0114-KDIP1-1.4012.398.2026.4.MKA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, że wynagrodzenie współpracownika w ramach umowy zlecenia nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 czerwca 2026 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

- A. Spółka Akcyjna

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

- B.B.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (zainteresowany będący stroną postępowania, dalej też: „Towarzystwo”) to spółka kapitałowa prawa handlowego (spółka akcyjna), prowadząca działalność jako towarzystwo (...). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podatnikiem VAT zwolnionym (przedmiotowo).

Współpracownik (zainteresowany niebędący stroną postępowania) jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem VAT czynnym. Współpracownik prowadzi działalność gospodarczą (w formie jednoosobowej działalności gospodarczej) od ponad 20 lat.

Aktualna współpraca

Współpracownik i Wnioskodawca współpracują obecnie w ramach zawartej umowy o świadczenie usług obsługi informatycznej (dalej: „Umowa”), której przedmiotem są m.in.:

• administrowanie serwerami i infrastrukturą sieciową;
• dobór, instalacja, przywracanie systemów oraz instalowanie, konfigurowanie i zarządzanie serwerami;
• doradztwo w doborze i instalacji oprogramowania;
• diagnozowanie i usuwanie uszkodzeń oprogramowania;
• instalacje i konfiguracje urządzeń oraz ich naprawy;
• wymiana materiałów eksploatacyjnych;
• archiwizacja i tworzenie kopii bezpieczeństwa;
• zarządzanie systemami, stronami www;
• hosting stron www;
• tworzenie dokumentacji technicznej;
• współpraca z firmami zewnętrznymi;
• planowanie polityki IT;
• monitorowanie pracy infrastruktury IT;
• wykonywanie funkcji Administratora Systemu Informatycznego (dalej: „ASI”).

Umowa była aneksowana, w związku ze zmianami zakresu czynności, czy doprecyzowaniem określonych postanowień (w tym w zakresie odpowiedzialności, kar umownych czy innych modyfikacji).

Końcowo:

• Umowa określa odpowiedzialność Współpracownika wobec Towarzystwa, wprowadzając także kary umowne.
• Współpracownik, świadcząc usługi nie podlega kierownictwu osób reprezentujących Towarzystwo, a miejsce i czas świadczenia usług nie są wyznaczone odgórnie (poza postanowieniami, które wymagają określonego czasu reakcji na dany incydent czy zapewnienia wsparcia w określonym miejscu i czasie).
• Współpracownik ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności.

Współpracownik nie był wcześniej związany z Towarzystwem umową o pracę, a dodatkowo - świadczy usługi o podobnych charakterze także dla innych klientów na rynku.

Zmiana współpracy

Wnioskodawca jako podmiot finansowy, zobowiązany jest do wypełniania obowiązków nałożonych na niego przez przepisy prawa i praktykę regulatora, w tym w zakresie zarządzania określonymi procesami, także w szeroko rozumianym obszarze IT. Aby zarządzanie danym obszarem było efektywne i skuteczne, konieczne jest, aby w strukturze organizacyjnej podmiotu (tu Towarzystwa) istniały stanowiska osób odpowiedzialnych za te obszary.

W związku z tym rozważa się podjęcie decyzji, aby Współpracownik jako osoba posiadająca kompetencje w obszarze IT, objęła stanowisko w strukturze organizacyjnej Towarzystwa, odpowiedzialne za obszary z tego zakresu, w tym m.in.:

• czynności dotyczących administrowania serwerami i systemami IT;
• wsparcie w obsłudze incydentów, przywrócenia systemów oraz
• czynności dotyczące wsparcia Zarządu w zakresie zarządzaniu ryzykiem.

Współpracownik będzie te obowiązki wykonywał w oparciu o umowę zlecenia (w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, dalej: „Umowa zlecenia”), jednak umowa ta nie będzie zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Powyższa formuła, tj. włączenie Współpracownika w struktury wewnętrzne Towarzystwa, a nie jako niezależnego przedsiębiorcy, powinna prowadzić do wzmocnienia jego pozycji (jako Administratora Systemu Informatycznego) w obszarze zarządzania bezpieczeństwem IT.

