0111-KDSB3-2.450.104.2026.7.MC

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, pkt 36, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2026 r., poz. 412 ze zm.).

(…)

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Ponadto, mając na uwadze obowiązujące przepisy odnoszące się do wyrobów tytoniowych należy stwierdzić, że zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy, do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się, bez względu na kod CN:

1. papierosy;

2. tytoń do palenia;

3. cygara i cygaretki.

W myśl art.98 ust. 2 ww. ustawy za papierosy, uznaje się:

1. tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust.4;

2. tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej;

3. tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.

Z kolei, zgodnie z art. 98 ust.4 ustawy o podatku akcyzowym za cygara i cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się:

1. tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu,

2. tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry

– jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.

W myśl art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się:

1. tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;

2. odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.

Ponadto, według art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Zgodnie z Art. 99a ust. 1. ustawy o podatku akcyzowym za susz tytoniowy uznaje się, bez względu na wilgotność, tytoń, który nie jest połączony z żywą rośliną i nie jest jeszcze wyrobem tytoniowym.

Zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 2 ust. 1 pkt.35 ww. ustawy, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.

Natomiast zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby nowatorskie to wyroby będące:

a) mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy,

b) mieszaniną, w której składzie znajdują się substancje inne niż określone w lit. a, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, z wyłączeniem płynu do papierosów elektronicznych oraz wyrobów wykorzystywanych wyłącznie w celach medycznych,

c) mieszaniną, o której mowa w lit. a lub b, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych.

– które po podgrzaniu dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny, inne niż wyroby, o których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1;

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Pozycje 42, 45, 46 oraz 47 Załącznika nr 1 do ww. ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, wskazują, że wyrobami akcyzowymi są: papierosy, tytoń do palenia oraz cygara i cygaretki, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, bez względu na kod CN.

Z uwagi na powyższe, klasyfikacja taryfowa wyrobu objętego wnioskiem o wydanie wiążącej informacji akcyzowej w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…), który, zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej, stanowi (…).

Według Wnioskodawcy produkt (…).

Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy wyrób stanowiący przedmiot wniosku o nazwie (…) jest wyrobem tożsamym (…) z wyrobem będącym przedmiotem badań zawartych w sprawozdaniu numer (…) z dnia (…).

W związku z powyższym Strona zawnioskowała o uznanie na poczet niniejszej sprawy wyników badań zawartych w sprawozdaniu nr: (…) z dnia (…) dotyczących wyrobu (…).

Badania laboratoryjne wyrobu o nazwie handlowej (…) przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…)) wykazały, że zasadniczy składnik wyrobu stanowi (…).

W materiale roślinnym stwierdzono obecność: (…).

Ponadto w widmach uzyskanych metodą spektrometrii w podczerwieni dla poszczególnych części wyrobu tj.: (…).

Przeprowadzone badanie (…).

Wobec przytoczonych wyżej definicji oraz zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego należy uznać, że wyrób będący przedmiotem złożonego wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej o nazwie handlowej (…) stanowiący (…):

- nie spełnia definicji płynu do papierosów elektronicznych określonej w art. 2 ust. 1 pkt 35 ww. ustawy o podatku akcyzowym bowiem w postaci w jakiej się znajduje nie może być wykorzystany w papierosie elektronicznym,

- nie spełnia definicji wyrobów tytoniowych, o którym mowa w przywołanym wyżej przepisie art. 98 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym gdyż nie nadaje się do palenia,

- nie jest suszem tytoniowym o którym mówi art. 99a. ust. 1. ustawy o podatku akcyzowym ponieważ nie zawiera tytoniu,

- spełnia definicję wyrobu nowatorskiego określoną w art. 2 ust. 1 pkt 36 b) ww. ustawy o podatku akcyzowym ponieważ zawiera mieszaninę, w której składzie znajdują się substancje inne niż tytoń lub susz tytoniowy, która nie zawiera nikotyny, a po podgrzaniu dostarcza aerozol bez spalania mieszaniny. Ponadto nie jest płynem do papierosów elektronicznych i nie jest wykorzystywany wyłącznie w celach medycznych.

Uznając przedmiotowy wyrób za wyrób nowatorski, potwierdzono tym samym, że produkt stanowi wyrób akcyzowy ujęty w poz. 47 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone