0111-KDIB1-3.4010.324.2026.2.MBD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest jedną z największych (…), specjalizującą się w (…).

W związku z dynamicznymi zmianami zachodzącymi na rynku (…) oraz postępującą cyfryzacją procesów gospodarczych, Spółka podjęła działania mające na celu wprowadzenie do oferty Spółki nowoczesnych produktów, odpowiadających zmieniającym się zapotrzebowaniom klientów oraz wychodzącym naprzeciw nowoczesnym rozwiązaniom technologicznym. Miało to także związek z procesem wdrażania Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF), co powodowało znaczący spadek zapotrzebowania na dotychczas oferowane produkty (…).

Na skutek zaistniałego w Spółce zmniejszenia (…), postanowiono o wprowadzeniu do oferty Spółki nowych produktów. W tym celu, w Spółce wdrożono projekt poprzez opracowanie innowacyjnej technologii produkcji (…), w celu wytwarzania spersonalizowanych i wysokiej jakości produktów (…). Jego efektem miało być wprowadzenie nowoczesnego procesu produkcyjnego w podmiocie (…), umożliwiającego realizację krótkoseryjnych, spersonalizowanych oraz wysokiej jakości produktów (…). Projekt miał na celu zastąpienie lub uzupełnienie tradycyjnych (…). Na innowacyjny charakter projektu składają się następujące przesłanki:

(…)

W 2025 r. Wnioskodawca dokonał zakupu maszyny (…), co zostało udokumentowane fakturą zakupową z 15 września 2025 r. (dostawa nastąpiła we wrześniu 2025 r.), wystawioną przez kontrahenta z Liechtensteinu. Urządzenie było przygotowywane/konstruowane na potrzeby firmy już od roku 2023. Spółka zapłaciła kontrahentowi 50% zaliczki na poczet ceny w 2023 r. oraz 40% zaliczki na poczet ceny w marcu 2025 r. Pozostałą kwotę (10%) uiszczono po dostawie, jeszcze w 2025 r.

Celem zakupu przedmiotowego urządzenia było przede wszystkim uruchomienie możliwości wytwarzania nowych produktów, które dotychczas nie znajdowały się w ofercie Spółki. Dzięki nowemu urządzeniu możliwe stało się rozpoczęcie produkcji m.in.:

(…)

Zakup urządzenia (…) miał na celu wypełnienie luki produktowej powstałej wskutek zmian rynkowych i regulacyjnych oraz umożliwienie zaoferowania nowych produktów, na skutek prac rozwojowych w ramach realizowanego w Spółce projektu w zakresie opracowania technologii produkcji (…) w ramach działalności Spółki.

Urządzenie podlega zaliczeniu do grupy 5 Klasyfikacji Środków Trwałych.

Na potrzeby wykonania testów przy produkcji próbnej, Spółka nabyła także niezbędne materiały i surowce.

W związku z powyższym, Spółka, w oparciu o przepisy z art. 18ea ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), w zeznaniu podatkowym CIT-8 za rok 2025 skorzystała z możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania 30% (z uwzględnieniem limitu 10% dochodu) kosztów produkcji próbnej nowego produktu w postaci ceny nabycia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8, Klasyfikacji, oraz kosztów nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu. Jednocześnie, koszty te zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie. Faktyczne nabycie urządzenia nastąpiło we wrześniu 2025 r., a przyjęcie do używania w Spółce miało miejsce w listopadzie 2025 r. Spółce koszty te nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w inny sposób.

W piśmie z 3 lipca 2026 r. będącym uzupełnieniem wniosku, odpowiedzieli Państwo na następujące pytania:

1. Co konkretnie jest nowym produktem do którego produkcji próbnej użyli Państwo urządzenia (…)?

W związku z zastosowaniem nowej technologii (…) w oparciu o urządzenie (…), w gamie produktów Spółki pojawił się dotychczas nieoferowany asortyment o dłuższych parametrach (…).

Na dotychczasowym parku maszynowym Spółka mogła (…). Nowa maszyna cyfrowa pozwala na (…). Nowa maszyna pozwala wejść na rynek produktów (…). Druga istotna różnica to możliwość (…) na nowej maszynie cyfrowej (…). Użytek to inaczej mówiąc jest format/długość produktu. Dotychczasowy (…) pozwala, aby (…).

W gamie nowych produktów realizowanych przy wykorzystaniu nowego urządzenia ((…) są te, które zostały wskazane w opisie stanu faktycznego we wniosku ORD-IN.

