Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 us… — 0113-KDIPT1-11.4012.491.2026.2.RG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawy zabudowanej działki nr X oraz opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży rzeczy ruchomych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 lipca 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Na wstępie wskazać należy, iż zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. – Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Na podstawie ww. przepisu Wnioskodawca - Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w …, Kancelaria Komornicza nr … w … – ma w sprawie status płatnika podatku VAT od dostawy będącej przedmiotem wniosku.

Postanowieniem z dnia 7 maja 2026 r. Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w …, Kancelaria Komornicza nr … w … (Wnioskodawca), powołał – …. – doradcę podatkowego nr wpisu … - w sprawie egzekucyjnej … do uzyskania interpretacji w zakresie podlegania opodatkowaniu VAT transakcji sprzedaży licytacyjnej nieruchomości zabudowanej położonej w miejscowości … gm. …, dla której Sąd Rejonowy w … … Wydział Ksiąg Wieczystych w … prowadzi księgę wieczystą o numerze …. Właścicielem nieruchomości są A oraz B (dłużnicy) na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

Przedmiotem wniosku jest zabudowana nieruchomość położona w miejscowości … nr … oraz przy ulicy …, gmina …, powiat …. Nieruchomość oznaczona jest w księdze wieczystej KW nr … w Sądzie Rejonowym w … … Wydział Ksiąg Wieczystych. Nieruchomość składa się z:

- działki nr 3 o powierzchni … m2,

- działki nr 4 o powierzchni … m2,

- działki nr 5 o powierzchni … m2,

- działki nr 6 o powierzchni … m2.

Działki o łącznej powierzchni … m2.

Nieruchomość ma być przedmiotem sprzedaży licytacyjnej.

W tym miejscu wskazuje Pan, że kwestia podlegania opodatkowaniu VAT transakcji sprzedaży ww. licytacyjnej nieruchomości była przedmiotem wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2024 r., znak 0113-KDIPT1-1.4012.681.2024.2.MGO.

Na interpretację nie wniesiono skargi i jest prawomocna.

W toku postępowania egzekucyjnego dłużniczka złożyła wniosek o dodatkowy opis i oszacowanie nieruchomości oznaczonej KW nr …, wykazując, że pomiędzy sporządzeniem protokołu opisu i oszacowania a terminem licytacji zaszły istotne zmiany w nieruchomości - scalenie działek ewidencyjnych wchodzących w skład zajętej nieruchomości. Zgodnie z art. 951 kpc jeżeli w stanie nieruchomości pomiędzy sporządzeniem opisu i oszacowania a terminem licytacyjnym zajdą istotne zmiany, na wniosek wierzyciela lub dłużnika może nastąpić dodatkowy opis i oszacowanie. Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 5 sierpnia 2016 roku w sprawie szczegółowego sposobu przeprowadzenia opisu i oszacowania nieruchomości (Dz.U. z 2016 r., poz. 1263 ze zmianami), jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów, komornik w protokole oszacowania podaje wartość nieruchomości bez kwoty podatku od towarów i usług oraz wartość nieruchomości zawierającą kwotę tego podatku.

Zatem w stanie faktycznym, dla którego wydana została interpretacja z dnia 29 kwietnia 2024 r., znak 0113-KDIPT1-1.4012.681.2024.2.MGO zaszła zmiana w postaci scalenia opisanych działek. Pozostałe kwestie i opis stanu faktycznego nie uległ zmianie.

W celu kompleksowego ustalenia stanu faktycznego Wnioskodawca pismem z dnia 17 lipca 2024 r. wezwał dłużników do odpowiedzi na następujące pytania:

Czy właściciel prowadzi działalność gospodarcza? Jeśli tak to w jakim zakresie?
Czy właściciel jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT?
W jaki sposób, kiedy i od kogo (osoba fizyczna, przedsiębiorca) doszło do nabycia nieruchomości?
Czy przy nabyciu przysługiwało prawo od odliczenia VAT?
Czy grunty są przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu ?
Status gruntu w ewidencji?
Czy grunty były wykorzystywane w działalności gospodarczej? (wprowadzone do ewidencji środków trwałych?)
Czy grunty były przedmiotem najmu/dzierżawy?
Czy właściciel podejmował czynności mogące świadczyć o profesjonalnym obrocie nieruchomościami lub podnoszące wartość gruntu (nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, uzbrojenie terenu [przyłącza do sieci energetycznej, wodnokanalizacyjnej czy gazowej], działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży nieruchomości, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy też wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działań deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze, podział gruntu wraz z wytyczeniem dróg wewnętrznych).
Kiedy budynki/budowle zostały oddane do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub kiedy rozpoczęto użytkowanie na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu?
Czy a jeśli tak to kiedy budynki/budowle lub ich części podlegały ulepszeniu, a wydatki poniesione na ulepszenie, stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej?
Czy budynki były wykorzystywane w działalności gospodarczej? (wprowadzone do ewidencji środków trwałych i amortyzowane?)
Czy budynki były przedmiotem najmu/dzierżawy?

