0113-KDIPT1-2.4012.449.2026.3.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że sprzedaż nieruchomości stanowiącej działki nr 1 i 2 wraz z zabudowaniami zakładu produkcyjnego oraz urządzaniami budowlanymi w drodze egzekucji sądowej nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lipca 2026 r. (wpływ 17 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Będąc komornikiem sądowym przy Sądzie Rejonowym w …, prowadzi Pani egzekucję przeciwko dłużnikowi … (NIP …) w sprawie … .

Wierzyciel w sprawie skierował egzekucję m.in. do nieruchomości położonej w miejscowości … tj.:

• działki nr 1, dla której prowadzona jest księga wieczysta … ,
• działki nr 2, dla której prowadzona jest księga wieczysta … .

Nieruchomość zgodnie z przedłożonym przez rzeczoznawcę majątkowego … operatem szacunkowym stanowi całość techniczno-gospodarczą.

Na podstawie oględzin nieruchomości z dnia 12-08-2025 roku rzeczoznawca majątkowy … stwierdziła, że:

DZIAŁKA nr 1 – opis działki:

• dla działki nr 1 jest prowadzona księga wieczysta o nr … - powierzchnia … ha położona w … . Przedmiotowa nieruchomość stanowi zgodnie z księga wieczystą nieruchomość gruntową - działkę ewidencyjną nr 1,
• sposób korzystania z nieruchomości został określony w księdze wieczystej jako BA - tereny przemysłowe,
• w dziale II księgi wieczystej – własność, wpisany jako właściciel nieruchomości jest dłużnik - …,
• działka nr 1 ma nieregularny kształt w cz. północnej. Na dzień oględzin działka zabudowana zabudowaniami zakładu produkcyjnego. Od strony południowej przylega do działki drogowej, od północy do działki rolnej (w niewielkiej części zabudowanej budynkiem gospodarczym), od strony wschodniej do zabudowanej działki, a od strony zachodniej do działki nr 2, na której usytuowana jest niewielka część zabudowy produkcyjnej. Podjazd drogą asfaltową (2 wjazdy).

BUDYNKI na działce nr 1:

• na działce nr 1 znajduje się budynek produkcyjny z częścią magazynową i socjalno-biurową (w rejestrze budynków oznaczony jako dwa budynki, a w rzeczywistości stanowią jeden budynek – budynek oznaczony jako handlowo-usługowy to rozbudowa budynku oznaczonego jako przemysłowy),
• budynek jest posadowiony w granicy północnej działki i w zbliżeniu do granicy wschodniej, a część magazynowa przekracza granice działki nr 1 i częściowo jest usytuowana na działce nr 2,
• budynek w części biurowej – dwukondygnacyjny, w pozostałej jednokondygnacyjny,
• budynek wyposażony jest w instalacje elektryczną siły w światła, wodno-kanalizacyjną, c.o. i c.w.,
• ponadto posiada także centralną klimatyzację oraz klimatyzatory w powierzchniach biurowych,
• budynek wyposażony w system wizualnego monitoringu,
• budynek z częścią magazynową posiada tzw. odbiór. W dniu 23.08.2001 r. uzyskał decyzję o pozwoleniu na użytkowanie wydane przez … (pozwolenie na budowę z dnia 18.05.2000 r. na rozbudowę i modernizację zakładu cukierniczego na działce nr …). W 2007 (na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę z dnia 24.08.2006 r. i z dnia 18.01.2007 r.) nastąpiła rozbudowa budynku produkcyjnego o część magazynową – przy zachodniej ścianie, która uzyskała pozwolenie na użytkowanie decyzją … r. z dnia 18.09.2007 r .