2. Czy produkt ten powstał w wyniku prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Nowy produkt powstał w wyniku prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W Spółce wdrożono projekt poprzez opracowanie innowacyjnej technologii produkcji (…), w celu wytwarzania spersonalizowanych i wysokiej jakości produktów (…). Jego efektem miało być wprowadzenie nowoczesnego procesu produkcyjnego, umożliwiającego realizację (…). Projekt miał na celu zastąpienie lub uzupełnienie tradycyjnych technologii (…).

W oparciu o wdrożoną w Spółce nowoczesną technologię, dotychczas przez nią nie stosowaną, co było wynikiem prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stało się możliwe zaoferowanie przez Spółkę nowych opcji asortymentowych (produkty dotychczas niebędące w ofercie).

3. Czy nabyte urządzenie było wykorzystywane również do prac badawczo-rozwojowych?

Nabyte urządzenie było wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. Urządzenie było testowane w Lichtensteinie (kraj producenta), do czego użyto (…) surowce Spółki, które zostały rozliczone w uldze B+R. W roku 2025 czterech pracowników było dedykowanych wyłącznie do ustawień i testów nowych produktów do tego urządzenia – koszty ich wynagrodzeń zostały rozliczone w uldze B+R.

4. Czy produkcja próbna nowego produktu będąca przedmiotem zadanego pytania, stanowi etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych (przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu)?

Produkcja próbna nowego produktu będąca przedmiotem zadanego pytania, stanowi etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

5. Czy uzyskujecie Państwo przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych?

Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

6. Czy korzystacie Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka, poprzez zakup urządzenia (…) oraz nabycie materiałów i surowców do celów produkcji próbnej, poniosła wydatki z tytułu kosztów produkcji próbnej nowego produktu, w rozumieniu przepisów art. 18ea ustawy o CIT, i w konsekwencji jest uprawniona do dokonania odliczenia na podstawie tego artykułu ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, poniosła ona wydatki z tytułu kosztów produkcji próbnej nowego produktu, w rozumieniu przepisów art. 18ea ustawy o CIT, i jest uprawniona do dokonania odliczenia na podstawie tego artykułu ustawy o CIT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka podjęła działania mające na celu wprowadzenie do oferty Spółki nowoczesnych produktów, odpowiadających zmieniającym się zapotrzebowaniom klientów oraz wychodzącym naprzeciw nowoczesnym rozwiązaniom technologicznym. W tym celu, w Spółce wdrożono projekt poprzez opracowanie innowacyjnej technologii produkcji (…), w celu wytwarzania spersonalizowanych i wysokiej jakości produktów (…). Jego efektem miało być wprowadzenie nowoczesnego procesu produkcyjnego, umożliwiającego realizację (…). Projekt miał na celu zastąpienie lub uzupełnienie tradycyjnych (…).

W 2025 r. Wnioskodawca dokonał zakupu maszyny (…). Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, celem zakupu przedmiotowego urządzenia było uruchomienie możliwości wytwarzania nowych produktów, które dotychczas nie znajdowały się w ofercie Spółki. Dzięki nowemu urządzeniu możliwe stało się rozpoczęcie produkcji m.in.: (…).

Zakup urządzenia (…) miał na celu wypełnienie luki produktowej powstałej wskutek zmian rynkowych i regulacyjnych oraz umożliwienie zaoferowania nowych produktów, na skutek prac rozwojowych w ramach realizowanego w Spółce projektu w zakresie opracowania technologii produkcji (…) w ramach działalności Spółki.

Zgodnie z art. 18ea ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18ea ust. 3 ustawy o CIT, przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

Jednocześnie, w ust. 5 zostały zdefiniowane koszty produkcji próbnej nowego produktu, za które uznaje się:

1. cenę nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3, lub koszt wytworzenia, o którym mowa w art. 16g ust. 4, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji;

2. wydatki na ulepszenie, o których mowa w art. 16g ust. 13, poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;

3. koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu.

Dla możliwości dokonania odliczenia zgodnie z ust. 1, w ust. 9 wskazano, że odliczenie przysługuje, jeżeli koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:

1. zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie;

2. nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W świetle przedstawionych powyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że w celu skorzystania z przedmiotowego odliczenia (dalej: „ulga na prototyp”) konieczne jest łączne spełnienie przesłanek, wskazane przy definicji produkcji próbnej nowego produktu (art. 18ea ust. 3 ustawy o CIT), czyli:

1. jest to etap rozruchu technologicznego produkcji,

2. etap ten nie wymaga dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych,

3. jego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu,

4. nowy produkt jest wynikiem prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

W związku z nabyciem urządzenia (…), ma zostać zrealizowany rozruch technologiczny, poprzez wykonywanie na urządzeniu prób i testów produkcyjnych, celem wdrożenia do produkcji nowego asortymentu w ofercie Spółki. Po pomyślnym przeprowadzeniu prób i ewentualnym dokonaniu niezbędnych modyfikacji nastąpi faza uruchomienia produkcji nowego asortymentu. Faza rozruchu nie wymaga dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych czy inżynieryjnych, a jej podstawowym celem nie jest już dalsze udoskonalanie technologii, lecz uruchomienie procesu produkcji.