W odpowiedzi na wezwanie dłużnik – Pani A– pismem z dnia 19 sierpnia 2024 r. (data wpływu 21 sierpnia 2024 r.) odpowiedziała, iż:

Nie prowadzi działalności gospodarczej.
W związku z powyższym nie jest podatnikiem VAT.
Do nabycia działki (…) o numerze … od osoby fizycznej wówczas działki niezabudowanej doszło w dniu ….04.2007 r.
Przy nabyciu żadnej z działek nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
(…) nieruchomość … zgodnie z warunkami uzyskanymi przed wzniesieniem obiektu, teren przeznaczony pod zabudowy usługowej.
Aktualne informacje zawarte są w opinii biegłego.
Żaden z gruntów nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych ale środkiem trwałym został budynek wzniesiony na działkach nr 3 i 4.
Żaden z gruntów nie był przedmiotem najmu/dzierżawy.
Właściciel nie podejmował żadnych wskazanych czynności na żadnym z gruntów. Jedyne czynności dotyczyły wybudowania budynku na własny użytek na działkach 3, 4 o którym mowa wyżej (środki trwałe).
Pozwolenie na użytkowanie obiektu otrzymano 4.11.2011 r.
Budynki nie podlegały ulepszeniu.
Budynki były wykorzystywane do działalności gospodarczej w latach 2011-2018 w ramach spółki cywilnej dłużników. Spółka została wyrejestrowana z CEIDG w dniu ….10.2018 r.
Budynki nie były przedmiotem najmu/dzierżawy.

Z przekazanych informacji i dokumentów (w operatu szacunkowego z dnia 15 lipca 2024 r. sporządzonego przez powołanego w sprawie biegłego) wynika, że:

Z księgi wieczystej KW nr … wynika co następuje:

Dział I (oznaczenie nieruchomości)

Powiat …, gmina …, …,

Obręb ewidencyjny: …, …,

Działka nr 3, BI - INNE TERENY ZABUDOWANE;

Działka nr 4, BI - INNE TERENY ZABUDOWANE;

Działka nr 5, R - GRUNTY ORNE;

Działka nr 6, R - GRUNTY ORNE;

Działki o łącznej powierzchni 1,4109 ha.

INNY BUDYNEK NIEMIESZKALNY o powierzchni użytkowej … m2.

Teren, na którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Plan utracił swoją moc ….12.2003 r. Potwierdza to też zaświadczenie Wójta Gminy … z dnia 4 października 2023 r. Z ww. zaświadczenia wynika ponadto, że: Dla działek m 3, 4, 5 i 6, położonych w obrębie ewidencyjnym …, na dzień wydania ww. zaświadczenia nie podjęło działań zmierzających do sporządzenia i uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Dla działek nr 3 i 4, położonych w obrębie ewidencyjnym …, została wydana Decyzja Nr … o warunkach zabudowy z dnia … maja 2009 roku, znak: … dla inwestycji polegającej na budowie budynku usługowego (domu weselnego) oraz budynku sali na imprezy okolicznościowe wraz z niezbędną infrastrukturą.

Dla działki nr 5, położonej w obrębie ewidencyjnym …, została wydana Decyzja Nr … o warunkach zabudowy z dnia … października 2009 roku, znak … dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych z garażami wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną.

Dla działki nr 6, położonej w obrębie ewidencyjnym …, została wydana Decyzja … o warunkach zabudowy z dnia 23 października 2009 roku, znak … dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych z garażami wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną.

Dla działek nr 5 i 6 położonych w obrębie ewidencyjnym .., została wydana Decyzja Nr … o warunkach zabudowy z dnia zerwca 2013 roku, znak: .. dla inwestycji polegającej na budowie dwóch hal w formie namiotów tunelowych z przeznaczeniem na korty tenisowe wraz z budynkiem socjalnym oraz budowie altany ogrodowej wraz z niezbędną infrastrukturą, zmieniona Decyzjami: Nr … o warunkach zabudowy z dnia sierpnia 2013 r roku, znak: …, Nr …3 o warunkach zabudowy z dnia .. października 2013 roku, znak: …, Nr .. o warunkach zabudowy z dnia .. marca 2014 roku, znak: ….

Dla działek nr 3 i 4, położonych w obrębie ewidencyjnym …, została wydana Decyzja Nr … o warunkach zabudowy z dnia 26 kwietnia 2018 roku, znak: … dla inwestycji polegającej na zmianie sposobu użytkowania budynku usługowego – hotelu z restauracją na budynek usługowy o charakterze usług opieki całodobowej nad osobami starszymi.

Dla działki nr 4, położonej w obrębie ewidencyjnym …, została wydana Decyzja Nr … o warunkach zabudowy z dnia ..maja 2016 roku, znak: … dla inwestycji polegającej na budowie budynku gospodarczego wraz z niezbędną infrastrukturą.

Dla działki nr 4, położonej w obrębie ewidencyjnym …, została wydana Decyzja Nr .. o warunkach zabudowy z dnia 30 maja 2016 roku, znak: … dla inwestycji polegającej na przebudowie wiaty na budynek gospodarczy.

Nieruchomość składająca się z działek nr 3, 4, 5 i 6 o łącznej powierzchni … m2, posiada kształt nieregularny, przypominający w ogólnym zarysie wieloboku. Nieruchomość ogrodzona murem z cegły oraz siatką stalową rozpiętą pomiędzy stalowymi słupkami, w tym na betonowej podmurówce. Brama wjazdowa konstrukcji stalowo – drewnianej. Na nieruchomości znajduje się częściowe utwardzenie terenu wykonane z kostki kamiennej, kostki typu „Polbruk” oraz kamienia naturalnego. Powierzchnię zieloną stanowi roślinność niska, pojedyncza wysoka oraz liczna ozdobna. Dojazd drogą utwardzoną asfaltem. Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się budynek o charakterze mieszkalno – wypoczynkowym, obiekty niezwiązane trwale z gruntem konstrukcji drewnianej, kontenerowej i murowanej (m.in. garaż, magazyn, hydrofornia, budka grillowa, itp.), mała architektura. Na nieruchomości znajduje się 16 miejsc parkingowych, oświetlenie zewnętrzne, monitoring zewnętrzny oraz automatyczne nawodnienie.

Ww. budynek to budynek dwukondygnacyjny, niepodpiwniczony, w zabudowie wolnostojącej, wybudowany w technologii tradycyjnej murowanej w latach 2010 – 2011.

Wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania VAT sprzedaży licytacyjnej opisanej nieruchomości.

Dodatkowo w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 30 października 2024 roku wyjaśniano, że:

1. Czy dłużnik B był/jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Był, obecnie nie jest.

2. Czy dłużniczka A była/jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Nie jest i najprawdopodobniej nie była.

3. Czy nabycie przez dłużników działek nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy ww. transakcja/transakcje zostały udokumentowane fakturą/fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT?

Do nabycia działek doszło od osoby fizycznej, wówczas działek niezabudowanych, objętych jedną księgą wieczystą. Dostawa nie podlegała opodatkowaniu VAT, nie była udokumentowana fakturą, udokumentowana została aktem notarialnym kupna sprzedaży z dnia 06.04.2007 r.

4. W jaki sposób, do jakich celów dłużnicy wykorzystywali/wykorzystują działki nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6, od dnia nabycia?

- Działki nr 3 oraz 4 - cel zarobkowy (na ich terenach stoi budynek hotelu),

- Działki nr 5 oraz 6 - łąki, które nie miały wyznaczonego celu i nie były wykorzystywane w ramach żadnej działalności.

5. Czy dłużnicy wykorzystywali/wykorzystują działki nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.)?

W czasie wykorzystywania działek, działki nr 3 i 4 (budynki) były wykorzystywane do działalności gospodarczej w latach 2011-2018 w ramach spółki cywilnej dłużników. Działki nr 5 i 6 nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej.

6. Czy działki nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 wykorzystywane były przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana były ww. działki, wykonywali dłużnicy - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Brak wiedzy w tym zakresie. Działki nr 3 i 4 najprawdopodobniej na cele działalności opodatkowanej VAT. Działki nr 5 i 6 nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej.

7. Czy działki nr 5 i nr 6 są zabudowane czy niezabudowane?

Nie są zabudowane. Działki oznaczone jako grunty orne - łąki.

8. Jeśli działki nr 5, nr 6 są zabudowane, to proszę wymienić jakie naniesienia na nich się znajdują?

Nie dotyczy.

9. Czy budynek o charakterze mieszkalno - wypoczynkowym posadowiony na działkach nr 3, nr 4 stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze. zm.)?

Tak.

10. Czy ww. budynek o charakterze mieszkalno - wypoczynkowym jest trwale związany z gruntem?

Tak.

11. Czy:

- ogrodzenie nieruchomości stanowiące mur z cegły oraz siatkę stalową rozpiętą pomiędzy stalowymi słupkami na betonowej podmurówce, Tak.

- brama wjazdowa konstrukcji stalowo - drewnianej, Tak.

- częściowe utwardzenie terenu wykonane z kostki kamiennej, kostki typu „Polbruk” oraz kamienia naturalnego, Tak.

- droga utwardzona asfaltem, Nie.

- 16 miejsc parkingowych, Tak.

- oświetlenie zewnętrzne, Tak, zostało zdemontowane przed wyceną.

- monitoring zewnętrzny, Tak.

- automatyczne nawodnienie, Najprawdopodobniej tak - znajduje się na działkach 3, 4, 5 i 6 – 1 ha gruntu.

stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 lub urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

12. Czy poszczególne, wymienione w pytaniu nr 11 budowle są trwale związane z gruntem? Tak.

13. Które z wymienionych obiektów:

- garaż,

Nie jest związany.

- magazyn,

Nie jest związany.

- hydrofornia,

Jest związana.

- budka grillowa,

Jest związana.

- mała architektura,

Jest związana.

stanowią obiekty trwale z gruntem związane, a które są obiektami niezwiązanymi trwale z gruntem?

Czy wymienione obiekty:

- garaż,

- magazyn,

- hydrofornia,

- budka grillowa,

- mała architektura,

Brak jednoznacznej wiedzy w tym zakresie - najprawdopodobniej są to budowle.

stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane, budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 lub urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

Należy wskazać konkretnie na których działkach objętych zakresem wniosku znajdują się poszczególne ww. naniesienia wymienione w pytaniu nr 11 i nr 13.

Ogrodzenie nieruchomości - 3, 4, 5, 6

Brama wjazdowa - 3

Utwardzenie terenu - 3 oraz 4, 5

Miejsca parkingowe - 3

Oświetlenie zewnętrzne - 3, 4, 5

Monitoring zewnętrzny - 3

Automatyczne nawodnienie - 3, 4, 5, 6

Garaż - 4

Magazyn - 4

Hydrofornia - 4

Budka grillowa - 4

Mała architektura - 4

Jeśli na działkach nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 znajdują się urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane, to należy wskazać z jakimi budynkami/budowlami są one powiązane.