DZIAŁKA nr 2 – opis działki:

• dla działki nr 2 jest prowadzona księga wieczysta o nr … - powierzchnia … ha położona w województwie … . Przedmiotowa nieruchomość stanowi zgodnie z księga wieczystą nieruchomość gruntową działkę ewidencyjną nr 2,
• sposób korzystania z nieruchomości został określony w księdze wieczystej jako BA - tereny przemysłowe,
• w dziale II księgi wieczystej – własność, wpisany jako właściciel nieruchomości jest dłużnik …,
• działka nr 2 ma regularny kształt. Szerokość frontu wynosi 27,5 m,
• na działce usytuowany jest parking (przy południowej i zachodniej granicy działki), część instalacji służących obsłudze budynku zakładu cukierniczego i część dojazdu prowadzącego do pomieszczeń magazynowych usytuowanych w północnej części budynku, a także niewielka część budynku (magazyn) produkcyjnego.

Na dzień oględzin obie działki z ww. ksiąg wieczystych stanowią całość gospodarczo-użytkową ze względu na połączenie komunikacji wewnętrznej, wewnętrzną infrastrukturę techniczną i częściowo przechodzącą zabudowę. Łącznie obie działki stanowią teren o obszarze … ha.

Nieruchomości posiadają bezpośredni dostęp do drogi publicznej, z tym że działka nr 1 ma urządzone dwa zjazdy, a na działkę nr 2 faktyczny wjazd odbywa się przez działkę nr 1, pomimo, że działka ta przylega do pasa drogowego drogi publicznej.

Nieruchomość tj. działki nr 1 i 2 nie znajduje się w obszarze objętym rewitalizacją.

Na nieruchomości nie występuje użytek rolny i leśny. Nieruchomość nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach.

Nieruchomość przemysłowa, użytkowanie zgodnie ze studium uwarunkowań. Nieruchomość nie jest położona w strefie ochrony konserwatorskiej ani archeologicznej. Nieruchomość nie jest położona w strefie Natura 2000. Stan prawny ujawniony w księgach wieczystych jest zgodny ze stanem ujawnionym w Ewidencji Gruntów.

Obszar, na którym znajduje się wyceniana nieruchomość (działa nr 1 i działa 2) nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z nadal obowiązującym Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy … (… z dnia 2019-02-28) działki nr 1 i 2 położone są na terenach zabudowy produkcyjnej, składów magazynów oraz zabudowy usługowej.

Wszczęcie egzekucji z ww. nieruchomości nastąpiło w dniu 19.05.2026 roku.

Dłużna spółka została wówczas pisemnie wezwana przez organ egzekucyjny do złożenia oświadczenia w zakresie podatku VAT a konkretnie do odpowiedzi na wskazane poniżej pytania:

Czy dłużnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług, oraz czy na dłużniku ciąży obowiązek odprowadzenia podatku od towarów i usług w razie sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji:

• nieruchomości położonej: … , dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą o numerze … - działka nr 1,
• nieruchomości położonej: … , dla której Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW … - działka nr 2.

W szczególności wezwano do wyjaśnienia czy dłużnik:

• jest lub był czynnym podatnikiem podatku VAT. Jeżeli nie jest, to z jakiej przyczyny i na jakiej podstawie oraz od kiedy. Należy także wskazać właściwy dla dłużnika urząd skarbowy i NIP;
• kiedy i od kogo dłużnik nabył wyżej oznaczone nieruchomości o nr KW … - działka 1 i … - działka 2;
• czy działki objęte ww. księgami wieczystymi są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie jest ich przeznaczenie według miejscowego planu zagospodarowani przestrzennego;
• w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać, czy dla działki/działek została/zostanie wydana decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 poz. 503);
• czy nabycie przez dłużnika działek objętych ww. księgami wieczystymi będących przedmiotem egzekucji, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT;
• czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT;
• czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. nieruchomości o nr KW … będących przedmiotem postępowania;
• w jaki sposób, do jakich celów dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje działki będące przedmiotem postępowania, od dnia nabycia;
• czy działki dłużnik wykorzystywał do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.);
• czy działki będące przedmiotem egzekucji, wykorzystane były/są przez dłużnika wyłączenie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka/działki, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia;
• czy w chwili nabycia przedmiotowych nieruchomości te były zabudowana budynkami i budowlami (należy oznaczyć i opisać każdy z budynków i budowli z osobna wraz ze kazaniem jego stanu ). Czy wszystkie obiekty stanowią budynki lub budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332);
• czy przy zakupie oznaczonych powyżej nieruchomości przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
• czy po nabyciu wskazanej nieruchomości dłużnik wybudował na terenie nieruchomości nowe budynki, budowle (jeżeli tak to należy wskazać datę rozpoczęcia i zakończenia budowy) lub w jakiej fazie budowy budynki lub budowle się znajdują, wskazać czy budynek lub budowla została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu - np. najem, dzierżawa lub były użytkowane przez dłużną spółkę na potrzeby własnej działalności gospodarczej i w jakich okresach;
• czy dłużnik dokonał nakładów przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, kiedy te wydatki zostały poniesione oraz czy w stosunku do tych wydatków miał on prawo do obniżenia całej kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Należy odnieść się do poszczególnych budynków/budowli przedmiotowej nieruchomości oraz kiedy to miało miejsce – proszę podać datę;
• czy po ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej, budynki lub budowle zostały oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. najem, dzierżawa. Należy informacje odnieść do poszczególnych budynków, które podlegały ulepszeniom powyżej 30% ich wartości początkowej oraz wskazać okresy w jakich były wynajmowane / wydzierżawiane;
• czy w stanie ulepszonym budynki/budowle lub ich części były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez okres co najmniej 5 lat;
• jakie naniesienia budowlane znajdują się na nieruchomościach o nr KW …;
• czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021, poz. 2351 z późn. zm.);
• czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;
• czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane;
• jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie poszczególnych budynków/ budowli, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych;
• czy poszczególne budynki/budowle posadowiono na nieruchomościach są stale związane z gruntem;
• czy poszczególne budynki/budowle zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużnika. Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania;
• czy z tytułu nabycia poszczególnych budynków/budowli/urządzeń budowlanych dłużnikowi przysługuje prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeśli nie, to należy wskazać przyczyny;
• czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynków/budowli/urządzeń budowlanych dłużnikowi przysługiwało prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczynę;
• kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685. z późn. zm.). Należy podać dokładną datę;
• jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części poszczególnych budynków/budowli to należy wskazać w jakiej części;
• w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części;
• czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków /budowli lub ich części a ich dostawą (ewentualna sprzedażą) upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
• kiedy nastąpiło zajęcie do używania przez pierwszego właściciela poszczególnych budynków/ budowli. Należy wskazać dokładną datę;
• czy poszczególne budynki/budowle były/są przedmiotem najmu;
• kiedy poszczególne budynki/budowle lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawę, użyczenie;
• czy to udostępnienie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc, rok );
• czy poszczególne budynki/budowlane były wykorzystywane przez dłużnika wyłączenie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były budynki/budowle, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia;
• czy poszczególne budynki/budowle wykorzystywane były w działalności gospodarczej dłużnika i w jakim okresie;
• czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/ budowli. Jeśli tak, to należy wskazać :

a) w jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli,

b) jakie budynki/budowle były ulepszone,

c) czy nakłady ponoszone przez dłużnika na ulepszenie budynków/budowli stanowiły "przebudowę" rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania nieruchomości lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia,

d) czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

e) kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę,

f) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło "pierwsze zasiedlenie",

g) w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków/budowli po oddaniu ich do użytkowania,

h) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli a ich dostawą upłynął / upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

i) w jaki sposób, do jakich czynności dłużnik wykorzystywał ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania,

j) czy ulepszone budynki /budowle były udostępniane osobą trzecim na podstawie najmu, dzierżawy itp.? Czy była to czynność odpłata czy nieodpłatna?

k) czy ulepszone budynki/ budowle były wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Odpowiedzi należało udzielić odrębnie dla każdego budynku, budowli, urządzenia budowlanego posadowionego na działkach 1 (KW nr …) i 2 (KW nr …) będących przedmiotem egzekucji.

Komornik wskazał, że na odpowiedź oczekuje w terminie 7 dni od otrzymania niniejszego pisma, a brak odpowiedzi dłużnika lub udzielenie niepełnej informacji spowoduje domniemanie, iż nie zaistniały warunki zastosowania zwolnienia od podatku VAT i w konsekwencji doprowadzi do obciążenia dokonanej sprzedaży wskazanej nieruchomości podatkiem od towarów i usług (art. 82a ustawy o podatku od towarów i usług).

Dłużna spółka nie złożyła we wskazanym terminie wyjaśnień w kwestiach dotyczących podatku VAT - pismo pozostało bez odpowiedzi.

Podczas czynności oględzin ww. nieruchomości - działki nr 1 oraz 2, które miały miejsce w dniu 12.08.2025 roku obecny był … – członek zarządu dłużnej spółki, który złożył do protokołu oświadczenie w zakresie podatku VAT:

Obecny oświadczył, że:

• spółka nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT; w tym miejscu komornik wskazuje, że po weryfikacji dłużnika w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT status dłużnej spółki na podstawie nr NIP na dzień 01.05.2026 roku to status czynny,
• dłużna spółka nabyła przedmiotową nieruchomość (działka 1-KW nr … i 2 - KW nr …) od …;
• nabycie nieruchomości było udokumentowane fakturą ale bez wykazania VAT;
• dłużnej spółce przy zakupie przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
• dłużna spółka nie wybudowała na terenie nieruchomości nowych budynków czy budowli;
• dłużna spółka nie poczyniła nakładów przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym;
• oddanie do użytku całego obiektu nastąpiło na podstawie pozwolenia na użytkowanie z dnia 23.08.2001 roku - data ta stanowi datę pierwszego zasiedlenia kompleksu, w tym budynków;
• według oświadczenia … między pierwszym zasiedleniem budynków a ich dostawą upłynie okres 2 lat;
• budynki posadowione na nieruchomości nie są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia,
• budynki nie były ulepszane,
• naniesienia na działkach stanowią budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Komornik w toku postępowania powziął wątpliwość, czy do ceny oszacowania nieruchomości nie należy doliczyć podatku VAT w stawce 23%, gdyż nie uzyskał jednoznacznych informacji w przedmiocie zwolnień wyżej wskazanej nieruchomości od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Komornik wystąpił także z zapytaniem do urzędu skarbowego właściwego dla dłużnej spółki z następującymi pytaniami:

• czy dłużnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług;
• czy dłużnik prowadzi działalność gospodarczą;
• czy nieruchomość stanowi składnik majątku działalności gospodarczej dłużnika;
• czy nabycie przez dłużnika nieruchomości nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej, czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT;
• czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT;
• czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości - jeśli nie to należy podać podstawę prawną.

Na dzień składania wniosku o interpretację urząd skarbowy nie udzielił odpowiedzi na wskazane pytania.

Dodatkowo ustalono, że dłużnik … posiada:

• adres rejestracyjny spółki zgodnie z KRS: …;
• zgodnie z danymi z KRS-u przedmiotem przeważającej działalności jest produkcja kakao, czekolady i wyrobów cukierniczych,
• zgodnie z informacją z dnia ….-05-2026 r. uzyskaną od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, w odpowiedzi na wniosek … , dłużnik figurował jako podatnik VAT … Urząd Skarbowy wskazał, że odnotował ostatnie zeznanie CIT-8 za 2020 r. W Centralnym Rejestrze czynności majątkowych Urząd nie odnotował informacji o nabyciu przez Spółkę wskazanej nieruchomości i brak jest ze strony urzędu możliwości ustalenia sposobu nabycia przedmiotowej nieruchomości. Tym samym Urząd Skarbowy nie może wskazać, czy dłużna Spółka odprowadziła podatek VAT od transakcji nabycia ww. nieruchomości;
• z danych Ksiąg Wieczystych wynika, że aktem notarialnym tj. umową sprzedaży przedsiębiorstwa Rep. A z dn. 20-09-2017 roku dłużna spółka nabyła przedmiotową nieruchomość (działki nr 1 – … oraz działkę nr 2 – …).

