0113-KDIPT1-2.4012.647.2026.1.AB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa dokonana na rzecz Fundacji Rodzinnej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w ramach którego obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) (dalej jako: „JDG”) z siedzibą w (…) (NIP (…), REGON (…)).

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie:

a) sprzedaży hurtowej żywności;

b) wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi.

Ponadto Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce cywilnej (…) (NIP (…), REGON (…)).

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, z dniem 1 czerwca 2026 r., na podstawie wewnętrznych dokumentów organizacyjnych, zostały wyodrębnione w strukturze działalności gospodarczej Wnioskodawcy następujące obszary działalności:

a) Dział Operacyjny (dalej: „Dział A”) – zajmujący się prowadzeniem działalności w zakresie sprzedaży hurtowej żywności,

b) Dział Nieruchomościowy (dalej: „Dział B”) – zajmujący się działalnością w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi.

Wyodrębnienie powyższych działów zostało dokonane w celu formalnego rozdzielenia dwóch rodzajów działalności gospodarczej Wnioskodawcy, które nie są ze sobą powiązane ani funkcjonalnie, ani operacyjnie oraz charakteryzują się istotnie odmiennym profilem ryzyka gospodarczego.

Działalność w zakresie sprzedaży hurtowej żywności cechuje się znacznym zaangażowaniem operacyjnym, natomiast działalność nieruchomościowa ma charakter stabilny, kapitałowy i długoterminowy.

Działalność w zakresie wynajmu nieruchomości oparta jest o umowy najmu zawarte na długi czas. Umowy te nie obejmują lokali mieszkalnych, a zatem nie są wynajęte na cele mieszkaniowe ani dla potrzeb najmu krótkoterminowego.

Oprócz nieruchomości przypisanych do Działu B i przeznaczonych na wynajem, Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej, jest również właścicielem dwóch nieruchomości, z których jedna jest wykorzystywana w działalności operacyjnej w zakresie sprzedaży hurtowej żywności (na nieruchomości znajduje się budynek hurtowni) i jest przypisana do Działu A, a druga jest przeznaczona na nowe przedsięwzięcie gospodarcze Wnioskodawcy. Obie opisane nieruchomości nie są wykorzystywane w Dziale Nieruchomościowym.

Wnioskodawca założył Fundację Rodzinną (dalej jako: „Fundacja Rodzinna”, „FR”), w oparciu o przepisy ustawy o FR. Obecnie FR działa jako fundacja rodzinna w organizacji. FR jest podmiotem, który funkcjonuje w okresie przejściowym: od momentu sporządzenia aktu założycielskiego do dnia wpisu do odpowiedniego rejestru fundacji rodzinnych.

Akt założycielski FR został zawarty w formie aktu notarialnego w dniu 24 lipca 2025 r., natomiast wniosek o rejestrację fundacji rodzinnej został wysłany listem poleconym do Sądu Okręgowego w (…) w dniu 27 listopada 2025 r. Beneficjentami FR są Wnioskodawca, żona Wnioskodawcy, dwie córki Wnioskodawcy.

Fundacja rodzinna jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. FR został nadany numer NIP. FR jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i figuruje w rejestrze VAT.

Fundacja rodzinna została założona w celu realizacji celów określonych w ustawie o FR, tj. gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na ich rzecz, a także zapewnienia sukcesji międzypokoleniowej i ochrony majątku rodzinnego.

Z treści Aktu założycielskiego wynika, iż FR może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 3 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców w zakresie w nim wskazanym, w tym m.in. w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.

Fundusz założycielski FR wynosi (…) zł i został pokryty przez fundatora, który wniósł do FR środki pieniężne w wysokości (…) zł. Środki pieniężne zostały przekazane na rachunek bankowy Fundacji Rodzinnej.

Wnioskodawca planuje wnieść w formie darowizny do Fundacji Rodzinnej Dział B. Należy przyjąć, że Dział B jest i będzie na dzień wniesienia zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym m.in. elementy, o których mowa w art. 55(1) Kodeksu cywilnego.

Za uznaniem Działu B za zorganizowaną część przedsiębiorstwa przemawia fakt, że w strukturze Wnioskodawcy funkcjonuje on jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych w zakresie działalności nieruchomościowej, który może samodzielnie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo.

Planowana darowizna Działu B na rzecz FR umożliwi ponadto lepsze zarządzanie ryzykiem gospodarczym, w szczególności poprzez oddzielenie działalności operacyjnej od działalności o charakterze stabilnym i majątkowym.