3, 4, 5 powiązane są z obiektem usługowym .....

Czy ww. budowle położone na ww. działkach zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużników? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

Zostały wybudowane w latach 2014-2016.

Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. budynków/budowli dłużnikom przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Brak informacji na ten temat - najprawdopodobniej tak.

Czy z tytułu nabycia ww. budynków/budowli dłużnikom przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Zostały wybudowane przez dłużników - nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia.

Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Pozwolenie na użytkowanie obiektu otrzymano 4.11.2011 r. i w tej dacie nastąpiło pierwsze zasiedlenie - obiekt wykorzystywany do działalności gospodarczej – usługowo - hotelarskiej.

Natomiast budowle zostały wybudowane w latach 2014-2016 - pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej z końcem 2016 roku.

Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej w części?

W całości.

Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę.

Budowle - 2014 - 2016 - najpóźniej z końcem 2016 r. Budynek 04.11.2011 r.

W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 20 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części?

Przyjęte do używania po wybudowaniu i wykorzystywanie do prowadzonej działalności gospodarczej.

Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Tak.

W przypadku wskazania, że ww. budynki/budowle były nabyte przez dłużników, to należy wskazać czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez dłużników były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

Zostały wybudowane przez dłużników - brak poprzednich właścicieli.

W jaki sposób i do jakich celów ww. budowle były wykorzystywane przez dłużników?

W celu prowadzenia działalności usługowo-hotelarskiej.

Czy ww. budowle były/są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy ww. budowle lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawę, użyczenie oraz czy to udostępnienie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

Nie były.

Czy ww. budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są ww. budynki/budowle, wykonywali dłużnicy - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Najprawdopodobniej były wykorzystywane do celów działalności opodatkowanej VAT. Obecnie nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Czy ww. budowle były wykorzystywane przez dłużników w działalności gospodarczej?

Tak.

Czy dłużnicy ponosili nakłady na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Budowle nie podlegały ulepszeniu.

W jakim okresie dłużnicy ponosili wydatki na ulepszenie ww. budowli?

Budowle nie podlegały ulepszeniu.

Jeżeli dłużnicy ponosili wydatki na ulepszenie ww. budowli, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budowli?

Budowle nie podlegały ulepszeniu.

Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 30 i 32 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budowli po ulepszeniu?

b) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli?

c) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

e) Czy ulepszone ww. budowle były wykorzystywane przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Budowle nie podlegały ulepszeniu.

Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?

b) czy działania te zostały udokumentowane?

c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużników?

W uzupełnieniu odpowiedzi na wezwanie przesłanej do Organu 19.11.2024 r. o godz. 14:11 przesłano też odpowiedzi i wyjaśnienia otrzymane od drugiego z dłużników (właścicieli nieruchomości) już po wystosowaniu pierwotnej odpowiedzi.

Czy dłużnik B był/jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odp: od 16.08.2018 nie prowadzi działalności i według wiedzy A wyrejestrował się z rejestru podatników VAT, ale figurował w tym rejestrze.

Czy dłużniczka A była/jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odp: od 20.10.2018 r. nie prowadzi działalności gospodarczej i jest wyrejestrowana z rejestru podatników VAT, ale figurowała w rejestrze.

Czy nabycie przez dłużników działek nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy ww. transakcja/transakcje zostały udokumentowane fakturą/fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odp: Nabycie przez dłużników działek nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 nastąpiło na podstawie jednego aktu notarialnego w kwietniu 2007 r. w ramach jednej …. Nabyte zostały grunty niezabudowane nie będące działkami budowlanymi. Zostały zakupione jako grunty rolne w związku z czym jedynym dokumentem nabycia jest akt notarialny.

W jaki sposób, do jakich celów dłużnicy wykorzystywali/wykorzystują działki nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6, od dnia nabycia?

Odp: Działki nr 3, 4 od nabycia do 2010 roku nie były wykorzystywane w żaden sposób, w 2010 roku rozpoczęto budowę budynku mieszkalno-usługowego, od listopada 2011 r. do końca 2017 roku wykorzystywane były do prowadzenia działalności hotelowo usługowej w ramach spółki cywilnej. Działki nr 5 i 6 od dnia nabycia tj. kwietnia 2007 r. do chwili obecnej pozostają nieużytkowane w żaden sposób i nadal są działkami niezabudowanymi.

Czy dłużnicy wykorzystywali/wykorzystują działki nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.)?

Odp: Do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wykorzystywane były działki 3 i 4. Działki 5 i 6 nie były wykorzystane do działalności gospodarczej.

Czy działki nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 wykorzystywane były przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana były ww. działki, wykonywali dłużnicy - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Odp: Działalność prowadzona przez dłużników na działkach 3 i 4 nie była zwolniona z VAT. Na działkach 5 i 6 nie prowadzono żadnej działalności i nie były ona w żaden sposób wykorzystywane.

Czy działki nr 5 i nr 6 są zabudowane czy niezabudowane?

Odp: Działki nr 5,6 od dnia zakupu pozostają niezabudowane.

Jeśli działki nr 5, nr 6 są zabudowane, to proszę wymienić jakie naniesienia na nich się znajdują?

Odp: Brak

Czy budynek o charakterze mieszkalno - wypoczynkowym posadowiony na działkach nr 3, nr 4 stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze. zm.)?

Odp: Budynek posadowiony na działkach nr 3 i 4 jest budynkiem w rozumieniu prawa budowlanego. Stanowi budynek mieszkalno-usługowy, nie mieszkalno - wypoczynkowy.

Czy ww. budynek o charakterze mieszkalno - wypoczynkowym jest trwale związany z gruntem?

Odp: Nie jest to budynek mieszkalno-wypoczynkowy tylko mieszkalno- usługowy.

Jest trwale związany z gruntem.

Czy:

- ogrodzenie nieruchomości stanowiące mur z cegły oraz siatkę stalową rozpiętą pomiędzy stalowymi słupkami na betonowej podmurówce,

- brama wjazdowa konstrukcji stalowo - drewnianej,

- częściowe utwardzenie terenu wykonane z kostki kamiennej, kostki typu „Polbruk” oraz kamienia naturalnego,

- droga utwardzona asfaltem, nie ma,

- 16 miejsc parkingowych,

- oświetlenie zewnętrzne, nie ma,

- monitoring zewnętrzny,

- automatyczne nawodnienie,

stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 lub urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

Odp: Tak, ale na nieruchomości nie ma drogi utwardzonej asfaltem ani oświetlenia zewnętrznego.

Czy poszczególne, wymienione w pytaniu nr 11 budowle są trwale związane z gruntem?

Odp: Ogrodzenie, brama, utwardzenie terenu, miejsca parkingowe są trwale związane z gruntem. Nie są związane monitoring ani nawodnienie.

Które z wymienionych obiektów:

- garaż brak,

- wiata przy budynku niezwiązana na stałe z gruntem,

- magazyn, brak,

- wiata niezwiązana trwale z gruntem,

- hydrofornia, częściowo niezwiązana na stałe z gruntem,

- budka grillowa, częściowo niezwiązana na stałe z gruntem,

- mała architektura, niezwiązane trwale z gruntem,

stanowią obiekty trwale z gruntem związane, a które są obiektami niezwiązanymi trwale z gruntem?

Czy wymienione obiekty:

- garaż,

- magazyn,

- hydrofornia,

- budka grillowa,

- mała architektura,

Odp: Żaden z obiektów nie stanowi budynku, budowli ani urządzenia budowlanego.

Należy wskazać konkretnie na których działkach objętych zakresem wniosku znajdują się poszczególne ww. naniesienia wymienione w pytaniu nr 11 i nr 13.

Odp: wymienione naniesienia znajdują się na działkach:

- ogrodzenie nieruchomości stanowiące mur z cegły oraz siatkę stalową rozpiętą pomiędzy stalowymi słupkami na betonowej podmurówce - działki 3, 4,

- brama wjazdowa konstrukcji stalowo - drewnianej - działka 3,

- częściowe utwardzenie terenu wykonane z kostki kamiennej, kostki typu „Polbruk” oraz kamienia naturalnego - działki 3 i 4,

- 16 miejsc parkingowych - 3,

- monitoring zewnętrzny - 3 i 4,

- automatyczne nawodnienie - 3 i 4,

- garaż - 3,

- magazyn - 4,

- hydrofornia - 4,

- budka grillowa - 4,

- mała architektura - 4.

Jeśli na działkach nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 znajdują się urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane, to należy wskazać z jakimi budynkami/budowlami są one powiązane.

Odp: urządzenia budowlane są powiązane z budynkiem mieszkalno-usługowym.

Czy ww. budowle położone na ww. działkach zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużników? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

Odp: budowle dodatkowe zostały posadowione w latach 2013-2014.

Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. budynków/budowli dłużnikom przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odp: Zakupiony został towar na spółkę cywilną, materiał i usługi budowlane zostały nabyte na faktury VAT i rozliczone.

Czy z tytułu nabycia ww. budynków/budowli dłużnikom przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odp: Nie zostały nabyte, wszystkie zostały wybudowane przez dłużników.

Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Odp: dodatkowe budowle zostały zasiedlone w 2013 i 2014 r., ogrodzenie nieruchomości 3 i 4 powstało we wrześniu 2017 r. i wówczas zaczęło spełniać swoją funkcję.

21. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej w części?

Odp: dodatkowe budowle zostały zasiedlone w 2013 i 2014 r., a ogrodzenie nieruchomości 3 i 4 powstało we wrześniu 2017 r.

Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę.

Odp: zajęcie do używania głównego budynku nastąpiło 10.11.2011 r. pozostałe budynki gospodarcze na przełomie 2013 i 2014 r. a ogrodzenie w 2017 r.

W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 20 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części?

Odp: pierwsze zasiedlenie np. wiaty nastąpiło w wyniku ulokowania palet z pelletem, w hydroforni poprzez zamontowanie pomp wodnych i instancji wod-kan, pozostałe na skutek wykorzystania do bieżącej działalności obiektu usługowego.

Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odp. Tak

W przypadku wskazania, że ww. budynki/budowle były nabyte przez dłużników, to należy wskazać czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez dłużników były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

Odp. Żaden budynek nie był nabyty przez dłużników

W jaki sposób i do jakich celów ww. budowle były wykorzystywane przez dłużników?

Odp. W ramach prowadzenia działalności usługowej hotelowo gastronomicznej.

Czy ww. budowle były/są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy ww. budowle lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawę, użyczenie oraz czy to udostępnienie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

Odp. Budynek główny wraz z pozostałymi pomieszczeniami od stycznia 2018 r. pozostaje zamknięty, w żaden sposób nie jest zagospodarowywany. Stanowi funkcję mieszkalną dla dłużnika, nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia.

Czy ww. budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są ww. budynki/budowle, wykonywali dłużnicy - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Odp: Nie

Czy ww. budowle były wykorzystywane przez dłużników w działalności gospodarczej?

Odp: Tak, w latach 2011-2017.

Czy dłużnicy ponosili nakłady na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odp: Dłużnicy na potrzebę dokonywali bieżących napraw technicznych i konserwacji w ramach użytkowania obiektu przez usługobiorców, ale nie były to ulepszenia.

W jakim okresie dłużnicy ponosili wydatki na ulepszenie ww. budowli?

Odp: Nie było wydatków na ulepszenie.

Jeżeli dłużnicy ponosili wydatki na ulepszenie ww. budowli, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budowli?

Odp: nie było wydatków na ulepszenie.

Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 30 i 32 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budowli po ulepszeniu?

Odp: nie dotyczy

b) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli?

Odp: Nie dotyczy

c) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

Odp: nie dotyczy

d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odp: nie dotyczy

e) Czy ulepszone ww. budowle były wykorzystywane przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Odp: nie dotyczy

Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?

b) czy działania te zostały udokumentowane?

c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużników?

Na pytania Organu w wezwaniu z 19 czerwca 2026 r.:

Kiedy doszło do scalenia działek nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6?
Jaki jest numer działki powstałej w wyniku scalenia ww. działek?

odpowiedział Pan:

w dniu 30 stycznia 2026 r. dłużniczka przedłożyła do akt sprawy kopię dokumentu organu geodezyjnego, z którego wynika scalenie działek. Z pisma dłużnika ani załączonej kopii dokumentu nie wynika konkretna data wpisu. Z numeru zmiany znajdującym się na dokumencie wynika, iż musiało to nastąpić w 2025 r.
działka nr X.

Pytanie

Czy sprzedaż licytacyjna opisanej nieruchomości oraz rzeczy ruchomych będzie opodatkowana VAT czy też zwolniona z podatku?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż licytacyjna nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług natomiast sprzedaż licytacyjna obiektów w postaci monitoringu zewnętrznego, automatycznego nawodnienia, garażu/wiaty, magazynu/wiaty, małej architektury, hydroforni i budki grillowej będzie podlegała opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej 23%.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy:

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na mocy art. 2 pkt 22 u.p.t.u.:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego dostawa jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 u.p.t.u.:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, jak wynika z definicji zawartej w art. 15 ust. 2 u.p.t.u., obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra, a ponadto musi to być czynność odpłatna.

Zatem, w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z unormowań ustawy o podatku od towarów i usług wynika zatem, że obrót nieruchomościami gruntowymi, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Grunty, według dyspozycji art. 2 ust. 6 u.p.t.u., są bowiem towarem, a z mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Czynności te są opodatkowane jednakże tylko wtedy, gdy dokonują ich podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u., tj. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o jakiej mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u., bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwolniona od podatku jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak jednocześnie stanowi art. 2 pkt 33 u.p.t.u., ilekroć w u.p.t.u. mowa jest o terenach budowlanych, rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Zestawienie tych przepisów prowadzi do wniosku, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., ma zastosowanie, jeżeli:

z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że działka nie jest przeznaczona pod zabudowę,
dla działki nie istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, a z decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wynika, że działka nie jest przeznaczona pod zabudowę,
dla działki nie istnieje ani miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, ani decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (zob. interpretację ogólną Ministra Finansów z dnia 18 czerwca 2013 r., PT10/033/12/207/WLI/13/RD).

Zwolnienie to obejmować może wyłącznie dostawy niektórych terenów niezabudowanych. Dostawy terenów (działek), na których znajdują się zabudowania (budynki lub budowle) nie korzystają z tego zwolnienia (nawet jeżeli nabywca planuje wyburzyć te zabudowania - zob. wyrok NSA z dnia 7 listopada 2013 r., I FSK 1436/13). Dostawy takie z punktu widzenia VAT stanowią dostawy budynków, budowli lub ich części (dostawy te również mogą być zwolnione od podatku, jednak nie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., lecz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a u.p.t.u.), których podstawę opodatkowania powiększa wartość gruntu.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 u.p.t.u., w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W takim przypadku do sprzedaży działki zabudowanej należy zastosować stawkę VAT lub zwolnienie od podatku właściwe dla budynku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Wg definicji art. 2 pkt 14 u.p.t.u. przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

c) ulepszeniu,

jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 41 ust. 1 u.p.t.u, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Przenosząc powyższe rozważania teoretycznie na grunt stanu faktycznego przedstawionego uznać należy, że:

Sprzedaż licytacyjna nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika ze stanu faktycznego działka zabudowana jest budynkiem.

Budynek wybudowany został w latach 2010-2011 (pozwolenie na użytkowanie obiektu otrzymano 4.11.2011 r.). Budynki były wykorzystywane do działalności gospodarczej w latach 2011-2018 w ramach spółki cywilnej dłużników. Nie były ponoszone przez właścicieli wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej.

