0113-KDIPT1-1.4012.419.2026.3.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do usług polegających na organizacji zajęć tanecznych, zajęć akrobatycznych, obozów tanecznych, zawodów tanecznych, a także do pobieranych opłat za zakup sprzętu osobistego dla uczestników i opłat za szycie strojów pokazowych dla uczestników zespołów oraz opłat za start w organizowanych zawodach tanecznych (akredytacje), jak również do pobieranych od uczestników zajęć opłat, tj. akredytacji/licencji, podczas zgłaszania ich na zawody.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 czerwca 2026 r. (data wpływu 4 czerwca 2026 r.) i pismem z 14 lipca 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego.

W ramach realizowanej przez Wnioskodawcę działalności zarobkowej, prowadzone są zajęcia sportowe. Działalność obejmuje systematyczne szkolenie zawodników, przygotowanie do współzawodnictwa sportowego, organizowanie i współorganizowanie zawodów, a także udział w turniejach sportowych. Opłaty członkowskie, które pobierają Państwo są na utrzymanie Fundacji i możliwość przeprowadzania przez nią treningów oraz dodatkowych usług dla swoich zawodników. Państwa działalność opiera się na prowadzeniu zajęć sportowych zawsze pod opieką trenera. Treningi prowadzą Państwo w dyscyplinie tańca (sceniczny, jazzowy, akrobatyczny, karaibski, klasyczny, modern, breaking itp.) oraz akrobatyki.

Młodzież uczestniczy regularnie w regionalnych i ogólnopolskich festiwalach i turniejach - w tym mistrzostwach Polski, Europy i Świata dwóch międzynarodowych federacji. Posiadają Państwo w tym zakresie spore osiągnięcia. Fundacja jest też sama organizatorem ogólnopolskiej ligi tańca jako systemu konfrontacji tanecznych i organizuje w ramach swojej działalności festiwale/turnieje tańca, jako imprezy organizowane w ramach współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży. Organizują Państwo też warsztaty taneczne, letnie i zimowe obozy sportowe, półkolonie sportowo-artystyczne. Obok tego działają Państwo też w zakresie kultury tańca organizując pokazy, spektakle, widowiska, ale jest to działalność dla uczestników nieodpłatna - za to czasami pozyskują Państwo w ten sposób fundusze na działalność statutową. Organizują Państwo też zajęcia muzyczne (płatne) i inne formy kultury i rekreacji.

Zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne stanowią niezbędny element przygotowania fizycznego zawodników i osób aktywnych sportowo oraz są konieczne do prawidłowego i bezpiecznego uprawiania sportu. Każda osoba trenuje według indywidualnie przygotowanego planu, pracuje nad techniką, progresją, wynikami siłowymi i sylwetkowymi, a trenerzy czuwają nad prawidłowym wykonywaniem ćwiczeń i bezpieczeństwem. Pracują Państwo z członkami w sposób systematyczny i ukierunkowany na rozwój sportowy. Państwa rolą jest także edukacja i wsparcie pod kątem zdrowego stylu życia, budowania nawyków, odżywiania i ogólnego podejścia do aktywności fizycznej. W praktyce działają Państwo tak, jak klub sportowy, a wszystkie Państwa działania służą rozwojowi i upowszechnianiu aktywności sportowej. Każde zajęcia nastawione są na zdobywanie nowych umiejętności ruchowych, poprawę sprawności, kondycji fizycznej oraz samopoczucia, rozwój cech psychomotorycznych, a także usprawnienie działania poszczególnych układów ciała. Świadczone przez Państwa usługi sportowe polegają na bezpośrednim prowadzeniu zajęć sportowych oraz treningów, w których uczestnicy aktywnie wykonują ćwiczenia fizyczne pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora lub trenera.

Akrobatyka sportowa funkcjonuje w ramach międzynarodowych struktur gimnastycznych. Taniec sportowy jest zrzeszony w międzynarodowych federacjach sportowych, a breaking został włączony do programu olimpijskiego, co potwierdza uznanie sportowego charakteru tej dziedziny. W obu dyscyplinach odbywają się zawody rangi krajowej i międzynarodowej, w tym mistrzostwa Polski, Europy i świata, organizowane przez ogólnopolskie i międzynarodowe federacje.

Usługi Wnioskodawcy polegają na prowadzeniu regularnych treningów sportowych przez wykwalifikowaną kadrę. Zajęcia obejmują przygotowanie ogólnorozwojowe, trening motoryczny, naukę techniki sportowej, elementy akrobatyczne oraz przygotowanie do zawodów. Stanowią bezpośredni element procesu szkoleniowego.

Treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości. Treningi polepszają kondycję, wytrzymałość, siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną. Świadczone usługi polegają na prowadzeniu zorganizowanych zajęć sportowych pod opieką trenerów i są ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, ponieważ stanowią bezpośredni proces treningowy umożliwiający uprawianie sportu i rozwój sprawności fizycznej uczestników. Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ polegają na bezpośrednim prowadzeniu procesu treningowego przez trenerów i umożliwiają systematyczne, zorganizowane uprawianie sportu przez uczestników.

Zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną. Prowadzą Państwo działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez regularne treningi funkcjonalne oraz korekcyjne. Państwa celem jest kształtowanie nawyku aktywności fizycznej oraz wspieranie ogólnego rozwoju fizycznego. Treningi mają charakter rozwojowy. Przyczyniają się Państwo do rozwoju kadr sportowych, oferując przestrzeń do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń.

Uprawianie wspomnianych dyscyplin sportowych, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i obowiązujących przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.

Zajęcia, które Państwo prowadzą, mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele sportowe, zdrowotne i funkcjonalne. Pracują Państwo również w zakresie wychowania fizycznego. Państwa usługi przygotowują do uprawiania sportu, pomagają w zapobieganiu kontuzjom, wspierają rozwój motoryczny i służą poprawie wydolności organizmu – co stanowi fundament do uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym. Wejście na obiekty sportowe ogranicza się jedynie do możliwości czasowego korzystania z nich. Fundacja dysponuje specjalistycznym sprzętem sportowym, m.in.: matami i materacami akrobatycznymi, ścieżkami akrobatycznymi, sprzętem do treningu motorycznego, lustrami treningowymi oraz nagłośnieniem wykorzystywanym w treningu sportowym. Sprzęt służy wyłącznie prowadzeniu szkolenia sportowego. Sprzęt ten służy wyłącznie do prowadzenia zorganizowanych zajęć sportowo-szkoleniowych pod nadzorem instruktora. Zajęcia pływackie odbywają się na wynajętych obiektach basenowych.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.

Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

W ramach odpłatności za zajęcia pobierają Państwo: opłaty za uczestnictwo w obozach tanecznych, opłaty za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych (akredytacje), też akredytacje, jaką muszą Państwo pobrać od uczestników Państwa zajęć podczas zgłaszania ich na zawody (takie licencje czy akredytacje zbiorczo opłaca klub), opłaty związane z zakupem sprzętu osobistego dla uczestników, jak buty, koszulki, opłaty za szycie strojów pokazowych dla uczestników zespołów.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego z 4 czerwca 2026r.

1. Czy posiadają Państwo status klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U z 2026 r. poz. 95), którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu?

Tak. Fundacja posiada status klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie. Fundacja działa jako osoba prawna i zgodnie ze swoim statutem prowadzi działalność sportową, w tym działalność klubu sportowego.

2. Jakie zajęcia sportowe organizowane przez Państwa, za które pobierają Państwo opłaty, są objęte zakresem postawionego we wniosku pytania?

Zakres pytania obejmuje organizowane przez Państwa zajęcia taneczne dla formacji tanecznych, zajęcia dla solistów, zajęcia akrobatyczne, obozy taneczne oraz organizację zawodów tanecznych.

3. Czy opłaty pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych/obozach tanecznych/opłaty za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

Tak. Opłaty pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych, obozach tanecznych oraz za udział w zawodach tanecznych są bezpośrednio związane z aktywnym uprawianiem sportu. Zajęcia oraz obozy mają charakter treningowy i służą przygotowaniu sportowemu zawodników Państwa klubu sportowego. Pobierane opłaty przeznaczane są na organizację i realizację działalności sportowej, w szczególności wynagrodzenia trenerów, wynajem sal treningowych, zakup sprzętu sportowego, organizację obozów sportowych, w tym zakwaterowanie i wyżywienie uczestników, wynagrodzenia trenerów i wychowawców.

4. Czy usługi, za które Państwo pobierają wynagrodzenie (opłaty za zajęcia sportowe/obozy taneczne/opłaty za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych) są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?

Tak. Usługi, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, są usługami ściśle związanymi ze sportem oraz wychowaniem fizycznym. Dotyczy to zajęć tanecznych, zajęć akrobatycznych, obozów tanecznych oraz organizowanych zawodów tanecznych mających charakter współzawodnictwa.

5. Czy usługi, za które Państwo pobierają wynagrodzenie (opłaty za zajęcia sportowe/obozy taneczne/opłaty za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych) są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Tak. Usługi, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, są usługami ściśle związanymi ze sportem oraz wychowaniem fizycznym. Zajęcia sportowe oraz obozy służą przygotowaniu zawodników do aktywnego uczestnictwa w treningach i zawodach sportowych, natomiast organizowane zawody stanowią element współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży.