Komornik informuje, że brak możliwości ustalenia niektórych danych dotyczących przedmiotowych nieruchomości jest wynikiem podjętych przez organ egzekucyjny działań, a działania te są udokumentowane. W ocenie komornika podjęte działania w postaci pisemnych wezwań dłużnej spółki do złożenia odpowiedzi na zadane pytania, zapytanie skierowane do właściwego urzędu skarbowego o udzielenie odpowiedzi na zadane pytania potwierdzają brak możliwości uzyskania kompletu informacji dających podstawę do jednoznacznego zajęcia stanowiska.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku podała Pani, że dłużna spółka wskazała organowi egzekucyjnemu co następuje:

a) czy naniesienia znajdujące się na działce nr 2 są trwale związane z gruntem?

TAK, kostka pod miejsca postojowe i przejazd do budynków produkcyjnych.

b) czy ww. naniesienia stanowią:

• budynek - NIE,
• budowlę - NIE,
• urządzenia budowlane (jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie to są konkretnie oraz z którym obiektem budowlanym są związane zapewniając tym samym możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem) - TAK - miejsca postojowe i przejazd do budynków produkcyjnych.

c) czy na ww. naniesienia były ponoszone wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnego naniesienia znajdującego się na działce nr 2? - NIE.

d) czy poszczególne naniesienia były/są wykorzystywane przez Dłużnika w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia - NIE.

Jednocześnie komornik informuje, że nie jest profesjonalistą w zakresie prawa budowalnego, stąd opisując działkę nr 2 i pisząc, że na działce 2 usytuowany jest parking czyli plac postojowy posiłkował się i cytował treść operatu szacunkowego sporządzonego na potrzeby postępowania egzekucyjnego przez biegłego … :

„Działka 2 ma … m2 powierzchni i regularny kształt. Szerokość frontu wynosi 27,5 m. Na działce usytuowany jest parking (przy południowej i zachodniej granicy działki), część instalacji służących obsłudze budynku zakładu cukierniczego i część dojazdu (kostka betonowa) prowadzącego do pomieszczeń magazynowych usytuowanych w północnej części budynku, a także niewielka część budynku (magazyn) produkcyjnego.”

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości stanowiącej własność dłużnika … opisanej w KW … – tj. działka nr 1 oraz KW … – tj. działka nr 2 korzysta ze zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Mając na uwadze powyższe okoliczności komornik przyjął, że do ceny oszacowania nieruchomości o nr … tj. działka nr 1 oraz … – działka nr 2 należy doliczyć podatek VAT w stawce 23%.

Organ egzekucyjny podjął udokumentowane działania (wezwał pisemnie dłużną spółkę do wyjaśnień) mające na celu potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnienia od podatku VAT. W wyniku uzyskania niepełnych danych lub danych niemających jednoznacznego poparcia w dokumentach komornik stoi na stanowisku, że powyższe okoliczności uzasadniają doliczenie podatku VAT do ceny oszacowania przedmiotowej nieruchomości. Transakcja sprzedaży nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Zatem faktura potwierdzająca sprzedaż powinna być wystawiona z doliczeniem podatku VAT.

Stosownie do treści art. 43 ust. 21 ustawy o podatku VAT jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18 nie doprowadziły na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunt, jak i budynek/budowla/urządzenie budowlane spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Pani będąc organem egzekucyjnym (komornikiem sądowym) zamierza przeprowadzić w ramach postępowania egzekucyjnego licytację nieruchomości będącej w posiadaniu dłużnika. Właścicielem nieruchomości jest dłużnik … Przedmiotowa nieruchomość składa się z:

• działki nr 1,
• działki nr 2.

Obie działki stanowią całość gospodarczo-użytkową ze względu na połączenie komunikacji wewnętrznej, wewnętrzną infrastrukturę techniczną i częściowo przechodzącą zabudowę. Łącznie obie działki stanowią teren o obszarze … ha. Na działce nr 1 znajduje się budynek produkcyjny z częścią magazynową i socjalno-biurową (w rejestrze budynków oznaczony jako dwa budynki, a w rzeczywistości stanowią jeden budynek – budynek oznaczony jako handlowo-usługowy). Ww. budynek jest posadowiony w granicy północnej działki i w zbliżeniu do granicy wschodniej, a część magazynowa przekracza granice działki nr 1 i częściowo jest usytuowana na działce nr 2. Na działce nr 2 znajduje się również kostka pod miejsca postojowe i przejazd do budynku produkcyjnego, które stanowią urządzenia budowlane.

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy nieruchomości składającej się z działek nr 1 i 2 wraz z zabudowaniami zakładu produkcyjnego oraz urządzeniami budowlanymi, dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Panią jako komornika nieruchomości składającej się z działek nr 1 i 2 wraz z zabudowaniami zakładu produkcyjnego oraz urządzeniami budowlanymi, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak stanowi art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniu budowlanym - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy rozstrzygnąć, czy względem budynku posadowionego na działkach nr 1 i 2 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Z okoliczności sprawy wynika, że dłużna spółka nabyła przedmiotową nieruchomość składającą się z działek nr 1 i 2 w 2017 r. Działki zabudowane są zabudowaniami zakładu produkcyjnego, tj. na działce znajduje się budynek produkcyjny z częścią magazynową i socjalno-biurową. Część magazynowa przekracza granice działki nr 1 i częściowo jest usytuowana na działce nr 2. Na działce nr 2 znajduje się również kostka pod miejsca postojowe i przejazd do budynku produkcyjnego, które stanowią urządzenia budowlane.

Dłużna spółka nie wybudowała na terenie nieruchomości nowych budynków czy budowli i nie poczyniła nakładów przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Oddanie do użytku całego obiektu nastąpiło na podstawie pozwolenia na użytkowanie z 23.08.2001 r. - data ta stanowi datę pierwszego zasiedlenia kompleksu. Między pierwszym zasiedleniem nieruchomości a jej dostawą upłynie okres co najmniej 2 lat.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż budynku produkcyjnego znajdującego się na działkach nr 1 i 2 nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Jak wynika bowiem z opisu sprawy, nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku produkcyjnego znajdującego się na działkach nr 1 i 2 i od pierwszego zasiedlenia ww. budynku do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie - jak wynika z okoliczności sprawy - w odniesieniu do ww. budynku dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku produkcyjnego znajdującego się na działkach nr 1 i 2 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Z kolei kostkę pod miejsca postojowe i przejazd do budynku produkcyjnego znajdujące się na działce nr 2 stanowiące - w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane - urządzenia budowlane, należy traktować jako elementy przynależne do przedmiotowego budynku. Zatem ich dostawa również będzie korzystała ze zwolnienia właściwego dla tego budynku.

Jak wskazano wyżej, grunty będące przedmiotem sprzedaży podlegają opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nich budynki i budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntów oznaczonych jako działki nr 1 i 2 wraz z zabudowaniami zakładu produkcyjnego oraz urządzeniami budowlanymi będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Tym samym, sprzedaż przez Panią jako komornika sądowego nieruchomości tj. działki nr 1, na której znajduje się budynek produkcyjny w części magazynowej i socjalno-biurowej i działki nr 2, na której znajduje się pozostała część magazynowa ww. budynku produkcyjnego z urządzeniami budowlanymi, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Zatem w związku ze sprzedażą przedmiotowej zabudowanej nieruchomości nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku VAT.

Tym samym Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pani w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.