W zawartej umowie zlecenia pomiędzy Współpracownikiem a Towarzystwem:

• odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, będzie ponosić Towarzystwo;
• czynności będą wykonywane w określonym miejscu i czasie, w ramach struktury organizacyjnej Towarzystwa (w związku z czym pod kierownictwem zarządu);
• Współpracownik nie będzie ponosił ryzyka gospodarczego związanego z wykonywaną funkcją, w szczególności co do zasady - Towarzystwo będzie ponosić koszty związane z wykonywaniem zlecenia, a wynagrodzenie będzie stałe.

Pozostały zakres współpracy

Inne czynności związane z obszarem IT wymienione w Umowie (jak np. wsparcie techniczne, rozwój systemów czy oprogramowania, dostawa sprzętu czy usługi od podwykonawców, etc.) będą nadal rozliczane w ramach dotychczasowych zasad współpracy. Wynika to z faktu, że Towarzystwo nadal pragnie korzystać z usług Współpracownika, świadczonych przez niego jako przedsiębiorcę, które nie są związane z wykonywaniem określonej funkcji w strukturze organizacyjnej Towarzystwa.

Jednocześnie, z uwagi na regulacje rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2554 (dalej: „DORA”) oraz odpowiednie wytyczne (dalej: „RTS”) usługi świadczone przez Współpracownika i uznane za tzw. usługi ICT nie będą podlegać jego nadzorowi (w ramach pełnionej przez niego funkcji ASI). Wyłączy to ryzyko występowania przez Współpracownika jako jednocześnie (i) dostawcy usług (przedsiębiorcy) oraz (ii) odbiorcy usług (z ramienia Towarzystwa).

Z uwagi na wyłączenie z zakresu usług z Umowy czynności, które Współpracownik będzie wykonywał w ramach Umowy zlecenia - obie umowy nie będą się pokrywały.

Podsumowując zatem:

• Współpracownik będzie otrzymywał wynagrodzenie w ramach umowy zlecenia zawartej poza prowadzoną działalnością gospodarczą.
• Współpracownik będzie, w ramach zlecenia, częścią struktury organizacyjnej Towarzystwa i będzie podlegał zarządowi.
• W tym zakresie samodzielność i niezależność Współpracownika będą ograniczone z uwagi na wpisanie w struktury organizacyjne Towarzystwa.
• Czynności objęte umową zlecenia (wskazane powyżej) będą odrębne zakresowo od czynności (szczegółowo wymienionych) wykonywanych w ramach dotychczasowej współpracy (w ramach działalności gospodarczej).

Końcowo, należy wskazać, że sam Współpracownik nie jest podmiotem powiązanym dla Towarzystwa ani nie jest (nie będzie) członkiem jego organu (np. zarządu, rady nadzorczej).

Uzupełnienie opisu sprawy

W nadesłanym do wniosku uzupełnieniu w odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:

1. Czy wynagrodzenie, które otrzyma Współpracownik za usługi świadczone na podstawie Umowy zlecenia stanowi przychód, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)? Należy wskazać konkretny ustęp art. 12 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Wynagrodzenie otrzymywane przez Współpracownika nie będzie stanowiło przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o PIT.

2. Czy wynagrodzenie, które otrzyma Współpracownik stanowi przychód, o którym mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Należy wskazać konkretny punkt art. 13 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Wynagrodzenie będzie stanowiło przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT.

3. Czy oprócz wynagrodzenia stałego Współpracownik otrzyma także wynagrodzenie zmienne? Jeśli tak, to jak jest/będzie ustalane wynagrodzenie zmienne?

Odpowiedź: Współpracownik nie będzie otrzymywał wynagrodzenia zmiennego.

4. Czy Współpracownik będzie miał wpływ na wysokość przyznanego mu wynagrodzenia wynikającego z zawartej Umowy zlecenia? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź: Współpracownik będzie posiadał wpływ na wysokość wynagrodzenia wyłącznie na etapie negocjacji poprzedzających zawarcie Umowy zlecenia. Po zawarciu umowy wysokość wynagrodzenia będzie stała i nie będzie podlegała modyfikacji z inicjatywy Współpracownika, Współpracownik nie będzie miał wpływu na wysokość wynagrodzenia wynikającego z Umowy zlecenia.

5. Czy Towarzystwo na podstawie zawartej ze Współpracownikiem Umowy zlecenia będzie posiadało uprawnienia do instruowania Współpracownika odnośnie sposobu, w jaki świadczenia powinny być wykonywane, czy ustalania Współpracownikowi np. czasu przerw, „urlopów” itp.? Jak Umowa zlecenia reguluje te kwestie.

Odpowiedź: Towarzystwo będzie posiadało uprawnienia do wydawania Współpracownikowi wiążących instrukcji dotyczących sposobu wykonywania czynności wynikających z Umowy zlecenia, w ramach struktury organizacyjnej Towarzystwa. Umowa zlecenia nie będzie regulowała kwestii przerw ani urlopów, Współpracownikowi nie zostaną na jej podstawie przyznane uprawnienia do przerw czy „urlopów”.

6. Czy Umowa zlecenie Współpracownika zawarta ze Spółką, została zawarta w związku z regulacjami ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. z 2020 r. poz. 1907 ze zm.)?

Odpowiedź: Umowa zlecenia nie będzie zawarta w związku z regulacjami ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. z 2020 r. poz. 1907 ze zm.).

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy wynagrodzenie Współpracownika w ramach Umowy zlecenia (stanowiące przychód z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Wynagrodzenie Współpracownika w ramach Umowy zlecenia (stanowiące przychód z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem Współpracownik nie będzie także zobowiązany do wystawienia faktury VAT dokumentującej otrzymane wynagrodzenie.

Uzasadnienie

Wskazane powyżej przepisy ustawy o PIT znajdą również zastosowanie w zakresie oceny opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności świadczonych na podstawie Umowy zlecenia, a w szczególności art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym:

Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności (…) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zważywszy na to, że w przedmiotowej sprawie wynagrodzenie za czynności (usługi) świadczone na podstawie Umowy zlecenia stanowią przychód zaliczony do źródła określonego w art. 13 pkt 7-9 ustawy o PIT, który jest wymieniony w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, kwalifikacja tych czynności (usług) Współpracownika (jako wykonywanych przez podatnika) będzie zależeć od spełnienia pozostałych przesłanek określonych w tym przepisie ustawy.

Przepis ten nie uznaje za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą czynności, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby fizyczne są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie i wykonującym zlecane czynności co do:

• warunków wykonywania tych czynności (warunek pierwszy) oraz
• wynagrodzenia (warunek drugi), oraz
• odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich (warunek trzeci).

Powyższe oznacza, że jeżeli analiza umowy cywilnoprawnej pomiędzy Towarzystwem a Współpracownikiem wykaże, że spełnione są wszystkie trzy warunki to nie można uznać Współpracownika (zleceniobiorcy) za podatnika VAT. Jednocześnie brak spełnienia któregokolwiek warunku oznacza, że podmiot ten występuje w charakterze podatnika VAT.

Warunek pierwszy - warunki wykonywania czynności

Należy uznać, że co do zasady w istotę typowej umowy cywilnoprawnej, której przedmiotem jest pełnienie określonej funkcji (stanowiska) przez osobę fizyczną (zobowiązaną do osobistego świadczenia), wpisane jest wykorzystywanie infrastruktury i organizacji wewnętrznej zleceniodawcy. Jak wskazał NSA w wyroku z 30 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1479/13 - za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą:

„(...) nie będzie mogła zostać uznana działalność gospodarcza, która wykonywana jest z wykorzystaniem infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona (...)”.

Można wręcz mówić o pewnym zintegrowaniu zleceniobiorcy ze zleceniodawcą, co oznacza spełnienie tego warunku.