6. Czy usługi, za które Państwo pobierają wynagrodzenie (opłaty za zajęcia sportowe/obozy taneczne/opłaty za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych) są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

Tak. Usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Uczestnikami zajęć, obozów oraz zawodów są osoby aktywnie uczestniczące w treningach sportowych oraz współzawodnictwie sportowym.

7. Czy usługi, za które Państwo pobierają wynagrodzenie (opłaty za zajęcia sportowe/obozy taneczne/opłaty za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych) mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. służą rekreacji?

Nie. Świadczone przez Państwa usługi nie mają charakteru czystej rekreacji, wypoczynku ani rozrywki, lecz mają charakter sportowy. Państwa podopieczni uczestniczą w treningach oraz startują w zawodach tanecznych, a wszystkie organizowane przez Państwa zajęcia taneczne i akrobatyczne służą ich rozwojowi sportowemu. Obozy taneczne mają charakter treningowy i służą intensyfikacji szkolenia sportowego pod okiem wyspecjalizowanych instruktorów.

8. Czy świadcząc usługi, za które Państwo pobierają wynagrodzenie (opłaty za zajęcia sportowe/obozy taneczne/opłaty za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych) osiągają Państwo zyski w sposób systematyczny?

Prowadzą Państwo działalność sportową w sposób systematyczny i ciągły, jednak celem działalności Klubu nie jest osiąganie zysku. Ewentualne nadwyżki finansowe mogą pojawiać się w związku z prowadzoną działalnością sportową, jednak są one przeznaczane na realizację celów statutowych oraz dalszy rozwój działalności sportowej.

9. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 8, proszę wskazać czy osiągnięte zyski są przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?

Tak. Wszystkie, ewentualne osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są w całości na kontynuację oraz doskonalenie świadczonych usług sportowych, w szczególności organizację treningów, obozów sportowych, zawodów sportowych, zakup sprzętu sportowego oraz rozwój działalności statutowej Klubu.

10. Czy świadczone usługi, za które Państwo pobierają wynagrodzenie (opłaty za zajęcia sportowe/obozy taneczne/opłaty za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych), są związane z:

a) działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

b) usługami wstępu na imprezy sportowe,

c) usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d) usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz

e) usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Zajęcia taneczne i akrobatyczne

a) nie;

b) nie;

c) nie;

d) nie;

e) nie;

Obozy taneczne

a) nie;

b) nie;

c) nie;

d) Klub nie świadczy usług zakwaterowania we własnych obiektach ani nie osiąga z tego tytułu odrębnych przychodów,

e) nie;

Zawody taneczne

a) nie;

b) jako organizator pobierają Państwo opłaty za wstęp dla widzów, przy czym opłaty te nie są objęte zakresem wniosku dotyczącym zwolnienia z podatku VAT;

c) nie;

d) nie;

e) nie;

11. Czy zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów pokazowych dla uczestników jest niezbędny do wykonywania przez Państwa usługi podstawowej? Na czym ta niezbędność polega?

Zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów pokazowych wykorzystywanych podczas zawodów tanecznych jest niezbędny do wykonywania usługi podstawowej świadczonej przez Klub. Podczas zajęć sportowych obowiązkowe jest korzystanie z odpowiedniego stroju treningowego oraz obuwia dostosowanego do rodzaju wykonywanej aktywności sportowej. Odpowiedni ubiór i sprzęt wpływają na bezpieczeństwo uczestników, możliwość prawidłowego wykonywania elementów technicznych oraz realizację procesu treningowego. Stroje pokazowe wykorzystywane podczas zawodów tanecznych są niezbędne do uczestnictwa zawodników w rywalizacji sportowej. Poszczególne kategorie i konkurencje sportowe wymagają stosowania określonych strojów zgodnych z regulaminami organizatorów zawodów oraz charakterem danej dyscypliny sportu. Celem Klubu jest kompleksowe przygotowanie zawodników do uczestnictwa w treningach oraz zawodach sportowych, dlatego zapewnienie odpowiedniego sprzętu i strojów stanowi element niezbędny do realizacji usługi podstawowej związanej z uprawianiem sportu.

12. Czy zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów pokazowych dla uczestników zespołów jest ściśle związany ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Jeżeli tak, to w jaki sposób?

Zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów sportowych i pokazowych dla uczestników zespołów jest ściśle związany ze sportem oraz wychowaniem fizycznym. Sprzęt i stroje są wykorzystywane bezpośrednio podczas treningów sportowych, zajęć ruchowych oraz udziału zawodników w rywalizacji sportowej. Ich przeznaczeniem jest umożliwienie prawidłowego wykonywania ćwiczeń, realizacji programu treningowego oraz udziału w zawodach tanecznych.