Dział B, na dzień darowizny na rzecz FR, będzie posiadał następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:

• w zakresie wyodrębnienia organizacyjnego:

1. Dział Nieruchomościowy (Dział B) został wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy w wyniku oświadczenia Wnioskodawcy, złożonego 1 czerwca 2026 r. i w tym celu:

a) został przygotowany nowy schemat organizacyjny JDG,

b) został przygotowany Regulamin Organizacyjny JDG,

c) zostało złożone oświadczenie Wnioskodawcy w przedmiocie zatwierdzenia zmiany struktury organizacyjnej JDG oraz oświadczenie w sprawie zatwierdzenia Regulaminu Organizacyjnego JDG.

2. Do Działu Nieruchomościowego (Dział B) zostały przypisane odrębne składniki materialne i niematerialne, w tym środki trwałe, wyposażenie, prawa i obowiązki wynikające z umów, a także pracownicy, w zakresie odpowiadającym realizowanym zadaniom gospodarczym.

3. Do Działu Nieruchomościowego (Dział B) zostały przypisane w szczególności następujące składniki materialne:

a)trzy lokale użytkowe,

b)wyposażenie niezbędne do wykonywania pracy przez przypisanego pracownika, w tym m.in. laptop i telefon.

Do Działu B został przypisany pracownik – wykonujący obowiązki związane wyłącznie z działalnością nieruchomościową.

• w zakresie wyodrębnienia finansowego:

1. Na poziomie zakładowego planu kont zostały wyodrębnione odrębne konta przychodowe oraz kosztowe dotyczące Działu B. Przy wykorzystaniu zakładowego planu kont oraz ewidencji pomocniczych możliwe jest przypisanie przychodów i kosztów do Działu B, a w konsekwencji przedstawienie jego sytuacji finansowej, w tym w szczególności sporządzenie odrębnych zestawień finansowych dla Działu A oraz Działu B.

2. Każdy z działów posiada przypisane do siebie odrębne rachunki bankowe, na które wpływają należności oraz z których regulowane są zobowiązania związane wyłącznie z działalnością danego działu.

3. Do Działu A oraz do Działu B – każdego z osobna – zostały przyporządkowane zobowiązania związane wyłącznie z prowadzoną przez dany dział działalnością gospodarczą, przy czym do Działu B przypisane są zobowiązania wynikające z prowadzenia działalności nieruchomościowej, w szczególności zobowiązania wobec najemców, z tytułu podatku od nieruchomości, zobowiązania wynikające z umowy zawartej z dostawcą wody oraz wynagrodzenia pracowników przypisanych organizacyjnie do tego działu.

• w zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego:

1. Składniki materialne i niematerialne przyporządkowane do Działu B służą realizacji określonych zadań gospodarczych obejmujących działalność nieruchomościową. Zespół tych składników stanowi niezależny organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie kompleks majątkowy, zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej.

Przed dokonaniem wniesienia Działu B na rzecz Fundacji Rodzinnej Wnioskodawca nie planuje rozwiązania umów najmu z dotychczasowymi najemcami, w konsekwencji czego Fundacja Rodzinna stanie się stroną dotychczasowych umów. Podobnie Wnioskodawca postąpi z umowami na dostawę mediów – również przed dniem darowizny nie zostaną rozwiązane.

Darowizna Działu B obejmie całokształt składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tworzących funkcjonalnie zintegrowany zespół umożliwiający kontynuowanie działalności w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami. Celem wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do FR będzie zapewnienie ciągłości działalności gospodarczej w zakresie najmu oraz ochrona i pomnażanie majątku rodzinnego w interesie beneficjentów.

Po dokonaniu darowizny:

a) FR przejmie prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Wnioskodawcę umów najmu i umów związanych z dostawą mediów,

b) Fundacja Rodzinna będzie prowadzić wynajem nieruchomości w zakresie najmu długoterminowego,

c) czynsze najmu ustalane będą według wartości rynkowych.

Po przeniesieniu Działu B Wnioskodawca będzie kontynuował prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie Działu A.

Działalność Fundacji Rodzinnej w zakresie najmu będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Kontynuowanie dotychczasowej działalności Działu B, tj. działalności w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami po wniesieniu tychże do fundacji rodzinnej będzie możliwe bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów materialnych i organizacyjnych.

Wnioskodawca zdecydował się wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej, aby przeprowadzić transakcję wniesienia majątku do fundacji rodzinnej w sposób zgodny z przepisami podatkowymi, bezpieczny i nienarażający go w przyszłości na ryzyko sporu z organami podatkowymi.