W tym kontekście należy zauważyć, że wykorzystywanie infrastruktury i organizacji podmiotu powoduje, że zleceniobiorca, co do zasady, nie ponosi również w tym zakresie ryzyka ekonomicznego (co ma ścisły związek z tym jak kształtuje się wynagrodzenie - warunek drugi). Uznaniu, że ten warunek jest spełniony nie stoi na przeszkodzie to, że w ramach przedmiotowej umowy cywilnoprawnej (stosunku prawnego) Współpracownik dysponuje szerokim zakresem swobody w organizacji swojej pracy, wyznaczaniu celów itd. Może także korzystać, z ograniczonym stopniu, z własnej infrastruktury, jeżeli Towarzystwo wyrazi na to zgodę (np. wykonywanie czynności poza siedzibą, wykorzystanie własnego komputera, etc.).

Warunek drugi - wynagrodzenie

Zakładając, że umowa przewiduje, że Współpracownik korzysta z infrastruktury i organizacji wewnętrznej Towarzystwa (spełniony warunek pierwszy), ustalenie, że warunek drugi jest spełniony w praktyce sprowadza się do weryfikacji, czy umowa cywilnoprawna przewiduje stałe wynagrodzenie. Jeżeli umowa przewiduje stałe wynagrodzenie nie można mówić o ponoszeniu ryzyka ekonomicznego przez zleceniobiorcę. Jednocześnie rozpatrywany warunek będzie spełniony także jeżeli wynagrodzenie oprócz stałego elementu będzie zawierać element zmienny (np. wypłacany pod warunkiem i/lub w wysokości określonej realizacją wyznaczonych celów, które mogą dotyczyć w szczególności kondycji sytuacji ekonomicznej zleceniodawcy).

Warunek trzeci - odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich

Warunek będzie spełniony, jeżeli zgodnie z umową odpowiedzialność jest po stronie spółki, a nie po stronie faktycznego wykonawcy (Współpracownika), co wyklucza samodzielny charakter jego działalności. Warunek będzie także spełniony, gdy dana umowa nie przewiduje (nie wprowadza) takiej odpowiedzialności.

Bez znaczenia pozostaje w tym kontekście odpowiedzialność wynikająca z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa.

Należy zauważyć, że jak wskazał NSA w wyroku z 22 lutego 2017 r. sygn. akt I FSK 1014/15:

„Ponoszenie ryzyka ekonomicznego nie może być utożsamiane z odpowiedzialnością za szkody wobec Spółki. Są to odrębne kwestie. Porównywanie nieograniczonej odpowiedzialności wobec Spółki ze stosunkiem pracowniczym nie wpływa na ocenę stanowiska Sądu, gdyż Sąd nie postawił tezy, że strony łączyła umowa o pracę. Stosunek ten Sąd oceniał pod kątem art. 15 ust. 1 i ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, to znaczy czy była to samodzielnie wykonywana działalność gospodarcza. Odpowiedzialność menadżera za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością ma być rozpoznawana wobec osób trzecich, nie wobec Spółki i, co tu już zostało podniesione, jej źródłem ma być stosunek zobowiązaniowy łączący menadżera ze Spółką, a nie stosunek organizacyjno-prawny członka zarządu Spółki. W tym zakresie słusznie podkreślił Sąd pierwszej instancji, że nie została ona uregulowana w kontrakcie, a zatem nie można jej domniemywać”.

Powyższe orzeczenie zapadło w stosunku do zarządzającego pełniącego funkcje członka zarządu, ale będzie miało również zastosowanie do innych umów cywilnoprawnych, korzystających ze wspomnianego wyłączenia z ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że jeżeli umowa cywilnoprawna przewiduje odpowiedzialność wobec osób trzecich (za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością) wskazany warunek nie jest spełniony. Odpowiednio, jeżeli dana umowa nie przewiduje (nie wprowadza) takiej odpowiedzialności (a w przypadku braku jej uregulowania w umowie nie można jej domniemywać), należy uznać, że wskazany warunek jest spełniony.

Jak wskazano w niniejszym wniosku, Współpracownik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, i prowadzi działalność gospodarczą, w tym również w zakresie świadczenia usług IT. Współpracownik zamierza jednak zawrzeć opisaną Umowę zlecenia.

W ramach Umowy, Współpracownikowi będzie przysługiwać stałe wynagrodzenie miesięczne. Wynagrodzenie uzyskiwane przez Współpracownika będzie przychodem uzyskiwanym na podstawie zawartej Umowy zlecenia (podstawa prawna art. 13 pkt 8 ustawy o PIT).

W celu wykonywania czynności Towarzystwo zobowiązuje się zapewnić Współpracownikowi możliwość korzystania z infrastruktury i środków technicznych udostępnionych przez Towarzystwo (w szczególności biura, sprzętu biurowego, usług telekomunikacyjnych i obsługi sekretarskiej).

Umowa zlecenia nie wprowadza odpowiedzialności wobec osób trzecich za działania lub zaniechania, a zatem Współpracownik nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego ze świadczonymi przez siebie usługami.

A zatem, zdaniem Wnioskodawcy, czynności wykonywane przez Współpracownika na podstawie zawartej umowy będą spełniały wszystkie warunki wynikające z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.

Z uwagi na powyższe, należy uznać, że czynności wykonywane przez Współpracownika nie mogą być uznane za prowadzoną samodzielnie działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Wnioskodawcę z tytułu wykonywania tych czynności nie można uznać za podatnika w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Powyższe nie wpływa w żaden sposób na kwalifikację pozostałej działalności Współpracownika, w tym na rzecz Towarzystwa (w ramach umowy o świadczenie usług IT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy albo świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wyjaśnienie pojęcia samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej znajduje się w art. 15 ust. 3 ustawy, który stanowi, że

Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2. (uchylony);

3. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;

Pojęcie działalności gospodarczej zdefiniowane zostało również w drugim akapicie art. 9 (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006, Nr 347, str. 1, ze zm.) zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

W akapicie pierwszym, artykuł 9 (1) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

W myśl art. 10 Dyrektywy 2006/112/WE:

warunek, o którym mowa w art. 9 ust. 1, przewidujący, że działalność gospodarcza jest prowadzona samodzielnie wyklucza opodatkowanie VAT pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą umową o pracę lub jakimikolwiek innymi więzami prawnymi tworzącymi stosunek prawny między pracodawcą a pracownikiem w zakresie warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniach sprecyzował, że za samodzielną nie będzie mogła być uznana działalność gospodarcza, która wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po stronie usługodawcy a nadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością (orzeczenia w sprawie C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla a Recandadores de Tributos de las Zonas primera y Segunda, C-235/85 pomiędzy Komisją Europejską a Królestwem Holandii).

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy wynagrodzenie Współpracownika w ramach Umowy zlecenia nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z uwagi na okoliczność, że w przedmiotowej sprawie wynagrodzenie, które Współpracownik otrzyma od Towarzystwa za wykonywane czynności nie będzie stanowiło przychodu o którym mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy nie ma w tej sprawie zastosowania. Udzielenie odpowiedzi na Państwa pytanie wymaga zatem analizy warunków wynikających z zawarcia planowanej umowy zlecenia, tzn. czy z zapisów umowy wynika spełnienie wszystkich trzech przywołanych wcześniej warunków zawartych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy.

Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności co do warunków:

• wykonywania tych czynności,
• wynagrodzenia, oraz
• odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Użycie słowa „samodzielnie” w kontekście art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, wyklucza opodatkowanie pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą przez umowę o pracę lub inny stosunek prawny tworzący więzi (stosunek podporządkowania) między pracodawcą a pracownikiem co do (w zakresie) warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy.

Oznacza to, że przychody z tytułu wykonywanych czynności nie tylko winny być wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz także spełnione muszą zostać pozostałe kryteria przedmiotowe określające m.in., czy działanie usługodawcy odbywa się na warunkach ryzyka gospodarczego, a tym samym kto ponosi odpowiedzialność za wykonane usługi. Nie stanowią bowiem samodzielnej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tylko i wyłącznie te czynności, gdy pomiędzy zlecającym ich wykonanie i wykonującym zlecone czynności istnieją więzy tworzące stosunek prawny w zakresie warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Nie będzie więc podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług osoba, która w ramach podpisanej umowy, tworzyć będzie ze zlecającym więzi analogiczne ze stosunkiem pracy, nie ponosząc tym samym ryzyka ekonomicznego w związku z wykonywanymi czynnościami. Tylko spełnienie wymogów wyłączających samodzielność działania poprzez zawarcie więzi prawnej między zleceniodawcą a zleceniobiorcą co do warunków wykonywania zleconych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, pozwala jednocześnie wyłączyć wykonywane czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na okoliczność, że w przedmiotowej sprawie wynagrodzenie, które Współpracownik będzie otrzymywał od Towarzystwa za wykonywane czynności w ramach Umowy zlecenia będzie stanowiło przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który jest wymieniony w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, kwalifikacja tych czynności (usług) (jako wykonywanych przez podatnika) będzie zależeć od spełnienia pozostałych przesłanek określonych w tym przepisie ustawy.

A zatem należy przeanalizować pozostałe warunki, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy.

Powyższe oznacza, że jeżeli analiza umowy cywilnoprawnej (stosunku prawnego) pomiędzy zleceniobiorcą - Współpracownikiem a zleceniodawcą - Towarzystwem wykaże, że spełnione są wszystkie trzy warunki to nie można uznać Współpracownika za podatnika VAT. Jednocześnie brak spełnienia któregokolwiek warunku oznacza, że Współpracownik występuje w charakterze podatnika VAT.

Warunek pierwszy - warunki wykonywania czynności. Należy uznać, że co do zasady w istotę typowej umowy zlecenia, której przedmiotem są czynności związane z obszarem IT - świadczona przez osobę fizyczną, wpisane jest wykorzystywanie infrastruktury i organizacji wewnętrznej zlecającego - w niniejszej sprawie Towarzystwa.

W tym kontekście należy zauważyć, że wykorzystywanie infrastruktury i organizacji wewnętrznej zlecającego powoduje, że zleceniobiorca nie ponosi również w tym zakresie ryzyka ekonomicznego (co ma ścisły związek z tym jak kształtuje się wynagrodzenie - warunek drugi).

Warunek drugi - wynagrodzenie. Zakładając, że umowa przewiduje, że zleceniobiorca korzysta z infrastruktury i organizacji wewnętrznej zlecającego (spełniony warunek pierwszy), ustalenie, że warunek drugi jest spełniony w praktyce sprowadza się do weryfikacji czy umowa przewiduje stałe wynagrodzenie. Jeżeli umowa przewiduje stałe wynagrodzenie nie można mówić o ponoszeniu ryzyka ekonomicznego przez zleceniobiorcę

Warunek trzeci - odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich. Warunek będzie spełniony jeżeli zgodnie z umową odpowiedzialność jest po stronie zlecającego, a nie po stronie faktycznego wykonawcy - zleceniobiorcy, co wyklucza samodzielny charakter jego działalności. Warunek będzie także spełniony gdy dana umowa nie przewiduje (nie wprowadza) takiej odpowiedzialności.

Mając powyższe na uwadze, na gruncie powołanych przepisów należy stwierdzić, że w tak przedstawionym opisie sprawy, świadczenie przez Współpracownika czynności w zakresie obszaru IT w oparciu o umowę zlecenia, która ma być zawarta z Towarzystwem, nie będą się mieścić w definicji działalności gospodarczej określonej w ustawie o podatku od towarów i usług, a tym samym Współpracownik nie będzie z tego tytułu podatnikiem zobowiązanym do rozliczania tego podatku.

Towarzystwo rozważa zatrudnienie Współpracownika, jako osoby posiadającej kompetencje w obszarze IT, w jego strukturze organizacyjnej na stanowisko odpowiedzialne za obszary m.in. za: czynności dotyczących administrowania serwerami i systemami IT, wsparcie w obsłudze incydentów, przywrócenia systemów oraz czynności dotyczące wsparcia Zarządu w zakresie zarządzaniu ryzykiem. Współpracownik będzie te obowiązki wykonywał w oparciu o Umowę zlecenia, umowa ta nie będzie zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Inne czynności związane z obszarem IT wymienione w Umowie (jak np. wsparcie techniczne, rozwój systemów czy oprogramowania, dostawa sprzętu czy usługi od podwykonawców, etc.) będą nadal rozliczane w ramach dotychczasowych zasad współpracy. Z uwagi na wyłączenie z zakresu usług z Umowy czynności, które Współpracownik będzie wykonywał w ramach Umowy zlecenia - obie umowy nie będą się pokrywały.

W zakresie warunku pierwszego wskazali Państwo, że czynności będą wykonywane w określonym miejscu i czasie, w ramach struktury organizacyjnej Towarzystwa (w związku z czym pod kierownictwem zarządu). Towarzystwo będzie posiadało uprawnienia do wydawania Współpracownikowi wiążących instrukcji dotyczących sposobu wykonywania czynności wynikających z Umowy zlecenia, w ramach struktury organizacyjnej Towarzystwa. Umowa zlecenia nie będzie regulowała kwestii przerw ani urlopów, Współpracownikowi nie będą na jej podstawie przyznane uprawnienia do przerw czy „urlopów”.

Współpracownik będzie, w ramach zlecenia, częścią struktury organizacyjnej Towarzystwa i będzie podlegał zarządowi. W tym zakresie samodzielność i niezależność Współpracownika będą ograniczone z uwagi na wpisanie w struktury organizacyjne Towarzystwa.

Warunek drugi - wynagrodzenie

Z opisu wniosku wynika, że Współpracownik będzie otrzymywał wynagrodzenie w ramach umowy zlecenia zawartej poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie będzie ponosił ryzyka gospodarczego związanego z wykonywaną funkcją, w szczególności co do zasady - Towarzystwo będzie ponosić koszty związane z wykonywaniem zlecenia, a wynagrodzenie będzie stałe. Współpracownik nie będzie otrzymywał wynagrodzenia zmiennego. Po zawarciu umowy wysokość wynagrodzenia będzie stała i nie będzie podlegała modyfikacji z inicjatywy Współpracownika, Współpracownik nie będzie miał wpływu na wysokość wynagrodzenia wynikającego z Umowy zlecenia.

W związku z powyższym warunek drugi również należy uznać za spełniony.

Warunek trzeci - odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich

Z zawartej umowy zlecenia pomiędzy Współpracownikiem, a Towarzystwem wynika, że pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności (z wyłączeniem odpowiedzialności za czyny niedozwolone) ponosi Towarzystwo, warunek określony w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT należy uznać za spełniony.

Tym samym czynności wykonywane przez Współpracownika nie będą traktowane jako samodzielna działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów o VAT.

Czynności objęte umową zlecenia (wskazane powyżej) będą odrębne zakresowo od czynności (szczegółowo wymienionych) wykonywanych w ramach dotychczasowej współpracy (w ramach działalności gospodarczej). Sam Współpracownik nie jest podmiotem powiązanym dla Towarzystwa ani nie jest (nie będzie) członkiem jego organu (np. zarządu, rady nadzorczej).

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz wnioski płynące z powołanego orzecznictwa, należy stwierdzić, że w opisanym stanie faktycznym czynności wykonywane przez Współpracownika na rzecz Towarzystwa na podstawie Umowy zlecenia nie będą spełniały przesłanek samodzielnego wykonywania działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o VAT.

W przedmiotowej sprawie Współpracownika łączą z Towarzystwem więzy prawne, które kształtują wzajemny stosunek prawny w sposób spełniający kryteria art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.

Dotyczy to w szczególności:

1. warunków wykonywania tych czynności oraz

2. wynagrodzenia oraz

3. odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Z uwagi na spełnienie wszystkich warunków z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, należy uznać, że czynności wykonywane przez Współpracownika na rzecz Towarzystwa na podstawie Umowy zlecenia nie mogą być uznane za prowadzoną samodzielnie działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a z tytułu wykonywania tych czynności nie można uznać Współpracownika za podatnika w myśl art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii dokumentowania wynagrodzenia fakturą.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A. Spółka Akcyjna (Zainteresowana będąca stroną postępowania art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 art. 14r Ordynacji podatkowej.