13. W jaki sposób zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów pokazowych dla uczestników zespołów jest konieczny do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów sportowych i pokazowych dla uczestników zespołów jest konieczny do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ umożliwia bezpieczne i prawidłowe prowadzenie treningów oraz udział zawodników w zawodach sportowych zgodnie z wymaganiami organizacyjnymi i regulaminowymi. Brak odpowiedniego stroju lub sprzętu uniemożliwiałby pełne uczestnictwo zawodników w zajęciach sportowych oraz rywalizacji sportowej.

14. W jaki sposób zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów pokazowych dla uczestników zespołów jest bezpośrednio powiązany z aktywnym uprawianiem sportu?

Zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów sportowych i pokazowych dla uczestników zespołów jest bezpośrednio powiązany z aktywnym uprawianiem sportu, ponieważ są one wykorzystywane przez zawodników podczas treningów, przygotowań sportowych oraz udziału w zawodach tanecznych. Sprzęt i stroje służą realizacji aktywności sportowej wykonywanej przez uczestników.

15. Czy zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów pokazowych dla uczestników zespołów jest związany z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną?

Zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów sportowych i pokazowych dla uczestników zespołów nie jest związany z działalnością marketingową ani reklamowo-promocyjną. Zakup ten służy wyłącznie realizacji celów sportowych Klubu, prowadzeniu treningów oraz umożliwieniu zawodnikom uczestnictwa w zajęciach i zawodach sportowych.

16. Czy zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów pokazowych dla uczestników zespołów jest związany z działalnością wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów pokazowych dla uczestników zespołów nie jest związany z działalnością wstępu na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym ani usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Zakup ten służy wyłącznie realizacji działalności sportowej Klubu, w szczególności prowadzeniu treningów sportowych oraz przygotowaniu zawodników do udziału w zawodach sportowych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego z 14 lipca 2026

1. Czy pobierane ww. opłaty od uczestników odpowiadają dokładnie kosztowi licencji/akredytacji zgłoszenia na zawody, którą Państwo przekazujecie organizatorowi?

Tak. Pobierane od uczestników opłaty odpowiadają rzeczywistym kosztom licencji, akredytacji lub opłat startowych wymaganych przez organizatora zawodów. Fundacja nie dolicza do tych kwot żadnych dodatkowych należności.

2. Czy pobierane ww. opłaty od uczestników są obciążane przez Państwa np. jakimiś opłatami administracyjnymi czy marżą?

Nie. Fundacja nie dolicza żadnej marży ani opłat administracyjnych. Pobierane kwoty stanowią wyłącznie równowartość kosztów ponoszonych wobec organizatora zawodów.

3. Czy ww. opłaty, które Państwo pobieracie od uczestników, stanowi zapłatę za świadczenie przez Państwa jakichkolwiek usług na ich rzecz? Jakie to są usługi?

Nie. Opłaty te nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług przez Fundację. Fundacja jedynie dokonuje zbiorczego zgłoszenia zawodników do zawodów oraz przekazuje organizatorowi należne opłaty w ich imieniu, co wynika z organizacji działalności klubu sportowego.

4. W jaki sposób dokumentują Państwo pobierane od uczestników ww. opłaty:

- Fakturami

- dowodami wewnętrznymi?

Pobierane kwoty są ewidencjonowane w dokumentacji księgowej Fundacji zgodnie z obowiązującymi przepisami rachunkowymi. Następnie przekazywane są organizatorowi zawodów jako zbiorcza opłata za zgłoszonych zawodników. Nabywcami są osoby fizyczne, dla których faktury wystawia się na żądanie.

5. Czy ww. kwoty licencji/akredytacji stanowią kwoty, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.)?

Nie. Pobierane opłaty nie stanowią kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ organizator zawodów wystawia dokumenty sprzedaży na Fundację jako podmiot dokonujący zgłoszenia zawodników. Nie wystawia dokumentów imiennych na poszczególnych zawodników.

Opłaty te stanowią element usługi ściśle związanej ze sportem świadczonej przez klub sportowy na rzecz osób uprawiających sport i powinny być oceniane przez pryzmat art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

6. Na podstawie jakich przepisów lub regulaminu dokonują Państwo zgłoszenia zawodników i pobierają Państwo od nich ww. opłaty?

Zgłoszenia zawodników dokonywane są zgodnie z regulaminami organizatorów zawodów oraz regulaminami właściwych związków i organizacji sportowych, które określają obowiązek wniesienia odpowiednich opłat startowych, licencyjnych lub akredytacyjnych jako warunku uczestnictwa w zawodach. Regulaminy Fundacji również zawierają zapisy o konieczności pokrywania przez członków klubu opłat związanych z udziałem w zawodach.

7. Czy posiadają Państwo dokumentację od organizatora zawodów potwierdzającą imiennie uczestnictwo każdego zgłoszonego zawodnika?

Zgłoszenia zazwyczaj dokonuje się za pomocą dedykowanych programów/systemów online, gdzie najpierw rejestruje się zawodników a w kolejnym kroku przydziela do poszczególnych kategorii startowych - zespołowych lub indywidualnych. System na bieżąco weryfikuje poprawność zgłoszenia. Po zakończeniu czynności, system wysyła potwierdzenie przyjęcia zgłoszenia, które nie zawiera wyszczególnionych zawodników. System zlicza wszystkie opłaty i podaje Klubowi łączną kwotę do zapłaty za wszystkie zgłoszone starty. Po zakończonych zawodach zazwyczaj (ale nie zawsze) wszyscy uczestnicy otrzymują dyplomy imienne z zajętym przez siebie miejscem w każdej z kategorii w których uczestniczyli – zarówno indywidualnych jak i grupowych. Po zakończonych zawodach system wysyła Klubowi podsumowanie wszystkich startów, wymieniając miejsca zajęte przez zespoły (podając nazwy zespołów) i przez indywidualnych zawodników (podając dane poszczególnych zawodników). Sporadycznie może zdarzyć się jeszcze, że organizator wymaga zgłoszenia papierowego, rezygnując z dedykowanego systemu lub programu. Wówczas Fundacja posiada dokumentację w postaci przesłanego zgłoszenia z listą imienną wszystkich zawodników oraz potwierdzenie przyjęcia zgłoszenia przesłane przez organizatora.

8. Czy pobierając ww. opłaty (akredytacje/licencje) są Państwo nastawieni na osiąganie zysków?

Nie,

9. Czy pobierane ww. opłaty (akredytacje/licencje) są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?

Tak,

10. Czy pobierane ww. opłaty (akredytacje/licencje) są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Tak,

11. Czy pobierane ww. opłaty (akredytacje/licencje) są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

Tak,

12. Czy pobierane ww. opłaty (akredytacje/licencje) mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. służą rekreacji?

Nie,

13. Czy pobierane ww. opłaty (akredytacje/licencje) są związane z:

a) działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

b) usługami wstępu na imprezy sportowe,

c) usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d) usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz

e) usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

od a) do e) Nie.

Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych przez Wnioskodawcę oraz pobierane wynagrodzenie opłaty za uczestnictwo w obozach tanecznych, opłaty za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych (akredytacje), też akredytacje jaką musicie Państwo pobrać od uczestników Państwa zajęć podczas zgłaszania ich na zawody (takie licencje czy akredytacje zbiorczo opłaca klub), opłaty związane z zakupem sprzętu osobistego dla uczestników, jak buty, koszulki, opłaty za szycie strojów pokazowych dla uczestników zespołów - podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy oraz opłaty za uczestnictwo w obozach tanecznych, opłaty za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych (akredytacje), też akredytacje jaką musicie Państwo pobrać od uczestników Państwa zajęć podczas zgłaszania ich na zawody (takie licencje czy akredytacje zbiorczo opłaca klub), opłaty związane z zakupem sprzętu osobistego dla uczestników, jak buty, koszulki, opłaty za szycie strojów pokazowych dla uczestników zespołów - korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11-03-2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością; Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną.

Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub sportowy działający w formie fundacji. Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędne do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz.U. z 2014r., poz. 715 ze zm.). Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Pismem z dnia 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż "(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww. zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu kalendarzowym.

W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)".

Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953/12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w których czytamy m.in.:

"(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń – ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)".

oraz

"(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym (...)".

W interpretacji indywidualnej z dnia 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż [...] nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany [...].

Dodatkowo, w piśmie z dnia 7 lutego 2023r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.824. 2022.2.AKA słusznie zauważył, że "(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że "Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia "sportu", określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)".

Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z dnia 27-09-2023 r., w której to wskazano iż "[...] Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano – świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie [...]".

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych w oferowanych dyscyplinach prowadzonych przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważenia jednak wymaga, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W tym miejscu wskazania wymaga, że aby ustalić zasady opodatkowania danej czynności, dokonanej w zamian za wynagrodzenie, niezbędne jest rozstrzygnięcie, czy czynności te skutkują uzyskaniem bezpośrednich korzyści przez wpłacającego.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego i wolontariacie. Prowadzicie działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji. Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Działają Państwo tak, jak klub sportowy, a wszystkie Państwa działania służą rozwojowi i upowszechnianiu aktywności sportowej. Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi organizacji zajęć tanecznych, zajęć akrobatycznych, obozów tanecznych, zawodów tanecznych, opłaty związane z zakupem sprzętu osobistego dla uczestników i opłaty za szycie strojów pokazowych dla uczestników zespołów oraz opłaty za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych (akredytacje), też akredytacje/licencje jakie musicie Państwo pobrać od uczestników Państwa zajęć podczas zgłaszania ich na zawody podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług ma podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

W pierwszej kolejności odnosząc się do akredytacji/licencji, które pobierają Państwo od uczestników zajęć podczas zgłaszania ich na zawody, wskazania wymaga, że w opisie sprawy wskazali Państwo, iż pobierane od uczestników opłaty odpowiadają rzeczywistym kosztom licencji/akredytacji. Nie doliczają Państwo do tych kwot żadnych dodatkowych należności. Pobierane kwoty stanowią wyłącznie równowartość kosztów ponoszonych wobec organizatora zawodów. Opłaty te nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie przez Państwa usług. Fundacja jedynie dokonuje zbiorczego zgłoszenia zawodników do zawodów oraz przekazuje organizatorowi należne opłaty w ich imieniu, co wynika z organizacji działalności klubu sportowego.

Mając na uwadze cytowane przepisy prawa oraz opis sprawy należy dokonać analizy czy w przedstawionym stanie faktycznym wystąpiły przesłanki pozwalające na przyjęcie, iż pobierane od uczestników kwoty opłat - akredytacji/licencji, które Państwo przekazują organizatorowi stanowią zapłatę za świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Świadczenie usług zakłada istnienie dwóch podmiotów, a więc tego, który świadczy usługę (usługodawcę) i tego, który świadczenie odbiera (usługobiorcę), czyli konsumenta usługi. Skoro opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług, to znaczy, że istnieje stosunek prawny pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, a rezultatem tego związku jest wzajemne działanie tych podmiotów. Działanie to polega na tym, że wynagrodzenie otrzymywane przez wykonawcę usługi następuje w zamian za wykonanie usługi na rzecz jej odbiorcy. Pomiędzy odpłatną czynnością podlegającą opodatkowaniu, a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że pobierane od uczestników zajęć opłaty akredytacji/licencji, podczas zgłaszania ich na zawody nie mają charakteru ekwiwalentnego – nie upoważniają zawodników do otrzymania jakiejś konkretnej usługi z Państwa strony. Zatem, opłat tych nie można uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług, gdyż nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy czynnościami wykonywanymi przez Państwa na rzecz uczestników zajęć, a uiszczonymi opłatami. W tym konkretnym przypadku Państwo występują de facto w roli pośrednika.

W świetle przywołanych regulacji oraz przedstawionych okoliczności sprawy, w rozpatrywanym przypadku nie zostały wypełnione wszystkie przesłanki pozwalające na uznanie, iż mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym pobierane od uczestników zajęć opłaty, tj. akredytacji/licencji, podczas zgłaszania ich na zawody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z kolei odnosząc się do usług, które Państwo świadczą, tj. usług organizacji zajęć tanecznych, zajęć akrobatycznych, obozów tanecznych, zawodów tanecznych, oraz pobieranych opłat związanych z zakupem sprzętu osobistego dla uczestników i opłat za szycie strojów pokazowych dla uczestników zespołów oraz opłat za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych (akredytacje), wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

– z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, na mocy którego:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku z uprawianiem sportu lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że:

W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu.

Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że:

art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu.

Wskazania wymaga, że zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95 ze zm.).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie:

Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie:

Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Jak wynika z art. 3 ustawy o sporcie:

1. Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.

2. Klub sportowy działa jako osoba prawna.

Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Analiza przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniacie Państwo przesłankę podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Jak bowiem Państwo wskazali, Fundacja posiada status klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie. Fundacja działa jako osoba prawna i zgodnie ze swoim statutem prowadzi działalność sportową, w tym działalność klubu sportowego.

W następnej kolejności przeanalizowania wymaga, czy spełnione są pozostałe warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

„Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia »sportu«, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).

W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia »sportu« w języku potocznym, pojęcie to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym.

Jeśli chodzi następnie o systematykę dyrektywy 2006/112, z przytoczonego orzecznictwa Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob. podobnie wyroki: z dnia 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z dnia 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).

Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).

Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie »sportu« ogranicza się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu »sport«, które cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem”.

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, iż:

„Po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być uznane za sport. W sprawie Žamberk(9) uznał, że niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy(10) orzekł, że wynajem łodzi rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych(11). Sprawa ta nie dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że żeglarstwo może być uznane za sport”.

Z kolei w wyroku TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, Trybunał wskazał, że:

„W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).

Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki”.

W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Jednakże, pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Jednak aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

W związku z czym, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego (kompleksowego).

