0112-KDSL2-1.440.244.2026.3.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 22 maja 2026 r. (data wpływu 22 maja 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 14 i 21 lipca 2026 r. (data wpływu 14 i 21 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa - zajęcia nauki pływania z instruktorem na obiekcie Pływalni na podstawie umowy ze stowarzyszeniem

Opis usługi:
Wnioskodawca za pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej oferuje organizuje zajęcia nauki pływania z instruktorem na obiekcie Pływalni, stanowiącej obiekt sportowy. W godzinach, w których w obiekcie Pływalni nie odbywają się zajęcia dydaktyczne, obiekt ten może być udostępniany podmiotom zewnętrznym, tj. stowarzyszeniom w celu organizacji w grupach zajęć nauki pływania dla dzieci z instruktorem (…). Zajęcia nauki pływania prowadzone są dla zorganizowanych grup dzieci, które następnie zostają podzielone na mniejsze podgrupy, z których każda liczy maksymalnie (…) uczestników. Podział dokonywany jest w oparciu o poziom umiejętności pływackich dzieci, tak, aby uczestnicy o zbliżonych kompetencjach realizowali zajęcia według odpowiednio dostosowanego programu. Uczestnicy zajęć korzystają z usługi w celu zdobycia lub rozwijania swoich umiejętności pływackich oraz oczekują przede wszystkim nauki podstaw pływania, doskonalenia techniki pływania, zwiększenia swobody poruszania się w wodzie oraz wzrostu bezpieczeństwa podczas przebywania w środowisku wodnym. Zakres oczekiwań uczestników jest dostosowany do ich aktualnego poziomu umiejętności i etapu nauki. Instruktorzy prowadzący zajęcia nauki pływania dla dzieci są zatrudnieni przez Wnioskodawcę i posiadają odpowiednie kwalifikacje zawodowe do prowadzenia nauki pływania. Uczestnicy mają możliwość otrzymania zaświadczenia potwierdzającego odbycie zajęć. W ramach zawieranych umów o korzystanie z Pływalni, Gmina udostępnia podmiotom korzystającym obiekt Pływalni wraz z zapleczem sanitarnym. Obejmuje ono w szczególności szatnie, przebieralnie, natryski oraz ogólnodostępne urządzenia w hali basenowej. Celem odpłatnego udostępniania infrastruktury sportowej ww. podmiotowi zewnętrznemu jest umożliwienie mu korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, a więc przede wszystkim organizowania różnych form aktywności fizycznej, w tym organizowania grupowych zajęć nauki pływania. Działania te służą zaspokajaniu potrzeb rekreacyjnych i sportowych, a pośrednio również wspieraniu rozwoju kultury fizycznej na terenie Gminy. Dodatkowo w „Regulaminie uczestnictwa w grupowych zajęciach nauki pływania – obowiązki instruktora” wskazano, iż instruktor współodpowiada za grupę od momentu zbiórki przed zajęciami do zbiórki po zakończeniu lekcji. Wynagrodzenie za przedmiotową usługę zostało ustalone na podstawie przeprowadzonego przez Gminę rozeznania cenowego rynku za podobne usługi. Na tej podstawie określono wysokość opłat, które następnie zostały indywidualnie wskazane w umowie z podmiotem korzystającym z obiektu sportowego.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 93.11.10.0

Stawka podatku od towarów i usług:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 22 maja 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 14 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz przysłanie dokumentów związanych z przedmiotową usługą. Pismem z dnia 21 lipca 2026 r. wniosek uzupełniono o dodatkowe informacje.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Organizacja zajęć nauki pływania z instruktorem (…) dla dzieci i dorosłych – stowarzyszenia, osoby fizyczne lub prawne.

Wnioskodawca (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT), co oznacza, że wykonuje działalność podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem i rozlicza się z niego na zasadach określonych w obowiązujących przepisach prawa. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.; dalej: „USG”) Gmina posiada osobowość prawną, a tym samym zdolność do występowania jako samodzielny podmiot w obrocie prawnym, w tym do zawierania umów cywilnoprawnych oraz podejmowania działań we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 USG do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Gmina realizuje wskazane wyżej zadania własne za pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej, jaką jest (…). Jednostka ta odpowiada za bieżące zarządzanie infrastrukturą sportową oraz organizację działalności sportowo-rekreacyjnej na terenie Gminy. Zadania te wykonywane są w szczególności w obiektach sportowych zlokalizowanych na terenie Gminy, takich jak: pływalnia, hala sportowa, siłownia, sala fitness czy boiska sportowe.

Niniejszy wniosek dotyczy obiektu Pływalni. W godzinach, w których w obiekcie Pływalni nie odbywają się zajęcia dydaktyczne (np. szkolne lub inne zajęcia zorganizowane przez Gminę), Pływalnia może być udostępniana podmiotom zewnętrznym (tj. np. stowarzyszeniom, osobom fizycznym lub prawnym) między innymi w celu organizacji w grupach zajęć nauki pływania z instruktorem (…) dla dzieci.

Pływalnia świadczy na rzecz wyżej wymienionych podmiotów usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego w postaci części basenu rekreacyjnego. Ponadto Pływalnia zapewnia korzystającym wykwalifikowaną kadrę instruktorską oraz sprzęt do prowadzenia zajęć nauki pływania.

W ramach zawieranych umów o korzystanie z Pływalni, Gmina udostępnia podmiotom korzystającym obiekt sportowy wraz z zapleczem sanitarnym. Obejmuje ono w szczególności szatnie, przebieralnie, natryski oraz ogólnodostępne urządzenia w hali basenowej. Korzystający mają prawo korzystać z tych przestrzeni w zakresie niezbędnym do realizacji swoich celów, zgodnie z warunkami określonymi w zawartych umowach.

Celem odpłatnego udostępniania infrastruktury sportowej wyżej wymienionym podmiotom zewnętrznym jest umożliwienie im korzystania z obiektów zgodnie z ich charakterem, a więc przede wszystkim organizowania różnych form aktywności fizycznej, w tym organizowania grupowych zajęć nauki pływania. Działania te służą zaspokajaniu potrzeb rekreacyjnych i sportowych, a pośrednio również wspieraniu rozwoju kultury fizycznej na terenie Gminy. Zajęcia nauki pływania dla dzieci i dorosłych są prowadzone przez instruktorów (…). Uczestnicy biorą udział w przedmiotowych zajęciach przede wszystkim w celach rekreacyjnych, pobocznie także w celach sportowych oraz zdrowotnych. Zajęcia służą aktywnej formie rekreacji. Odbywają się w grupach zgodnie z określonym harmonogramem, który jest dostępny na stronie internetowej (…). Podmioty korzystające z obiektu zobowiązane są do przestrzegania określonych zasad użytkowania obiektów sportowych. W szczególności muszą również dopilnować, aby pozostali uczestnicy organizowanych zajęć gimnastyki w wodzie byli wyposażeni w odpowiedni strój basenowy dostosowany do charakteru aktywności oraz wymogów zawartych w regulaminie obiektu Pływalni, a także w umowie o korzystanie z obiektu. Ponadto po zakończeniu zajęć nauki pływania korzystający zobowiązani są do uporządkowania używanych pomieszczeń i przywrócenia ich stanu sprzed rozpoczęcia zajęć, tak aby mogły być one wykorzystywane przez kolejnych użytkowników bez przeszkód.
Podmioty korzystające z obiektu mają również obowiązek zapoznania się z regulaminami obowiązującymi na terenie Pływalni. Regulaminy te określają zasady korzystania z infrastruktury, w tym pomieszczeń, urządzeń sportowych oraz sprzętu sportowego, a także zawierają wytyczne dotyczące bezpieczeństwa oraz ochrony przeciwpożarowej. Korzystający zobowiązują się do ścisłego przestrzegania tych regulaminów oraz do przekazania ich treści wszystkim uczestnikom organizowanych zajęć nauki pływania. Jednocześnie przyjmuje się, że samo wejście na teren danego obiektu sportowego jest równoznaczne z akceptacją obowiązujących na nim zasad i regulaminów.

Wynagrodzenie za przedmiotowe usługi dotyczące korzystania z Pływalni zostało ustalone na podstawie przeprowadzonego przez Gminę rozeznania cenowego rynku za podobne usługi. Na tej podstawie określono wysokość opłat, które następnie zostały indywidualnie wskazane w umowach (zawieranymi głównie z osobami prawnymi i stowarzyszeniami) każdym podmiotem korzystającym z obiektu Pływalni w celu organizacji zajęć nauki pływania.

Zajęcia odbywają się w terminach i godzinach określonych w umowie. Umowa określa również maksymalną liczbę uczestników, która można uczestniczyć w ramach jednego terminu zajęć. Łączna kwota wynikająca z umów jest określona jako maksymalna liczba uczestników przemnożona przez liczbę zajęć i stawkę określoną w umowie za jedne zajęcia. W przypadku osób fizycznych obowiązuje cennik podany na stronie internetowej. W takim przypadku nie zawiera się odrębnej umowy pisemnej. Osoby fizyczne mogą wykupić bilet jednorazowy za wstęp lub wykupić karnet za kilka wejść. Istnieje możliwość wykupienia biletu w wariantach: • 1 dziecko + instruktor; • 2 dzieci + instruktor; • 1 osoba dorosła + instruktor; • 2 osoby dorosłe + instruktor; • Osoba dorosła z dzieckiem + instruktor. Dla każdego z ww. wariantów obowiązuje inna cena. Wykupienie biletu jest traktowane jako zawarcie umowy.

Zajęcia trwają (…) minut, dodatkowo doliczony jest czas (…) minut przeznaczony na rozebranie się, ubranie i wysuszenie. Po przekroczeniu łącznego czasu (…) minut (liczonego od wydania transpondera - kluczyka do szafki - do jego rozliczenia) naliczana jest dopłata w wysokości (…) lub (…) (w zależności od wybranego wariantu z cennika) za każdą minutę przekroczenia limitu czasu.