A zatem obecna sprzedaż budynku posadowionego na nieruchomości nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia i zastosowanie ma zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Natomiast w odniesieniu do dostawy monitoringu zewnętrznego i automatycznego nawodnienia, garażu/wiaty, magazynu, małej architektury, hydroforni, budki grillowej, monitoring zewnętrzny i automatyczne nawodnienie oraz garaż/wiata, magazyn/wiata, mała architektura znajdujące się na działce nie są trwale związane z gruntem, a ponadto hydrofornia i budka grillowa znajdujące się nie stanowią budynku, budowli ani urządzenia budowlanego, zatem obiekty te stanowić będą rzeczy ruchome w myśl Kodeksu Cywilnego. Tym samym, w odniesieniu do ww. ruchomości należy ustalić czy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że nieruchomość i znajdujące się na nich obiekty były wykorzystywane do działalności gospodarczej w ramach spółki cywilnej dłużników, natomiast działalność prowadzona przez dłużników nie była zwolniona z VAT. Zatem ww. obiekty nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Tym samym w analizowanym przypadku nie zostanie spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji powyższego dostawa obiektów w postaci monitoringu zewnętrznego, automatycznego nawodnienia, garażu/wiaty, magazynu/wiaty, małej architektury, hydroforni i budki grillowej nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620 ) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795) zwanej dalej „Kodeks cywilny”.

Na mocy art. 195 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.

Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy, prowadzi Pan jako komornik postępowanie egzekucyjne z nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr X, która powstała w wyniku scalenia w 2025 roku działek nr 3, nr 4, nr 5 oraz nr 6. Właścicielami nieruchomości są A oraz B (dłużnicy) na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Nieruchomość ma być przedmiotem sprzedaży licytacyjnej. Do nabycia działek nr 3, nr 4, nr 5 oraz nr 6 doszło od osoby fizycznej, wówczas działek niezabudowanych, objętych jedną księgą wieczystą. Dostawa nie podlegała opodatkowaniu VAT, nie była udokumentowana fakturą, udokumentowana została aktem notarialnym kupna-sprzedaży z dnia 06.04.2007 r. Działki nr 3 i nr 4 od nabycia do 2010 roku nie były wykorzystywane w żaden sposób, w 2010 roku rozpoczęto budowę budynku mieszkalno-usługowego, od listopada 2011 roku do końca 2017 roku wykorzystywane były do prowadzenia działalności hotelowo-usługowej w ramach spółki cywilnej. Działki nr 5 i nr 6 od dnia nabycia tj. kwietnia 2007 r. do chwili obecnej pozostają nieużytkowane w żaden sposób i nadal są działkami niezabudowanymi. Dla działki nr 5, położonej w obrębie ewidencyjnym …, została wydana Decyzja o warunkach zabudowy z dnia 23 października 2009 roku dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych z garażami wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. Dla działki nr 6 została wydana Decyzja o warunkach zabudowy z dnia 23 października 2009 roku dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych z garażami wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. Dla działek nr 5 i 6 została wydana decyzja o warunkach zabudowy z dnia 12 czerwca 2013 roku, dla inwestycji polegającej na budowie dwóch hal w formie namiotów tunelowych z przeznaczeniem na korty tenisowe wraz z budynkiem socjalnym oraz budowie altany ogrodowej wraz z niezbędną infrastrukturą, zmieniona Decyzjami o warunkach zabudowy z dnia 29 sierpnia 2013 r., o warunkach zabudowy z dnia 30 października 2013 roku, o warunkach zabudowy z dnia 17 marca 2014 roku. Po scaleniu w 2025 roku ww. działek powstała działka nr X. Nieruchomość o łącznej powierzchni … m2, posiada kształt nieregularny, przypominający w ogólnym zarysie wieloboku. Nieruchomość ogrodzona murem z cegły oraz siatką stalową rozpiętą pomiędzy stalowymi słupkami, w tym na betonowej podmurówce. Brama wjazdowa konstrukcji stalowo – drewnianej. Na nieruchomości znajduje się częściowe utwardzenie terenu wykonane z kostki kamiennej, kostki typu „Polbruk” oraz kamienia naturalnego. Powierzchnię zieloną stanowi roślinność niska, pojedyncza wysoka oraz liczna ozdobna. Dojazd drogą utwardzoną asfaltem. Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się budynek o charakterze mieszkalno – wypoczynkowym, obiekty niezwiązane trwale z gruntem konstrukcji drewnianej, kontenerowej i murowanej (m.in. garaż, magazyn, hydrofornia, budka grillowa, itp.), mała architektura. Na nieruchomości znajduje się 16 miejsc parkingowych, oświetlenie zewnętrzne, monitoring zewnętrzny oraz automatyczne nawodnienie.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy - zamierza Pan dokonać sprzedaży licytacyjnej zabudowanej działki nr X (powstałej po scaleniu nr 3, nr 4, nr 5 oraz nr 6). Przed scaleniem działek:

- na działkach nr 3 i nr 4 w 2010 roku rozpoczęto budowę budynku mieszkalno-usługowego, który od listopada 2011 roku do końca 2017 roku wykorzystywany był do prowadzenia działalności hotelowo-usługowej w ramach spółki cywilnej. Działki nr 3 i nr 4 wykorzystywane były do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

- z kolei, w odniesieniu do działek nr 5 i nr 6 wskazać należy, że podejmowana przez dłużników aktywność związana z wydaniem dla działek decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie dwóch hal w formie namiotów tunelowych z przeznaczeniem na korty tenisowe wraz z budynkiem socjalnym oraz budowie altany ogrodowej wraz z niezbędną infrastrukturą wskazuje, iż nie wykazywali oni zamiaru wykorzystywania ww. działek w ramach majątku osobistego. Bowiem z samego zamiaru realizacji inwestycji polegającej na budowie dwóch hal w formie namiotów tunelowych z przeznaczeniem na korty tenisowe wraz z budynkiem socjalnym oraz budowie altany ogrodowej wraz z niezbędną infrastrukturą wynika, że zostały one podjęte przez dłużników w ramach działalności gospodarczej.

W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości składającej się z zabudowanej działki nr X (powstałej po scaleniu nr 3, nr 4, nr 5 oraz nr 6) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13 , art. 109 ust. 2 , art. 110 , art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4 , wynosi 23%;
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 , art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2 , wynosi 7%;
stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1 , wynosi 4%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach warunki.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powołanego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powołanych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Ponadto, w przypadku budynków, budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych budynków, budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budynku, budowli. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524, ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży licytacyjnej będzie nieruchomość, na której znajduje się budynek wybudowany w latach 2010 - 2011, który jest trwale związany z gruntem. Ponadto na ww. działce znajdują się budowle tj. ogrodzenie nieruchomości stanowiące mur z cegły oraz siatka stalowa rozpięta pomiędzy stalowymi słupkami na betonowej podmurówce, częściowe utwardzenie terenu wykonane z kostki kamiennej, kostki typu „Polbruk” oraz kamienia naturalnego, brama wjazdowa o konstrukcji stalowo – drewnianej i 16 miejsc parkingowych które są trwale związane z gruntem. Ponadto na nieruchomości znajdują się: monitoring zewnętrzny i automatyczne nawodnienie, magazyn, hydrofornia, budka grillowa, mała architektura, garaż/wiata, przy czym jak Pan wskazał żaden z ww. obiektów nie stanowi budynku, budowli ani urządzenia budowlanego. Magazyn, mała architektura oraz garaż/wiata, nie są związane z gruntem, a hydrofornia i budka grillowa są częściowo niezwiązane z gruntem.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku i poszczególnych budowli trwale z gruntem związanych tj. ogrodzenia nieruchomości, częściowego utwardzenia terenu wykonanego z kostki kamiennej, bramy wjazdowej i 16 miejsc parkingowych, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. budynku i budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Jak wynika z opisu sprawy, w 2010 roku rozpoczęto budowę budynku mieszkalno-usługowego, zajęcie do używania budynku nastąpiło 10.11.2011 r., natomiast ww. budowli w 2013 r. i 2014 r., a ogrodzenia nieruchomości w 2017 r. Ww. budynek od listopada 2011 r. do końca 2017 r. wykorzystywany był do prowadzenia działalności hotelowo-usługowej w ramach spółki cywilnej. Ww. budowle również były wykorzystywane przez dłużników w działalności gospodarczej do 2017 roku. Budynek i ww. budowle nie podlegały ulepszeniu. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków i budowli a ich dostawą w ramach licytacji upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż budynku i budowli stanowiących ogrodzenie nieruchomości, częściowe utwardzenie terenu wykonane z kostki kamiennej, bramę wjazdową i 16 miejsc parkingowych znajdujących się na działce nr X nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem doszło już do pierwszego zasiedlenia tego budynku i tych budowli w związku z wykorzystywaniem ich do działalności gospodarczej przez dłużników oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto dłużnicy nie ponosili wydatków na ulepszenie ww. budynku i budowli.

Zatem, dostawa ww. budynku i ww. budowli będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu, na którym są one posadowione, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym dostawa działki nr X (powstałej po scaleniu działek nr 3, nr 4, nr 5 oraz nr 6), na której znajdują się ww. budynek i budowle - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Podsumowując, sprzedaż działki nr X wraz ze znajdującymi się na niej budynkiem i budowlami, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Natomiast, wskazał Pan we wniosku, że monitoring zewnętrzny i automatyczne nawodnienie, garaż/wiata, magazyn, hydrofornia i budka grillowa, mała architektura nie są trwale związane z gruntem i nie stanowią budynku, budowli ani urządzenia budowlanego, zatem obiekty te stanowić będą rzeczy ruchome w myśl Kodeksu Cywilnego.

Tym samym, w odniesieniu do ww. ruchomości należy ustalić czy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że działki przed ich scaleniem o nr 3 i 4 i znajdujące się na nich obiekty były wykorzystywane do działalności gospodarczej w ramach spółki cywilnej dłużników, natomiast działalność prowadzona przez dłużników na tych działkach nie była zwolniona z VAT. Zatem ww. obiekty nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Tym samym w analizowanym przypadku nie zostanie spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji powyższego dostawa obiektów w postaci monitoringu zewnętrznego, automatycznego nawodnienia, garażu/wiaty, magazynu, małej architektury, hydroforni i budki grillowej znajdujących się na działce nr X nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zatem sprzedaż licytacyjna:

- działki nr X wraz ze znajdującymi się na niej budynkiem i budowlami, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy,

- obiektów w postaci monitoringu zewnętrznego, automatycznego nawodnienia, garażu/wiaty, magazynu, małej architektury, hydroforni i budki grillowej będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.

Tym samym, oceniając całościowo Pana stanowisko, uznałem je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

0113-KDIPT1-11.4012.491.2026.2.RG

Podsumowanie

Odblokuj pełną analizę tej interpretacji

Teza

Powiązane interpretacje

Tresc