Należy podkreślić, że w wyniku realizacji prac rozwojowych, w Spółce stało się możliwe wprowadzenie cyfrowej technologii (…). Pozwoliło to na wprowadzenie do oferty Spółki nowych produktów, w tym (…).

Termin „nowy” na potrzeby tej ulgi nie został zdefiniowany na gruncie ustawy o CIT. W związku z tym, należy odwołać się do jego znaczenia językowego. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/) „nowy” to:

1. niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony;

2. taki, który zajął miejsce poprzedniego;

3. od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony;

4. następny, dalszy.

Wskazane w stanie faktycznym produkty, które mają być wytwarzane w oparciu o zaimplementowaną w Spółce nową technologię, stanowią dla Spółki produkty posiadające niewątpliwie cechę „nowych”, zgodnie z przytoczoną definicją słownikową.

Z art. 18ea ust. 3 ustawy o CIT wynika ponadto, że ulga dotycząca produkcji próbnej dotyczy nowego produktu, który powinien powstać w ramach prowadzonej przez podatnika działalności B+R. Z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania IP-Box (akapit 33), na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Jak wskazano powyżej, w Spółce wdrożono projekt poprzez opracowanie innowacyjnej technologii produkcji (…), w celu wytwarzania spersonalizowanych i wysokiej jakości produktów (…). Jego efektem miało być wprowadzenie nowoczesnego procesu produkcyjnego, umożliwiającego realizację krótkoseryjnych, spersonalizowanych oraz wysokiej jakości produktów (…). Projekt miał na celu zastąpienie lub uzupełnienie tradycyjnych technologii (…).

Należy zatem stwierdzić, że możliwość zaoferowania przez Spółkę nowych opcji asortymentowych (produkty dotychczas niebędące w ofercie), w oparciu o wdrożoną w Spółce nowoczesną technologię, dotychczas przez nią nie stosowaną, co było wynikiem prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniają definicję produkcji próbnej nowego produktu, o której mowa w art. 18ea ustawy o CIT.

Jednocześnie, z uwagi na fakt, że Spółka nabyła specjalistyczne urządzenie, podlegające zaliczeniu do grupy 5 Klasyfikacji Środków Trwałych, oraz zakupiła materiały i surowce w celu realizacji produkcji próbnej nowego produktu, spełniona została przesłanka w postaci nabycia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji, oraz nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu, o czym stanowi art. 18ea ust. 5 pkt 1 i 3 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, Spółka, w oparciu o przepisy z art. 18ea ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w zeznaniu podatkowym CIT-8 za rok 2025 była uprawniona skorzystać z możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania 30% (z uwzględnieniem limitu 10% dochodu) kosztów produkcji próbnej nowego produktu w postaci ceny nabycia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji, oraz kosztów nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18ea ust. 1 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18ea ust. 2 updop:

przez produkt rozumie się produkt w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem usługi.

Stosownie do art. 18ea ust. 3 updop:

przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

Zgodnie z art. 18ea ust. 5 updop:

za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się:

1. cenę nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3, lub koszt wytworzenia, o którym mowa w art. 16g ust. 4, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji;

2. wydatki na ulepszenie, o których mowa w art. 16g ust. 13, poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;

3. koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu.

W myśl art. 18ea ust. 9 updop:

odliczenie przysługuje, jeżeli koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:

1. zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie;

2. nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18ea ust. 11 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Od 1 stycznia 2022 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, została wprowadzona ulga na produkcję próbną i wprowadzenie do sprzedaży nowego produktu, czyli tzw. ulga na prototyp.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że tzw. ulga na prototyp koncentruje się na dwóch elementach związanych z rozwojem działalności podatnika, tj. na produkcji próbnej nowego produktu i na wprowadzeniu nowego produktu na rynek. Przy czym z ulgi tej wyłączone zostały usługi.

Aby uruchomić produkcję próbną i wprowadzić na rynek nowy produkt, konieczne może być opracowanie prototypu jako „pierwowzoru” nowego produktu. Prototyp taki nie powinien wymagać dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych i powinien być efektem prowadzonych wcześniej przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

W zakresie działalności badawczo – rozwojowej przydatnym źródłem wiedzy jest Podręcznik Frascati 2015 „Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczo – rozwojowej” zatwierdzony przez Komitet OECD ds. Polityki Naukowo – Technicznej, na który powołuje się także Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX.

Zgodnie z podręcznikiem prototyp to oryginalny model skonstruowany w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego produktu (akapit 2.49). Projektowanie, konstruowanie oraz testowanie prototypów powinno być klasyfikowane jako B+R. Zasada ta stosuje się niezależnie od tego, czy konstruowany jest jeden, czy więcej prototypów i czy są one tworzone równocześnie, czy też w odstępach czasu (akapit 2.50).

Z kolei w zakresie produkcji próbnej podręcznik w akapicie nr 2.55 wskazuje, że po pomyślnym przeprowadzeniu testów prototypu i ewentualnym dokonaniu niezbędnych modyfikacji następuje faza uruchomienia produkcji. Jeżeli faza rozruchu produkcji nie wymaga dalszych prac projektowo – konstrukcyjnych czy inżynieryjnych, nie powinna być traktowana jako należąca do B+R, ponieważ jej podstawowym celem nie jest już dalsze udoskonalanie wyrobów lecz uruchomienie procesu produkcji.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy Spółka, poprzez zakup urządzenia (…) oraz nabycie materiałów i surowców do celów produkcji próbnej, poniosła wydatki z tytułu kosztów produkcji próbnej nowego produktu, w rozumieniu przepisów art. 18ea updop, i w konsekwencji jest uprawniona do dokonania odliczenia na podstawie tego artykułu ustawy o podatku dochodowym od osób prawych.

Jak wskazali Państwo we wniosku w 2025 r. Wnioskodawca dokonał zakupu maszyny (…). Celem zakupu przedmiotowego urządzenia było przede wszystkim uruchomienie możliwości wytwarzania nowych produktów, które dotychczas nie znajdowały się w ofercie Spółki. Dzięki nowemu urządzeniu możliwe stało się rozpoczęcie produkcji m.in.:

(…).

Analizując przedstawiony we wniosku oraz jego uzupełnieniu opis wskazać należy, że z wniosku nie wynika, aby ww. produkty, które są wytwarzane przez zakupioną maszynę (…), powstały w wyniku działalności badawczo-rozwojowej o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop. Stanowią one nowe produkty, które dotychczas nie znajdowały się w ofercie Państwa Spółki, ale nie są efektem prac badawczo-rozwojowych wykonywanych przez Państwa.

Wynikiem prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, było wdrożenie w Spółce nowoczesnej technologii produkcji (…), w celu wytwarzania spersonalizowanych i wysokiej jakości produktów (…) dotychczas przez Państwa nie stosowanej.

Zgodnie z odwołaniem się w art. 18ea ust. 2 updop, do przepisów ustawy o rachunkowości, produktem w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem usługi na podstawie ustawy o rachunkowości, zgodnie z definicją rzeczowych aktywów obrotowych, zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.), produkty to wytworzone lub przetworzone przez jednostkę rzeczowe aktywa obrotowe (wyroby i usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji, jak również półprodukty.

Należy zauważyć, że termin „nowy” nie został zdefiniowany na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dlatego należy odwołać się do jego znaczenia językowego. Zgodnie z słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/) „nowy” to:

1. niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony;

2. taki, który zajął miejsce poprzedniego;

3. od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony;

4. następny, dalszy.

Z art. 18ea ust. 3 updop wynika, że ulga dotycząca produkcji próbnej dotyczy wyłącznie nowego produktu, który powinien powstać w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.

Powyższe regulacje oznaczają w sposób niewątpliwy, że intencją ustawodawcy przy projektowaniu przepisów art. 18ea updop, było objęcie przedmiotową ulgą wyłącznie produktów stanowiących rzeczy (a zatem przedmioty materialne) wytworzone przez podatnika w wyniku prac badawczo-rozwojowych.

Przedstawiony opis sprawy prowadzi więc do wniosku, że Spółka w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie tworzy rzeczy – przedmiotów materialnych, tylko tworzy nowoczesny proces produkcyjny.

Zatem, nie jest spełniony przez Państwa warunek wynikający z art. 18ea ust. 3 updop.

Podsumowując powyższe wyjaśnienia oraz mając na uwadze przywołane przepisy prawa należy uznać, że w opisanym stanie faktycznym nie mają Państwo możliwości skorzystania z tzw. ulgi na produkcję próbną, o której mowa w art. 18ea updop.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Spółka, poprzez zakup urządzenia (…) oraz nabycie materiałów i surowców do celów produkcji próbnej, poniosła wydatki z tytułu kosztów produkcji próbnej nowego produktu, w rozumieniu przepisów art. 18ea updop, i w konsekwencji jest uprawniona do dokonania odliczenia na podstawie tego artykułu ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.