Wniosek uzupełniono w dniu 6 lipca 2026 r. o następujące informacje:
1. Wnioskodawca wskazuje, iż w przedmiotowym wniosku należy przyjąć, że zajęcia nauki pływania dla dzieci z instruktorem w obiekcie Pływalni organizowane są na rzecz stowarzyszeń.
2. Zajęcia nauki pływania prowadzone są dla zorganizowanych grup dzieci (umowa obejmuje konkretną grupę osób), które następnie zostają podzielone na mniejsze podgrupy. Każda podgrupa liczy maksymalnie (…) uczestników. Podział dokonywany jest w oparciu o poziom umiejętności pływackich dzieci, tak aby uczestnicy o zbliżonych kompetencjach realizowali zajęcia według odpowiednio dostosowanego programu. (…).
3. Dzieci uczestniczące w zajęciach nauki pływania dzielone są na mniejsze podgrupy. Kryterium podziału stanowi poziom umiejętności pływackich uczestników.
4. Pływalnia o której mowa w przedmiotowej WIS, jest obiektem sportowym. Pojęcie Pływalni mieści się w definicji wskazanej przez Organ w niniejszym wezwaniu, tj. „samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych”.
5. Wnioskodawca jest właścicielem obiektu sportowego w postaci Pływalni. Natomiast podmiotem zarządzającym przedmiotowym obiektem jest gminna jednostka organizacyjna gminy – (…) – jednostka budżetowa.
6. Zajęcia nauki pływania dla dzieci będące przedmiotem wniosku przebiegają w następujący sposób:
(…).
7. Instruktorzy prowadzący zajęcia dla dzieci realizują je zgodnie z przygotowanym planem. Każde zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności uczestników. Następnie instruktorzy zadają do wykonania odpowiednie ćwiczenia, prezentują prawidłową technikę ich wykonania oraz przekazują informacje dotyczące elementów, na które należy zwrócić szczególną uwagę podczas wykonywania poszczególnych ćwiczeń. Przez cały czas trwania zajęć instruktorzy nadzorują wykonywanie ćwiczeń przez uczestników.
8. Instruktorzy prowadzący zajęcia nauki pływania dla dzieci posiadają odpowiednie kwalifikacje zawodowe do prowadzenia nauki pływania. Osoba prowadząca zajęcia ma ukończony stosowny kurs oraz zdany egzamin uprawniający do wykonywania zawodu Instruktora Nauki Pływania lub Instruktora Sportu ze specjalizacją pływanie. Posiadane kwalifikacje umożliwiają prowadzenie zajęć zgodnie z obowiązującymi standardami oraz zasadami bezpieczeństwa.
9. Instruktorzy są zatrudniani przez Wnioskodawcę. W ramach zawieranych umów Wnioskodawca jest zobowiązany do zapewnienia instruktora, który będzie prowadził zajęcia. Instruktorzy prowadzący zajęcia są związani z Wnioskodawcą na podstawie różnych form zatrudnienia. W szczególności są zawierane umowy o pracę i umowy zlecenia. W niektórych przypadkach zdarzają się również umowy o współpracę (B2B). Niemniej jednak niezależnie od formy zatrudnienia czy współpracy instruktorzy świadczą te samą usługę na rzecz Klienta, z którym (…) zawiera umowę na usługi będące przedmiotem wniosku.
10. Dzieci uczestniczące w zajęciach nauki pływania nie korzystają samodzielnie z pływalni przed rozpoczęciem zajęć. Wejście na halę basenową następuje wyłącznie w obecności instruktora prowadzącego daną grupę.
11. Uczestnicy zajęć korzystają z usługi w celu zdobycia lub rozwijania swoich umiejętności pływackich. W zależności od poziomu zaawansowania, oczekują przede wszystkim nauki podstaw pływania, doskonalenia techniki pływania, zwiększenia swobody poruszania się w wodzie oraz wzrostu bezpieczeństwa podczas przebywania w środowisku wodnym. Zakres oczekiwań uczestników jest dostosowany do ich aktualnego poziomu umiejętności i etapu nauki.
12. Zajęcia nauki pływania prowadzone są zgodnie z wcześniej ustalonym terminarzem (harmonogramem). Harmonogram określa terminy realizacji poszczególnych zajęć i jest
udostępniany uczestnikom na stronie internetowej oraz w strefie klienta, dzięki czemu mają oni możliwość zapoznania się z planem zajęć i korzystania z niego w trakcie uczestnictwa w zajęciach. Harmonogram jest również zawarty w umowie (…).
13. Podstawowym celem prowadzonych zajęć jest nauka pływania oraz stopniowe rozwijanie umiejętności pływackich uczestników. Realizacja zajęć ukierunkowana jest na osiąganie tego celu poprzez sukcesywne rozwijanie umiejętności pływackich odpowiednio do poziomu zaawansowania uczestników.
14. Każdy przypadek wystąpienia kontuzji uczestnika zajęć nauki pływania wymaga indywidualnej oceny z uwzględnieniem wszystkich okoliczności konkretnego zdarzenia. Odpowiedzialność nie może zostać jednoznacznie określona w sposób ogólny, lecz jest ustalana każdorazowo na podstawie okoliczności danej sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa.
15. Wszystkie oferty ogłaszane są na stronie internetowej, w mediach społecznościowych, w lokalnych gazetach oraz w formie plakatów na obiekcie (…).
16. Adres strony internetowej (…).
17. Uczestnicy mają możliwość otrzymania zaświadczenia potwierdzającego odbycie zajęć. Zaświadczenia o uczestnictwie w zajęciach nauki pływania wydawane są indywidualnie, wyłącznie po otrzymaniu zgłoszenia ze strony klienta. Najczęściej dokument potwierdza systematyczne uczestnictwo w zajęciach oraz zawiera informację o programie nauki danej grupy.
18. Wnioskodawca potwierdza, iż doszło do omyłki pisarskiej i prawidłowa treść zawarta we wniosku to: „W szczególności muszą również dopilnować, aby pozostali uczestnicy organizowanych zajęć nauki pływania (…)”.

(…).

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że Wnioskodawca nie załącza cennika bowiem w przedmiotowej sprawie cena została określona w umowie, natomiast aktualny cennik znajduje się na stronie internetowej (…).

(…).

Pismem z dnia 21 lipca 2026 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na wezwanie tutejszego organu nr 0112-KDSL2-1.440.244.2026.2.NR z dnia 21 lipca 2026 r. – wskazał, że w chwili obecnej nie dysponuje aktualną umową na usługę będącą przedmiotem wniosku. Jednocześnie Wnioskodawca potwierdził, że usługa będąca przedmiotem wniosku będzie realizowana na tych samych warunkach/zasadach, jakie wskazane zostały w (…).

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje:
- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:
- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,
- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,
- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,
- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,
- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, który obejmuje:
- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje:
- usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,
- usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,
- usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje:
- usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,
- usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,
- wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,
- usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,
- usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca za pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej oferuje zajęcia nauki pływania z instruktorem na obiekcie Pływalni, stanowiącej obiekt sportowy. W godzinach, w których w obiekcie Pływalni nie odbywają się zajęcia dydaktyczne, obiekt ten może być udostępniany podmiotom zewnętrznym, tj. stowarzyszeniom w celu organizacji w grupach zajęć nauki pływania dla dzieci z instruktorem (…). Zajęcia nauki pływania prowadzone są dla zorganizowanych grup dzieci, które następnie zostają podzielone na mniejsze podgrupy, z których każda liczy maksymalnie (…) uczestników. Podział dokonywany jest w oparciu o poziom umiejętności pływackich dzieci, tak, aby uczestnicy o zbliżonych kompetencjach realizowali zajęcia według odpowiednio dostosowanego programu. Uczestnicy zajęć korzystają z usługi w celu zdobycia lub rozwijania swoich umiejętności pływackich oraz oczekują przede wszystkim nauki podstaw pływania, doskonalenia techniki pływania, zwiększenia swobody poruszania się w wodzie oraz wzrostu bezpieczeństwa podczas przebywania w środowisku wodnym. Zakres oczekiwań uczestników jest dostosowany do ich aktualnego poziomu umiejętności i etapu nauki. Instruktorzy prowadzący zajęcia nauki pływania dla dzieci są zatrudnieni przez Wnioskodawcę i posiadają odpowiednie kwalifikacje zawodowe do prowadzenia nauki pływania. Uczestnicy mają możliwość otrzymania zaświadczenia potwierdzającego odbycie zajęć. W ramach zawieranych umów o korzystanie z Pływalni, Gmina udostępnia podmiotom korzystającym obiekt Pływalni wraz z zapleczem sanitarnym. Obejmuje ono w szczególności szatnie, przebieralnie, natryski oraz ogólnodostępne urządzenia w hali basenowej. Celem odpłatnego udostępniania infrastruktury sportowej ww. podmiotowi zewnętrznemu jest umożliwienie mu korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, a więc przede wszystkim organizowania różnych form aktywności fizycznej, w tym organizowania grupowych zajęć nauki pływania. Działania te służą zaspokajaniu potrzeb rekreacyjnych i sportowych, a pośrednio również wspieraniu rozwoju kultury fizycznej na terenie Gminy. Dodatkowo w „Regulaminie uczestnictwa w grupowych zajęciach nauki pływania – obowiązki instruktora” wskazano, iż instruktor współodpowiada za grupę od momentu zbiórki przed zajęciami do zbiórki po zakończeniu lekcji. Wynagrodzenie za przedmiotową usługę zostało ustalone na podstawie przeprowadzonego przez Gminę rozeznania cenowego rynku za podobne usługi. Na tej podstawie określono wysokość opłat, które następnie zostały indywidualnie wskazane w umowie z podmiotem korzystającym z obiektu sportowego.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a, art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3. stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4. stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
   - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).