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 25 lutego 1999 r., w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd v. Commissioners of Custom and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że:

„Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem interpretacji, wskazać również należy, że:

- w wyroku TSUE z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v. Staatssecretaris van Financiën, ECLI:EU:C:2005:649, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku);

- w wyroku z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP v. Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku);

- w wyroku z 21 lutego 2013 r w sprawie C-18/12 Město Žamberk v. Finanční ředitelství v Hradci Králové, ECLI:EU:C:2013:95, TSUE wskazał, że „w odniesieniu do istnienia jednego złożonego świadczenia w postępowaniu głównym należy przeanalizować, czy sprzęt znajdujący się w danym parku wodnym tworzy całość w taki sposób, że wstęp do tej całości stanowi jedno świadczenie, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. W tym względzie, jeśli – jak w niniejszej sprawie – jeden rodzaj biletu wstępu oferowanego dla parku wodnego uprawnia do wstępu do całego kompleksu, bez jakiegokolwiek rozróżnienia w zależności od rodzaju faktycznie używanych urządzeń, sposobu i czasu trwania ich używania przez okres ważności biletu wstępu, okoliczność ta stanowi istotną wskazówkę na istnienie jednego świadczenia złożonego” (pkt 32 wyroku).

Zatem, istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W związku z powyższym, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja. Po pierwsze więc, czy są to świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie kompleksowe.

W rozpatrywanej sprawie należy również zwrócić uwagę na stanowisko Rzecznik Generalnej Juliane Kokott przedstawione w opinii z 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito_Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira ECLI:EU:C:2021:167, z którego wynika, że:

„Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią dwa lub kilka niezależnych świadczeń, czy jedno świadczenie, należy każdorazowo poszukiwać elementów charakterystycznych dla danej transakcji celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.

Za świadczenia odrębne należy uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone. Powyższe wynika z analizy orzeczeń TSUE w sprawach C-41/04 oraz C-111/05.

Należy mieć na względzie, aby zastosowanie koncepcji świadczenia kompleksowego nie prowadziło do korzystania z nieuzasadnionych preferencji w zakresie opodatkowania. Jeśli usługi mogą być rozdzielone bez uszczerbku dla każdej z nich, a zatem w sposób naturalnie uzasadniony, wówczas nie można uznać – w szczególności w celu rozszerzenia zwolnienia podatkowego – że stanowią jedno świadczenie kompleksowe, opodatkowane wedle zasad dotyczących świadczenia głównego.

Podsumowując, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z okoliczności sprawy wynika, że opłaty pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych tj. zajęciach tanecznych, zajęciach akrobatycznych, obozach tanecznych oraz za udział w zawodach tanecznych są bezpośrednio związane z aktywnym uprawianiem sportu. Zajęcia oraz obozy mają charakter treningowy i służą przygotowaniu sportowemu zawodników Państwa klubu sportowego. Usługi, za które pobierają Państwo wynagrodzenie są usługami ściśle związanymi ze sportem oraz wychowaniem fizycznym. Dotyczy to zajęć tanecznych, zajęć akrobatycznych, obozów tanecznych oraz organizowanych zawodów tanecznych mających charakter współzawodnictwa. Świadczone przez Państwa usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. Zajęcia sportowe oraz obozy służą przygotowaniu zawodników do aktywnego uczestnictwa w treningach i zawodach sportowych, natomiast organizowane zawody stanowią element współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży. Usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Uczestnikami zajęć, obozów oraz zawodów są osoby aktywnie uczestniczące w treningach sportowych oraz współzawodnictwie sportowym. Świadczone przez Państwa usługi nie mają charakteru czystej rekreacji, wypoczynku ani rozrywki, lecz mają charakter sportowy. Zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów pokazowych wykorzystywanych podczas zawodów tanecznych jest niezbędny do wykonywania usługi podstawowej świadczonej przez Klub. Podczas zajęć sportowych obowiązkowe jest korzystanie z odpowiedniego stroju treningowego oraz obuwia dostosowanego do rodzaju wykonywanej aktywności sportowej. Odpowiedni ubiór i sprzęt wpływają na bezpieczeństwo uczestników, możliwość prawidłowego wykonywania elementów technicznych oraz realizację procesu treningowego. Stroje pokazowe wykorzystywane podczas zawodów tanecznych są niezbędne do uczestnictwa zawodników w rywalizacji sportowej. Poszczególne kategorie i konkurencje sportowe wymagają stosowania określonych strojów zgodnych z regulaminami organizatorów zawodów oraz charakterem danej dyscypliny sportu. Zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów sportowych i pokazowych dla uczestników zespołów jest ściśle związany ze sportem oraz wychowaniem fizycznym. Sprzęt i stroje są wykorzystywane bezpośrednio podczas treningów sportowych, zajęć ruchowych oraz udziału zawodników w rywalizacji sportowej. Ich przeznaczeniem jest umożliwienie prawidłowego wykonywania ćwiczeń, realizacji programu treningowego oraz udziału w zawodach tanecznych. Zakup sprzętu osobistego dla uczestników oraz strojów sportowych i pokazowych dla uczestników zespołów jest konieczny do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ umożliwia bezpieczne i prawidłowe prowadzenie treningów oraz udział zawodników w zawodach sportowych zgodnie z wymaganiami organizacyjnymi i regulaminowymi.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że usługi organizacji zajęć tanecznych, zajęć akrobatycznych, obozów tanecznych, zawodów tanecznych a także pobierane przez Państwa opłaty za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych (akredytacje), stanowią usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Z okoliczności sprawy wynika, że usługi te i opłaty dotyczące wykonywania określonych czynności są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz organizowania i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji. Usługi te są świadczone na rzecz osób uprawiających sport oraz uczestniczących w wychowaniu fizycznym, a świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków. Ewentualne osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są w całości na kontynuację oraz doskonalenie świadczonych usług sportowych, w szczególności organizację treningów, obozów sportowych, zawodów sportowych, zakup sprzętu sportowego oraz rozwój działalności statutowej Klubu. Pobierane przez Państwa opłaty związane z zakupem sprzętu osobistego dla uczestników i opłaty za szycie strojów pokazowych dla uczestników zespołów, są niezbędne do wykonywania usługi podstawowej świadczonej przez Klub. Podczas zajęć sportowych obowiązkowe jest korzystanie z odpowiedniego stroju treningowego oraz obuwia dostosowanego do rodzaju wykonywanej aktywności sportowej. Odpowiedni ubiór i sprzęt wpływają na bezpieczeństwo uczestników, możliwość prawidłowego wykonywania elementów technicznych oraz realizację procesu treningowego. Stroje pokazowe wykorzystywane podczas zawodów tanecznych są niezbędne do uczestnictwa zawodników w rywalizacji sportowej. Poszczególne kategorie i konkurencje sportowe wymagają stosowania określonych strojów zgodnych z regulaminami organizatorów zawodów oraz charakterem danej dyscypliny sportu. Celem Klubu jest kompleksowe przygotowanie zawodników do uczestnictwa w treningach oraz zawodach sportowych, dlatego zapewnienie odpowiedniego sprzętu i strojów stanowi element niezbędny do realizacji usługi podstawowej związanej z uprawianiem sportu. Zatem wskazania wymaga, że zakup sprzętu osobistego dla uczestników i szycie strojów pokazowych nie będzie usługą samodzielną/odrębną, ale jedynie czynnością pomocniczą, do realizacji określonych zajęć. Tym samym zakup sprzętu osobistego i szycie strojów pokazowych są niezbędne do wykonania przez Państwa usługi podstawowej.

Jednocześnie, przy realizacji powyższych usług nie świadczycie Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Wskazaliście, że świadczone usługi nie są związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi organizacji zajęć tanecznych, zajęć akrobatycznych, obozów tanecznych, zawodów tanecznych a także pobierane przez Państwa opłaty za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych (akredytacje) oraz opłaty związane z zakupem sprzętu osobistego dla uczestników i opłaty za szycie strojów pokazowych dla uczestników zespołów są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

W konsekwencji, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez Państwa usług organizacji zajęć tanecznych, zajęć akrobatycznych, obozów tanecznych, zawodów tanecznych, opłat za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych (akredytacje) a także pobieranych opłat za zakup sprzętu osobistego dla uczestników i opłat za szycie strojów pokazowych dla uczestników zespołów, czyli opłat dotyczących czynności niezbędnych do wykonania przez Państwa usługi podstawowej, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane we wskazanym wyżej przepisie.

Natomiast zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy nie może mieć zastosowania do pobieranych od uczestników zajęć opłat akredytacji/licencji podczas zgłaszania ich na zawody, ponieważ czynności te - jak wyżej wskazano - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, oceniając całościowo Państwa stanowisko, należało uznać je za nieprawidłowe.

D odatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosicie Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano na podstawie wskazanych okoliczności, że usługi organizacji zajęć tanecznych, zajęć akrobatycznych, obozów tanecznych, zawodów tanecznych, opłaty związane z zakupem sprzętu osobistego dla uczestników i opłaty za szycie strojów pokazowych dla uczestników zespołów oraz opłaty za start w organizowanych przez Państwa zawodach tanecznych (akredytacje), są bezpośrednio związane z aktywnym uprawianiem sportu oraz są usługami ściśle związanymi ze sportem oraz wychowaniem fizycznym. Usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Świadczone przez Państwa usługi nie mają charakteru czystej rekreacji, wypoczynku ani rozrywki, lecz mają charakter sportowy.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że którakolwiek ze świadczonych usług nie jest usługą ściśle związaną ze sportem świadczoną wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.