Pytanie

Czy wniesienie przez Wnioskodawcę darowizny w postaci Działu B do Fundacji Rodzinnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy wniesienie darowizny w postaci Działu B do fundacji rodzinnej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W opinii Wnioskodawcy pojęcie „zbycie” użyte w ustawie ma charakter szeroki i obejmuje każde rozporządzenie majątkiem, którego skutkiem jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym sprzedaż, zamianę, aport czy darowiznę. Tym samym także darowizna przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części mieści się w zakresie pojęcia „zbycia” w rozumieniu art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Wyłączenie stosowania ustawy VAT dotyczy wszystkich czynności rozporządzających, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Celem tego unormowania jest zachowanie neutralności podatkowej czynności polegającej na przeniesieniu całości aktywów służących prowadzeniu działalności gospodarczej, tak by nie obciążać stron VAT-em, który i tak mógłby zostać odliczony po stronie nabywcy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy Kodeks cywilny .

Zgodnie z art. 55(1) Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:

• oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
• własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
• prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
• wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
• koncesje, licencje i zezwolenia;
• patenty i inne prawa własności przemysłowej;
• majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
• tajemnice przedsiębiorstwa.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej jako: „ZCP”) wskazana w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jednocześnie, zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem wskazanym w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, w celu stwierdzenia, iż wyodrębniona część przedsiębiorstwa będzie stanowić ZCP na gruncie ustawy o CIT i ustawy o VAT niezbędne jest wykazanie:

1. istnienia zespołu składników niematerialnych oraz materialnych, w tym zobowiązań;

2. wyodrębnienia organizacyjnego;

3. wyodrębnienia finansowego;

4. wyodrębnienia funkcjonalnego.

Powyższe potwierdza teza Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawiona w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.268. 2022.2.JF, w której wskazano, iż „zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych)”.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 stycznia 2022 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.307.2021.5.BD dodał, iż „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.

Istnienie zespołu składników niematerialnych oraz materialnych

Uznanie danej masy majątkowej za ZCP wymaga istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Jak słusznie zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 1 kwietnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.692. 2021.3.JKU, „podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza”.

Warunek wyodrębnienia organizacyjnego

Na podstawie interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i niematerialnych, zachowujący miejsce w strukturze organizacyjnej (dział, oddział, pion lub wydział). W tym przypadku istotne jest również formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, dokonane na bazie statutu, regulaminu lub uchwały zarządu. W szczególności w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonej w interpretacji indywidualnej z 17 stycznia 2020 r. znak: 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK zostało stwierdzone, iż: „samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne”.

Warunek wyodrębnienia finansowego

W świetle wykładni przepisów regulujących tematykę ZCP, wyodrębnienie finansowe rozumiane jest jako stan, w którym poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych stanowiących ZCP nie musi stanowić jednostki samodzielnej finansowo, nie jest również zobowiązany do samodzielnego bilansu w ramach przedsiębiorstwa podatnika. Zgodnie z interpretacjami podatkowymi (przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 maja 2020 r., znak: 0111-KDIB3-2.4012.197.2020.1.MGO) podkreśla się, że w sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przenoszone zobowiązania i należności powinny być wyodrębnione oraz przyporządkowane organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku tak, aby można było przejąć funkcje wyodrębnionego majątku w sposób umożliwiający przejęcie funkcji gospodarczych.

Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego

Wyodrębnienie funkcjonalne, w świetle ujednoliconego stanowiska prezentowanego przez organy podatkowe oznacza, że dany zespół składników majątkowych służy realizowaniu w przedsiębiorstwie określonej działalności i zadań gospodarczych. W szczególności, niezbędne jest, aby ZCP wykonywała odrębną od podmiotu, z którego została utworzona działalność. Zgodnie z interpretacjami podatkowymi (przykładowo interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 marca 2023 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.819.2022.4.EJ) podkreśla się, iż: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, aby uznać część przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT powinny być spełnione następujące przesłanki:

1. istnienie w ramach ZCP składników materialnych i niematerialnych;

2. finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie polegające na takiej ewidencji zdarzeń gospodarczych, aby możliwe było przyporządkowanie do ZCP przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań;

3. organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa jako dział, wydział, oddział itp.; przyporządkowanie pracowników oraz majątku do ZCP;

