0111-KDSB3-2.450.102.2026.6.JF

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, pkt 36, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 412 ze zm.).

(…)

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Ponadto, mając na uwadze obowiązujące przepisy odnoszące się do wyrobów tytoniowych należy stwierdzić, że zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy, do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się, bez względu na kod CN:

1. papierosy;

2. tytoń do palenia;

3. cygara i cygaretki.

W myśl art. 98 ust. 2 ww. ustawy za papierosy, uznaje się:

1. tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4;

2. tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej;

3. tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.

Z kolei, zgodnie z art. 98 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym za cygara i cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się:

1. tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu,

2. tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry

– jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.

W myśl art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się:

1. tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;

2. odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.

Ponadto, według art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Zgodnie z art. 99a ust. 1. ustawy o podatku akcyzowym za susz tytoniowy uznaje się, bez względu na wilgotność, tytoń, który nie jest połączony z żywą rośliną i nie jest jeszcze wyrobem tytoniowym.

Zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 35 ww. ustawy, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.

Natomiast zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby nowatorskie to wyroby będące:

a) mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy,

b) mieszaniną, w której składzie znajdują się substancje inne niż określone w lit. a, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, z wyłączeniem płynu do papierosów elektronicznych oraz wyrobów wykorzystywanych wyłącznie w celach medycznych,

c) mieszaniną, o której mowa w lit. a lub b, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych.

– które po podgrzaniu dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny, inne niż wyroby, o których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1;

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Pozycje 42, 45, 46 oraz 47 Załącznika nr 1 do ww. ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, wskazują, że wyrobami akcyzowymi są: papierosy, tytoń do palenia oraz cygara i cygaretki, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, bez względu na kod CN.

Z uwagi na powyższe, klasyfikacja taryfowa wyrobu objętego wnioskiem o wydanie wiążącej informacji akcyzowej w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…), który, (…).

(…)

Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy wyrób stanowiący przedmiot wniosku o nazwie (…) jest wyrobem tożsamym (…) z wyrobem (…).

W związku z powyższym Strona zawnioskowała o uznanie na poczet niniejszej sprawy wyników badań zawartych w sprawozdaniu nr: (…) z dnia (…) r. dotyczących wyrobu (…).

Badania laboratoryjne wyrobu (…) przeprowadzone przez (…) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że (…).

(…)

Wobec przytoczonych wyżej definicji oraz zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego należy uznać, że wyrób będący przedmiotem złożonego wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej określony jako (…) stanowiący (…):

- nie spełnia definicji płynu do papierosów elektronicznych określonej w art. 2 ust. 1 pkt 35 ww. ustawy o podatku akcyzowym bowiem w postaci w jakiej się znajduje nie może być wykorzystany w papierosie elektronicznym;

- nie spełnia definicji wyrobów tytoniowych, o którym mowa w przywołanym wyżej przepisie art. 98 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym gdyż nie nadaje się do palenia;

- nie jest suszem tytoniowym o którym mówi art. 99a ust. 1. ustawy o podatku akcyzowym ponieważ nie zawiera tytoniu;

- spełnia definicję wyrobu nowatorskiego określoną w art. 2 ust. 1 pkt 36 lit. b ww. ustawy o podatku akcyzowym ponieważ zawiera mieszaninę, w której składzie znajdują się substancje inne niż tytoń lub susz tytoniowy, która nie zawiera nikotyny, a po podgrzaniu dostarcza aerozol bez spalania mieszaniny. Ponadto nie jest płynem do papierosów elektronicznych i nie jest wykorzystywany wyłącznie w celach medycznych.

Uznając przedmiotowy wyrób za wyrób nowatorski, potwierdzono tym samym, że produkt stanowi wyrób akcyzowy ujęty w poz. 47 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

(…) – dane zastrzeżone