0112-KDIL2-2.4011.664.2026.1.IM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 29 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „x”, NIP x.

Działalność ta była opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W 2026 r., przed zawieszeniem działalności osiągnął Pan przychody z tej działalności opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Działalność gospodarcza została zawieszona od dnia 1 maja 2026 r.

Dotychczasowy zakres działalności obejmował usługi mobilnej diagnostyki x. Była to działalność usługowa, wykonywana w innym modelu organizacyjnym, bez lokalu gastronomicznego, bez zatrudniania personelu gastronomicznego, bez sprzedaży napojów, alkoholu ani produktów spożywczych oraz bez ponoszenia kosztów typowych dla działalności gastronomicznej.

Obecnie rozważa Pan wznowienie działalności gospodarczej w 2026 r., ale z istotną i faktyczną zmianą jej profilu. Po wznowieniu działalności planuje Pan prowadzić działalność gastronomiczno-kawiarnianą pod nazwą roboczą „x”.

Planowany zakres działalności po wznowieniu obejmowałby w szczególności sprzedaż kawy, napojów, alkoholu, gotowych produktów spożywczych, deserów oraz prostych usług gastronomicznych. W związku z tym planuje Pan dokonać odpowiednich zmian wpisu w CEIDG, w szczególności zmiany nazwy firmy oraz kodów PKD.

Planowana działalność gastronomiczno-kawiarniana będzie wymagała innego modelu prowadzenia działalności niż dotychczasowa mobilna diagnostyka x. Będzie wiązała się z najmem lokalu, dostosowaniem lokalu do wymogów sanitarno-technicznych, uzyskaniem wymaganych zezwoleń, zakupem wyposażenia, zakupem towarów handlowych, zatrudnieniem pracowników oraz ponoszeniem stałych kosztów bieżących, takich jak czynsz, media, wynagrodzenia, usługi księgowe, opłaty związane z prowadzeniem lokalu oraz inne koszty typowe dla działalności gastronomicznej.

Z ekonomicznego i organizacyjnego punktu widzenia planowana działalność gastronomiczno-kawiarniana będzie więc działalnością zasadniczo odmienną od dotychczasowej działalności w zakresie mobilnej diagnostyki x. Nie będzie to jedynie formalna zmiana nazwy firmy ani techniczne dopisanie kodów PKD, lecz faktyczne rozpoczęcie prowadzenia działalności w zupełnie innym profilu gospodarczym.

Ze względu na charakter planowanej działalności, a w szczególności ze względu na istotne koszty uzyskania przychodów, chciałby Pan od momentu rozpoczęcia uzyskiwania przychodów z działalności gastronomiczno-kawiarnianej prowadzić rozliczenia na zasadach ogólnych, z prowadzeniem podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a nie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pana wątpliwość dotyczy tego, czy w opisanej sytuacji, po wznowieniu zawieszonej działalności gospodarczej i rozpoczęciu faktycznie nowego rodzaju działalności gospodarczej, może Pan skutecznie wybrać opodatkowanie na zasadach ogólnych dla przychodów uzyskiwanych z działalności gastronomiczno-kawiarnianej w 2026 r., licząc termin wyboru tej formy opodatkowania od momentu uzyskania pierwszego przychodu z tej nowej działalności gastronomiczno-kawiarnianej.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, po wznowieniu w 2026 r. zawieszonej jednoosobowej działalności gospodarczej, zmianie nazwy firmy oraz kodów PKD i rozpoczęciu faktycznie nowego rodzaju działalności gospodarczej, tj. działalności gastronomiczno-kawiarnianej, będzie Pan mógł skutecznie wybrać opodatkowanie na zasadach ogólnych, z prowadzeniem podatkowej księgi przychodów i rozchodów, od momentu uzyskania pierwszego przychodu z tej działalności gastronomiczno-kawiarnianej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie - w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie miał Pan prawo skutecznie wybrać opodatkowanie na zasadach ogólnych, z prowadzeniem podatkowej księgi przychodów i rozchodów, od momentu uzyskania pierwszego przychodu z planowanej działalności gastronomiczno-kawiarnianej.

Uważa Pan, że w opisanej sytuacji nie dochodzi jedynie do technicznej zmiany nazwy firmy ani wyłącznie do formalnego dopisania kodów PKD. Po wznowieniu działalności zamierza Pan rozpocząć faktycznie nowy rodzaj działalności gospodarczej, odmienny od dotychczasowej mobilnej diagnostyki (...).

Dotychczasowa działalność była działalnością usługową, wykonywaną w innym modelu organizacyjnym i gospodarczym. Planowana działalność gastronomiczno-kawiarniana będzie natomiast wymagała najmu i dostosowania lokalu, zakupu wyposażenia, zakupu towarów handlowych, zatrudnienia pracowników, ponoszenia stałych kosztów bieżących oraz spełnienia wymogów właściwych dla działalności gastronomicznej.

Z ekonomicznego i organizacyjnego punktu widzenia będzie to więc działalność zasadniczo odmienna od działalności prowadzonej przed zawieszeniem. Pierwszy przychód uzyskany po wznowieniu działalności z działalności gastronomiczno-kawiarnianej powinien być traktowany jako pierwszy przychód z tego nowego rodzaju działalności.

W związku z tym uważa Pan, że termin na wybór formy opodatkowania dla tej działalności powinien być liczony od momentu uzyskania pierwszego przychodu z planowanej działalności gastronomiczno-kawiarnianej. W konsekwencji, powinien Pan mieć możliwość skutecznego wyboru opodatkowania na zasadach ogólnych, z prowadzeniem podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnosi Pan o potwierdzenie prawidłowości Pana stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Jak stanowi natomiast art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

Natomiast jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania, jaką jest ryczał od przychodów ewidencjonowanych, to jak wynika z powyższych przepisów, ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby zrezygnować z tej formy opodatkowania i przejść np. na zasady ogólne, to powinien złożyć stosowne oświadczenie w określonym w przepisach terminie.

Tym samym, gdy podatnik chce zrezygnować z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia na piśmie o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Co ważne, wybrana forma opodatkowania obowiązuje cały rok podatkowy, którym w przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych jest rok kalendarzowy, oraz w latach następnych, chyba że podatnik zrezygnuje lub zmieni obowiązującą formę opodatkowania. Zmiany/rezygnacji z danej formy opodatkowania podatnik nie może zastosować w trakcie roku podatkowego, jest to możliwe dopiero w kolejnym roku podatkowym.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność ta była opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W 2026 r., przed zawieszeniem działalności, osiągnął Pan przychody z tej działalności opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Działalność gospodarcza została zawieszona 1 maja 2026 r. Dotychczasowy zakres działalności obejmował usługi mobilnej diagnostyki (...). Była to działalność usługowa. Obecnie rozważa Pan wznowienie działalności gospodarczej w 2026 r., ale z istotną i faktyczną zmianą jej profilu. Po wznowieniu działalności planuje Pan prowadzić działalność gastronomiczno-kawiarnianą. Planowany zakres działalności po wznowieniu obejmowałby w szczególności sprzedaż kawy, napojów, alkoholu, gotowych produktów spożywczych, deserów oraz prostych usług gastronomicznych. Dlatego planuje Pan dokonać odpowiednich zmian wpisu w CEIDG, w szczególności zmiany nazwy firmy oraz kodów PKD. Ze względu na charakter planowanej działalności, a w szczególności ze względu na istotne koszty uzyskania przychodów, chciałby Pan od momentu rozpoczęcia uzyskiwania przychodów z działalności gastronomiczno-kawiarnianej prowadzić rozliczenia na zasadach ogólnych, z prowadzeniem podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a nie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ponownie zaznaczam, że w sytuacji, gdy podatnik chce zrezygnować z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to ma obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia na piśmie o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Tymczasem – jak Pan wskazał – w 2026 r., przed zawieszeniem działalności osiągnął Pan przychody z działalności opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zmiana formy opodatkowania możliwa jest wraz z nastaniem nowego roku podatkowego. To oznacza, że osoba prowadząca działalność w każdym roku podatkowym może rozliczać się według innej formy opodatkowania. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania należy złożyć do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z działalności gospodarczej w danym roku podatkowym lub do końca roku podatkowego, jeżeli taki przychód osiągnął w grudniu.

W konsekwencji na rok 2026 r. dokonał Pan wyboru formy opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wznowienie działalności gospodarczej w roku 2026, po jej zawieszeniu, ze zmienionąnazwą firmy, zmienionymi kodami i zmienionym zakresem działalności gospodarczej, nie wpływa na możliwość wyboru w roku 2026 nowej formy opodatkowania.

Tym samym, uzyskiwane przez Pana dochody po wznowieniu działalności gospodarczej w roku 2026 nie mogą być opodatkowane na zasadach ogólnych.

Podsumowanie: po wznowieniu w 2026 r. zawieszonej jednoosobowej działalności gospodarczej, zmianie nazwy firmy oraz kodów PKD i rozpoczęciu faktycznie nowego rodzaju działalności gospodarczej, tj. działalności gastronomiczno-kawiarnianej, nie będzie Pan mógł skutecznie wybrać opodatkowania na zasadach ogólnych, z prowadzeniem podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Obowiązującą formą opodatkowania Pana działalności gospodarczej na cały 2026 r. jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.