane wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku.

Literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że zwolnienie określone w tym przepisie znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy liczba wynajmowanych pokoi w budynkach mieszkalnych w gospodarstwie rolnym położonym na terenach wiejskich nie przekracza pięciu.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że dochody uzyskane przez Panią z tytułu wynajmu czterech pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym położonym na terenie gospodarstwa rolnego na terenach wiejskich osobom przebywającym na wypoczynku, zwolnione będą z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja została wydana wyłącznie na podstawie opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Dokumenty załączone do wniosku nie podlegały mojej ocenie.

Ponadto wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego współwłaściciela nieruchomości (Pani męża).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.