4. funkcjonalne wyodrębnienie ZCP polegające na realizowaniu w przedsiębiorstwie określonej (i odrębnej od pozostałych) działalności i zadań gospodarczych oraz możliwości kontynuacji dotychczasowych zadań ZCP, w przypadku jego przeniesienia na nowy podmiot.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że Dział B spełni na dzień jego wniesienia do FR wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanych przepisów ustawy o VAT. Należy bowiem uznać, iż:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań - Dział B funkcjonuje w oparciu o dające się wyodrębnić składniki materialne oraz składniki niematerialne służące do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości,

2. zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wydzielenia będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:

a) na poziomie zakładowego planu kont poprzez wyodrębnione konta przychodowe oraz kosztowe dotyczące Działu B;

b) przy wykorzystaniu zakładowego planu kont oraz ksiąg pomocniczych możliwe będzie przedstawienie sytuacji finansowej Działu B, w szczególności sporządzenie bilansu każdego z działów;

c) Dział B posiadać będzie przypisany do siebie rachunek bankowy, wykorzystywany do otrzymywania należności oraz do regulowania zobowiązań przypisanych wyłącznie działalności tego działu;

d) do Działu B są przyporządkowane zobowiązania związane wyłącznie z działalnością tego działu;

3. zespół składników materialnych i niematerialnych jest funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie - składniki majątkowe przyporządkowane do Działu B służą realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność w zakresie wynajmu nieruchomości. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład Działu B stanowią niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

W konsekwencji, jak wynika z analizowanego zdarzenia przyszłego, Dział B będzie spełniać wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w drodze darowizny do fundacji rodzinnej mieści się tym samym w zakresie wyłączenia z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT – przepisów ustawy nie stosuje się do takich czynności.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy:

1. Darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa do fundacji rodzinnej stanowi „zbycie” w rozumieniu art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

2. Przedmiotem darowizny będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

3. Wyłączenie z opodatkowania VAT dotyczy każdej formy zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym darowizny.

4. Neutralność podatkowa transakcji będzie zachowana, gdyż nabywca, tj. fundacja rodzinna, może kontynuować działalność gospodarczą przy użyciu przejętych składników.

W świetle powyższego należy uznać, że darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji Rodzinnej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa w rozumieniu w art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników materialnych i niematerialnych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”.

Z orzeczenia tego wynika ponadto, że nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…). Prowadzi Pan działalność w zakresie sprzedaży hurtowej żywności oraz wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi. Ponadto jest Pan wspólnikiem w spółce cywilnej. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, z dniem 1 czerwca 2026 r., na podstawie wewnętrznych dokumentów organizacyjnych, zostały wyodrębnione w strukturze Pana działalności gospodarczej następujące obszary działalności Dział Operacyjny (Dział A) – zajmujący się prowadzeniem działalności w zakresie sprzedaży hurtowej żywności oraz Dział Nieruchomościowy (Dział B) – zajmujący się działalnością w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi. Wyodrębnienie powyższych działów zostało dokonane w celu formalnego rozdzielenia dwóch rodzajów Pana działalności gospodarczej, które nie są ze sobą powiązane ani funkcjonalnie, ani operacyjnie oraz charakteryzują się istotnie odmiennym profilem ryzyka gospodarczego. Oprócz nieruchomości przypisanych do Działu B i przeznaczonych na wynajem, w ramach działalności gospodarczej, jest Pan również właścicielem dwóch nieruchomości, z których jedna jest wykorzystywana w działalności operacyjnej w zakresie sprzedaży hurtowej żywności i jest przypisana do Działu A, a druga jest przeznaczona na Pana nowe przedsięwzięcie gospodarcze. Obie opisane nieruchomości nie są wykorzystywane w Dziale Nieruchomościowym.

Założył Pan Fundację Rodzinną, w oparciu o przepisy ustawy o fundacji rodzinnej. Planuje Pan wnieść w formie darowizny do Fundacji Rodzinnej Dział B. Dział B jest i będzie na dzień wniesienia zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym m.in. elementy, o których mowa w art. 55(1) Kodeksu cywilnego.

Za uznaniem Działu B za zorganizowaną część przedsiębiorstwa przemawia fakt, że w Pana strukturze funkcjonuje on jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych w zakresie działalności nieruchomościowej, który może samodzielnie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo.

Dział B, na dzień darowizny na rzecz Fundacji Rodzinnej, będzie posiadał następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:

• w zakresie wyodrębnienia organizacyjnego:

1. Dział Nieruchomościowy (Dział B) został wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym Pana przedsiębiorstwie w wyniku Pana oświadczenia, złożonego 1 czerwca 2026 r. i w tym celu:

a) został przygotowany nowy schemat organizacyjny JDG,

b) został przygotowany Regulamin Organizacyjny JDG,

c) zostało złożone oświadczenie Wnioskodawcy w przedmiocie zatwierdzenia zmiany struktury organizacyjnej JDG oraz oświadczenie w sprawie zatwierdzenia Regulaminu Organizacyjnego JDG.

2. Do Działu Nieruchomościowego (Dział B) zostały przypisane odrębne składniki materialne i niematerialne, w tym środki trwałe, wyposażenie, prawa i obowiązki wynikające z umów, a także pracownicy, w zakresie odpowiadającym realizowanym zadaniom gospodarczym.

3. Do Działu Nieruchomościowego (Dział B) zostały przypisane w szczególności następujące składniki materialne:

a. trzy lokale użytkowe,

b. wyposażenie niezbędne do wykonywania pracy przez przypisanego pracownika, w tym m.in. laptop i telefon.

Do Działu B został przypisany pracownik – wykonujący obowiązki związane wyłącznie z działalnością nieruchomościową.

• w zakresie wyodrębnienia finansowego:

1. Na poziomie zakładowego planu kont zostały wyodrębnione odrębne konta przychodowe oraz kosztowe dotyczące Działu B. Przy wykorzystaniu zakładowego planu kont oraz ewidencji pomocniczych możliwe jest przypisanie przychodów i kosztów do Działu B, a w konsekwencji przedstawienie jego sytuacji finansowej, w tym w szczególności sporządzenie odrębnych zestawień finansowych dla Działu A oraz Działu B.

2. Każdy z działów posiada przypisane do siebie odrębne rachunki bankowe, na które wpływają należności oraz z których regulowane są zobowiązania związane wyłącznie z działalnością danego działu.

3. Do Działu A oraz do Działu B – każdego z osobna – zostały przyporządkowane zobowiązania związane wyłącznie z prowadzoną przez dany dział działalnością gospodarczą, przy czym do Działu B przypisane są zobowiązania wynikające z prowadzenia działalności nieruchomościowej, w szczególności zobowiązania wobec najemców, z tytułu podatku od nieruchomości, zobowiązania wynikające z umowy zawartej z dostawcą wody oraz wynagrodzenia pracowników przypisanych organizacyjnie do tego działu.

• w zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego:

1. Składniki materialne i niematerialne przyporządkowane do Działu B służą realizacji określonych zadań gospodarczych obejmujących działalność nieruchomościową Zespół tych składników stanowi niezależny organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie kompleks majątkowy, zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej.

Przed dokonaniem wniesienia Działu B na rzecz Fundacji Rodzinnej nie planuje Pan rozwiązania umów najmu z dotychczasowymi najemcami, w konsekwencji czego Fundacja Rodzinna stanie się stroną dotychczasowych umów. Podobnie postąpi Pan z umowami na dostawę mediów – również przed dniem darowizny nie zostaną rozwiązane. Darowizna Działu B obejmie całokształt składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tworzących funkcjonalnie zintegrowany zespół umożliwiający kontynuowanie działalności w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami. Celem wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Fundacji Rodzinnej będzie zapewnienie ciągłości działalności gospodarczej w zakresie najmu oraz ochrona i pomnażanie majątku rodzinnego w interesie beneficjentów.

Po dokonaniu darowizny Fundacja Rodzinna przejmie prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Wnioskodawcę umów najmu i umów związanych z dostawą mediów oraz będzie prowadzić wynajem nieruchomości w zakresie najmu długoterminowego. Po przeniesieniu Działu B będzie Pan kontynuował prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie Działu A. Kontynuowanie dotychczasowej działalności Działu B, tj. działalności w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami po wniesieniu tychże do fundacji rodzinnej będzie możliwe bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów materialnych i organizacyjnych.

Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem darowizny, cechować będzie się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.

W związku z powyższym uznać należy, że opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych spełniać będzie przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i tym samym darowizna ww. zespołu składników, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko, w którym wskazał Pan, że darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa dokonana na rzecz Fundacji Rodzinnej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis stanu faktycznego będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, że oprócz nieruchomości przypisanych do Działu B i przeznaczonych na wynajem, Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej, jest również właścicielem dwóch nieruchomości, z których jedna jest wykorzystywana w działalności operacyjnej w zakresie sprzedaży hurtowej żywności (na nieruchomości znajduje się budynek hurtowni) i jest przypisana do Działu A, a druga jest przeznaczona na nowe przedsięwzięcie gospodarcze Wnioskodawcy. Obie opisane nieruchomości nie są wykorzystywane w Dziale Nieruchomościowym. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej