0112-KDSL2-2.440.261.2026.1.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 2 czerwca 2026 r. (data wpływu 2 czerwca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – transport osób autobusem

Opis usługi:
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą – transport drogowy pasażerski, w ramach której wykonuje usługę transportu osób autobusem z (…) do (…). W ramach tej usługi Wnioskodawca kieruje autobusem i nie wykonuje żadnych innych czynności. Usługa jest wykonywana na podstawie umowy oraz w oparciu o ustne zlecenie, w trakcie którego następuje uzgodnienie ceny i podjęcie decyzji o wykonaniu zlecenia. Wynagrodzenie Wnioskodawcy zależy od czasu pracy lub ilości przejechanych kilometrów. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec Zleceniodawcy za sprzęt (autobus), który nie jest własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca ponosi również odpowiedzialność za niewykonanie lub nieprawidłowe wykonanie obowiązków określonych w umowie oraz ogólną odpowiedzialność na zasadach określonych w prawie, np. za spowodowanie wypadku, czy złamanie przepisów ruchu drogowego.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 49.39

Stawka podatku:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 41 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE:
W dniu 2 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi

Wnioskodawca prowadzi działalność – transport drogowy pasażerski.
Często otrzymuje zlecenie wyjazdu autobusem (…) osobowym z (…) do (…) około (…) kilometrów w jedną stronę. Zwykle transportuje osoby dorosłe, ale zdarza się, że jest to młodzież szkolna. Najczęściej wycieczka trwa (…) dni, gdyż Wnioskodawca objeżdża najciekawsze miejsca na trasie. Wnioskodawca dokonuje transportu autobusem zlecającego, a nie swoim, bo takiego nie posiada. Więc jest wynajęty w roli kierowcy. Wnioskodawca ma z firmą (Zleceniodawcą) podpisaną umowę i w oparciu o nią uzgadnia telefonicznie warunki wykonania konkretnego zlecenia po kontakcie z Wnioskodawcą Zleceniodawcy. W trakcie kilkudniowego wyjazdu koszty wyżywienia i noclegu Wnioskodawcy pokrywa zlecający.

Na tle powyższego Wnioskodawca powziął wątpliwość jaką ma stosować stawkę VAT w opisanej wyżej sytuacji za wykonaną usługę.

Wykonywane czynności: Zleceniodawca nawiązuje telefonicznie kontakt z Wnioskodawcą proponując usługę transportu osób na określonym odcinku i w określonym dniu. W trakcie rozmowy następuje uzgodnienie ceny i Wnioskodawca podejmuje decyzję o wykonaniu zlecenia. W trakcie zlecenia Wnioskodawca jedynie kieruje autobusem i nie wykonuje żadnych innych czynności poza tym.
Usługę Wnioskodawca wykonuje na rzecz firmy (…).
Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność (…) oraz ogólną odpowiedzialność na zasadach określonych w prawie za np. spowodowanie wypadku czy złamanie przepisów ruchu drogowego.
Wynagrodzenie Wnioskodawcy zależy od czasu pracy lub ilości przejechanych kilometrów.
Jeżeli jest mały odcinek do przejechania np. (…) km w ciągu wykonywania zlecenia wówczas rozliczamy pracę godzinowo. Za godzinę jazdy Wnioskodawca pobiera wynagrodzenie (…) zł netto.
Jeżeli natomiast odcinek do przejechania jest długi np. od (…) km w górę wówczas Wnioskodawca rozlicza pracę za ilość przejechanych kilometrów. Wnioskodawca nie ma stałej stawki za 1 km zmienia się ona w zależności od długości trasy.
PKD – 49.32.Z. Wynika z niego, że Wnioskodawca prowadzi transport drogowy pasażerski inny niż rozkładowy. „Incydentalnie zdarza się że organizację imprez (wyjazdy na mecze) kod PKD 93.29.B”.
Usługa będąca przedmiotem wniosku jest wykonywana przez Wnioskodawcę w powiązaniu z wykonywaną przez Niego działalnością gospodarczą. Wynika to z faktu, że zlecenia Wnioskodawca wykonuje jako podmiot gospodarczy i wystawia za nie faktury Zleceniodawcy oraz odpowiada za wykonane zlecenia.

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja H Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „TRANSPORT I GOSPODARKA MAGAZYNOWA”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja H obejmuje:
- lądowy transport pasażerski i towarów, wykonywany na podstawie rozkładów jazdy lub poza nimi, z wykorzystaniem różnych środków lokomocji (kursujących w obrębie miast i pomiędzy miastami), takich jak: kolej, metro oraz różne jednostki transportu drogowego (samochody, autobusy, autokary, tramwaje),
- lotniczy i kosmiczny transport pasażerski i towarowy,
- magazynowanie i przechowywanie towarów oraz usługi przeładunku towarów,
- transport pasażerski pojazdami napędzanymi siłą mięśni ludzkich lub ciągnionymi przez zwierzęta,
- transport rurociągowy,
- usługi w zakresie przewozów pasażerskich naziemnymi kolejkami linowymi, kolejkami linowymi, wyciągami orczykowymi i wyciągami narciarskimi,
- usługi taksówek osobowych,
- usługi wspomagające transport,
- usługi pocztowe i kurierskie,
- usługi związane z przeprowadzkami,
- usługi skraplania i ponownej gazyfikacji gazu ziemnego na potrzeby transportu w miejscu innym niż kopalnia,
- wodny transport pasażerski i towarowy, na pełnym morzu, wodach przybrzeżnych i śródlądowych,
- wynajem samochodów osobowych i ciężarowych z kierowcą,
- wynajem środków transportu wodnego i lotniczego z załogą.

Sekcja ta nie obejmuje:
- transportu drewna na terenie lasu, związanego z jego pozyskaniem, sklasyfikowanego w 02.40.10.4,
- usług związanych z zamrażaniem żywności, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach w dziale 10,
- usług dystrybucji paliw gazowych w systemie sieciowym, sklasyfikowanych w 35.22.10.0,
- usług dostarczania pary wodnej i gorącej wody w systemie sieciowym, sklasyfikowanych w 35.30.12.0,
- usług rozprowadzania wody za pośrednictwem sieci wodociągowej, cysternami lub innymi środkami transportu, sklasyfikowanych w 36.00.20.0,
- transportu odpadów, będącego integralną częścią ich zbierania, sklasyfikowanego w 38.11 i 38.12.1,
- usług oferowania miejsc sypialnych świadczonych w wagonach kolejowych, sklasyfikowanych w 55.90.13.0,
- usług restauracyjnych świadczonych w wagonach kolejowych, sklasyfikowanych w 56.10.12.0,
- usług pośrednictwa finansowego związanych z pocztową obsługą kredytów i oszczędności oraz pozostałymi operacjami finansowymi, sklasyfikowanych w 64.19,
- wynajmowania samochodów ciężarowych bez kierowcy, sklasyfikowanego w 77.12.11.0,
- wynajmowania środków transportu wodnego bez załogi, sklasyfikowanego w 77.34.10.0,
- wynajmowania środków transportu lotniczego bez załogi, sklasyfikowanego w 77.35.10.0,
- usług świadczonych przez szkoły nauki pilotażu lub żeglarstwa, sklasyfikowanych w 85.53.12.0,
- transportu świadczonego przez pogotowie ratunkowe, sklasyfikowanego w 86.90.14.0,
- usług niespecjalistycznego sprzątania autobusów i pozostałych środków transportu, sklasyfikowanego w 81.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 49 „TRANSPORT LĄDOWY I RUROCIĄGOWY”, który obejmuje:
- przewozy pasażerów i towarów środkami transportu drogowego, kolejowego,
- transport rurociągowy.

Dział ten nie obejmuje:
- usług terminali pasażerskich, obsługi infrastruktury kolejowej, prac manewrowych na sieciach i bocznicach kolejowych, sklasyfikowanych w 52.21,
- usług w zakresie obsługi wagonów sypialnych lub wagonów restauracyjnych, kiedy jest ona wykonywana na zlecenie, sklasyfikowanych w 55.90.13.0, 56.10.12.0,
- transportu sanitarnego, sklasyfikowanego w 86.90.14.0.

W powyższym dziale znajduje się klasa 49.39 „POZOSTAŁY TRANSPORT LĄDOWY PASAŻERSKI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANY”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 49.39 „POZOSTAŁY TRANSPORT LĄDOWY PASAŻERSKI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANY”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a, art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3. stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4. stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 41 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 49.39 – „Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany”.

Usługa będąca przedmiotem analizy mieści się w grupowaniu PKWiU 49.39 „POZOSTAŁY TRANSPORT LĄDOWY PASAŻERSKI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANY”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 41 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
   - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym, korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).