0112-KDSL1-2.4011.441.2026.3.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 29 czerwca 2026 r. (wpływ 29 czerwca 2026 r. oraz 21 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki X sp. j. (dalej określanej jako „Spółka”). Spółka została zarejestrowana w marcu 2026 r., posługuje się numerem KRS oraz numerem NIP. Drugim wspólnikiem jest inna osoba fizyczna.

Spółka będzie świadczyła usługi polegające na pozyskaniu podmiotów zainteresowanych nabyciem:

a) akcji w spółce akcyjnej, udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością albo ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej, spółce partnerskiej lub spółce komandytowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych,

b) przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu np. art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Składniki majątku wskazane w pkt a oraz w pkt b będą dalej określane łącznie jako „Składniki Majątku”. Podmioty, których dotyczą te Składniki Majątku będą prowadziły działalność gospodarczą w szeroko rozumianej branży (…).

Usługa wykonywana przez Spółkę będzie polegała na pośrednictwie pomiędzy podmiotami będącymi właścicielami Składników Majątku (np. właścicielami udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) a podmiotami zainteresowanymi nabyciem tych Składników Majątku. Celem usługi świadczonej przez Spółkę będzie doprowadzenie do zawarcia umowy, na podstawie której dojdzie do przeniesienia własności Składników Majątku na nowych nabywców.

W ramach świadczonej usługi Spółka będzie podejmowała działania mające na celu kojarzenie stron, czyli pozyskanie inwestorów zainteresowanych nabyciem Składników Majątku. Spółka będzie w szczególności wykonywała czynności mające na celu zainteresowanie potencjalnych inwestorów do nabycia Składników Majątku, doprowadzenie do złożenia ofert przez potencjalnych inwestorów oraz przedstawienie tych ofert podmiotom będącym właścicielami Składników Majątku.

Z tytułu wykonanej usługi Spółce będzie przysługiwało wynagrodzenie. Wypłata tego wynagrodzenia będzie uzależniona od wyniku, czyli doprowadzenia do przeniesienia własności Składników Majątku na nowego nabywcę. Będzie to wynagrodzenie prowizyjne ustalane jako określony procent od ceny sprzedaży Składników Majątku.

Wnioskodawca planuje opodatkowanie przychodów z tytułu udziału w Spółce ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Celem złożonego wniosku jest ustalenie jaką stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy opodatkować przychody Wnioskodawcy wynikające z opisanych usług pośrednictwa w sprzedaży Składników Majątku świadczonych przez Spółkę. W związku z tym Wnioskodawca prosi o przyjęcie, że w omawianym zdarzeniu przyszłym spełnione zostały wszystkie warunki umożliwiające Wnioskodawcy dokonanie wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Kiedy planuje Pan rozpoczęcie działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Przedstawiona we wniosku działalność gospodarcza będzie prowadzona przez spółkę X sp. j., w której Wnioskodawca będzie jednym ze wspólników. Spółka została już zarejestrowana i rozpoczęła działalność gospodarczą.

2. Kiedy osiągnie Pan pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku, które zamierza Pan opodatkować w formie ryczałtu?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest w stanie podać dokładnej daty osiągnięcia pierwszego przychodu z tytułu usług będących przedmiotem wniosku, ale może to mieć miejsce w ciągu kilku tygodni.

3. Czy w ustawowym terminie złoży Pan oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ustawowym terminie złoży oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Działalność gospodarcza prowadzona przez spółkę jawną będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

5. Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez spółkę jawną będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

6. W jakim zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD))?

Odpowiedź: Spółka jawna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie PKD 74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

7. W związku z tym, że w opisie zdarzenia przyszłego używając wyrażenia „w szczególności” wskazuje Pan tylko na niektóre z czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług polegających na pozyskiwaniu podmiotów zainteresowanych nabyciem Składników Majątku:

W ramach świadczonej usługi Spółka będzie podejmowała działania mające na celu kojarzenie stron, czyli pozyskanie inwestorów zainteresowanych nabyciem Składników Majątku. Spółka będzie w szczególności wykonywała czynności mające na celu zainteresowanie potencjalnych inwestorów do nabycia Składników Majątku, doprowadzenie do złożenia ofert przez potencjalnych inwestorów oraz przedstawienie tych ofert podmiotom będącym właścicielami Składników Majątku.

proszę wyjaśnić, czy ww. przez Pana czynności stanowią katalog zamknięty czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług polegających na pozyskiwaniu podmiotów zainteresowanych nabyciem składników majątku?

1. jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę opisać na czym dokładnie będą polegać czynności wykonywane przez Pana w ramach świadczonych usług polegających na pozyskiwaniu podmiotów zainteresowanych nabyciem Składników Majątku, tj. w zakresie:

a) wykonywania czynności mających na celu zainteresowanie potencjalnych inwestorów do nabycia Składników Majątku,

b) doprowadzenia do złożenia ofert przez potencjalnych inwestorów,

c) przedstawienia tych ofert podmiotom będącym właścicielami Składników Majątku.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a) na czym konkretnie będą polegać te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

b) czego będą dotyczyły?

c) jaki będzie ich zakres?

d) jaki konkretny cel będą realizować?

e) co będzie ich efektem?

f) w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał Zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z trzech wykonywanych przez Pana czynności wyżej wymienionych w lit. a-c.

2. jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie dokładnie czynności będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług polegających na pozyskiwaniu podmiotów zainteresowanych nabyciem Składników Majątku będących przedmiotem wniosku?

Proszę o ich enumeratywne wymienienie i wyczerpujące ich scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a) na czym konkretnie będą polegać te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

b) czego będą dotyczyły?

c) jaki będzie ich zakres?

d) jaki konkretny cel będą realizować?

e) co będzie ich efektem?

f) w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał Zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wymienionych przez Pana czynności wykonywanych w ramach świadczonych usług polegających na pozyskiwaniu podmiotów zainteresowanych nabyciem Składników Majątku.

Odpowiedź: W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że spółka jawna będzie świadczyła usługę polegająca na pośrednictwie pomiędzy podmiotami będącymi właścicielami Składników Majątku a podmiotami zainteresowanymi nabyciem tych Składników Majątku. Wskazano również, jakie w szczególności czynności będzie podejmowała spółka jawna w związku ze świadczeniem tej usługi. Należy wskazać, że zasadniczo spółka jawna będzie podejmowała wyłącznie te trzy szeroko rozumiane obszary działań, czyli czynności mające na celu zainteresowanie potencjalnych inwestorów do nabycia Składników Majątku, doprowadzenie do złożenia ofert przez potencjalnych inwestorów oraz przedstawienie tych ofert podmiotom będącym właścicielami Składników Majątku. Szczegółowy zakres czynności podejmowanych w każdym z tych obszarów może być jednak różny w zależności od indywidualnego przypadku.

W zakresie wykonywania czynności mających na celu zainteresowanie potencjalnych inwestorów do nabycia Składników Majątku należy wskazać, że w pierwszej kolejności spółka jawna będzie przygotowywała krótką informację o Składnikach Majątku (tzw. teaser). Następnie w oparciu o posiadaną bazę potencjalnych inwestorów spółka jawna będzie wybierała kilku potencjalnych inwestorów i przedstawiała im informację o Składnikach Majątku. Jeśli spółka jawna nie będzie posiadała potencjalnych inwestorów w swojej bazie, to wówczas będzie umieszczała odpowiednie ogłoszenia w gazetach lub na portalach specjalizujących się w branży (…). Jeśli jest to konieczne, to spółka jawna będzie odpowiadała na pytania od potencjalnych inwestorów. Celem tych działań będzie znalezienie potencjalnych inwestorów zainteresowanych nabyciem Składników Majątku. Efektem tych działań będzie ustalenie wstępnej listy potencjalnych inwestorów zainteresowanych nabyciem Składników Majątku.

Kolejny obszar działań spółki jawnej to doprowadzenie do złożenia ofert przez potencjalnych inwestorów. W tym zakresie spółka jawna będzie pośredniczyła w przekazaniu konkretnych ofert zakupu Składników Majątku. Jeśli na tym etapie pojawią się jakieś wątpliwości lub kwestie wymagające wyjaśnienia, to spółka jawna będzie uczestniczyła w spotkaniach z potencjalnym inwestorem. Celem tych działań będzie uzyskanie konkretnych ofert zakupu Składników Majątku. Efektem tych działań będzie otrzymanie konkretnych ofert zakupu Składników Majątku.

Ostatni obszar działań spółki jawnej to przedstawienie ofert właścicielom Składników Majątku. W tym zakresie spółka jawna będzie przekazywała właścicielom Składników Majątku konkretne oferty ich zakupu. Następnie za pośrednictwem spółki jawnej będą składane ewentualne zapytania od właścicieli Składników Majątku z prośbą o doprecyzowanie oferty lub ich uzupełnienie, celem ustalenia ostatecznej ceny sprzedaży Składników Majątku. Jeśli na tym etapie pojawią się jakieś wątpliwości lub kwestie wymagające wyjaśnień, to spółka jawna będzie uczestniczyła w spotkaniach właścicieli Składników Majątku z potencjalnymi Inwestorami. Celem tych działań będzie doprowadzenie do ustalenia ostatecznej oferty zakupu Składników Majątku. Efektem tych działań będzie oferta zakupu, w tym cena sprzedaży, która jest akceptowana przez właściciela Składników Majątku oraz inwestora.

Z perspektywy Zleceniodawcy istotne jest znalezienie inwestora zainteresowanego nabyciem Składników Majątku. Zatem dla Zleceniodawcy nie mają znaczenia efekty poszczególnych obszarów działań podejmowanych przez spółkę jawną, ale finalny efekt działań w postaci ostatecznej oferty zakupu Składników Majątku akceptowanej przez Zleceniodawcę oraz inwestora. Zleceniodawca będzie korzystał w tego efektu w ten sposób, że będzie mógł zawrzeć z inwestorem umowę sprzedaży Składników Majątku.

8. Kto będzie nabywcą sprzedawanych za Pana pośrednictwem Składników Majątku? Czy nabywcą będą podmioty prowadzące działalność gospodarczą czy klienci indywidualni nieprowadzący działalności gospodarczej? Jeżeli nabywcą będą podmioty prowadzące działalność gospodarczą to czy nabywane Składniki Majątku będą wykorzystywane do prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, czy też do dalszej odsprzedaży?

Odpowiedź: Nabywcami Składników Majątku mogą być zarówno podmioty prowadzące działalność gospodarczą, jak również klienci indywidualni nieprowadzący działalności gospodarczej. Jeśli nabywcą będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą to zasadniczo nabywane Składniki Majątku będą wykorzystywane do prowadzonej przez ten podmiot działalności gospodarczej.

9. Jakie dokładnie działania zmierzające do zawarcia umowy sprzedaży Składników Majątku przez strony transakcji będzie Pan podejmował?

Odpowiedź: Podstawowym działaniem podejmowanym przez spółkę jawną i zmierzającym do zawarcia umowy sprzedaży Składników Majątku będzie skojarzenie ze sobą potencjalnych stron takiej transakcji. Dzięki posiadanym kontaktom w branży (…) spółka jawna będzie mogła połączyć ze sobą podmiot sprzedający Składniki Majątku oraz podmiot zainteresowany zakupem tych Składników Majątku. W dalszej kolejności spółka jawna będzie uczestniczyła w procesie składania oferty przez potencjalnego inwestora, przedstawianiu tej oferty właścicielom Składników Majątku oraz ewentualnych rozmowach między stronami transakcji. Dokładne działania zmierzające do zawarcia umowy sprzedaży Składników Majątku podejmowane przez spółkę jawną zostały przedstawione w pkt 7.

10. Czy będzie Pan stroną umów sprzedaży Składników Majątku będących przedmiotem Pana usług?

Odpowiedź: Ani Wnioskodawca, ani spółka jawna nie będą stronami umów sprzedaży Składników Majątku.

11. Przez kogo będzie wypłacane otrzymywane przez Pana wynagrodzenie?

Odpowiedź: Zasadniczo spółka jawna będzie działała na rzecz podmiotu sprzedającego Składniki Majątku i wynagrodzenie należne spółce jawnej będzie wypłacane wyłącznie przez stronę sprzedającą Składniki Majątku. W praktyce mogą występować również sytuacje w których spółka jawna będzie działała na rzecz podmiotu kupującego Składniki Majątku i wynagrodzenie należne spółce jawnej będzie wypłacane wyłącznie przez stronę kupującą Składniki Majątku.

12. W jaki sposób kalkulowane będzie wynagrodzenie za wykonywane na rzecz Zleceniodawcy usługi objęte zawartą umową będące przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Wysokość wynagrodzenia należnego spółce jawnej będzie określana w umowie. Będzie to wynagrodzenie prowizyjne określane jako procent od wartości transakcji sprzedaży Składników Majątku.

13. Czy wynagrodzenie wypłacane będzie Panu również w przypadku, gdy nie dojdzie do podpisania umowy pomiędzy potencjalnymi inwestorami oraz właścicielami Składników Majątku (Zleceniodawcami)?

Odpowiedź: Wynagrodzenie nie będzie wypłacane spółce jawnej w przypadku, gdy nie dojdzie do podpisania umowy pomiędzy potencjalnymi inwestorami oraz właścicielami Składników Majątku.

14. Czy będzie Pan podpisywał umowy w imieniu własnym lub w imieniu Pana Zleceniodawców?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie podpisywał umów w imieniu własnym lub w imieniu Zleceniodawców.

15. Czy oprócz działalności gospodarczej uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to należy wskazać z jakich źródeł przychodów one pochodzą.

Odpowiedź: Oprócz działalności gospodarczej prowadzonej za pośrednictwem spółki jawnej wskazanej w pkt 1 Wnioskodawca uzyskuje/będzie uzyskiwał inne dochody podlegające opodatkowaniu. Będą to dochody ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (prowadzona w formie spółki cywilnej oraz dwóch spółek jawnych, w których Wnioskodawca jest wspólnikiem) oraz ze źródła przychodów jakim jest prywatny wynajem nieruchomości.

16. Czy jest/będzie Pan wspólnikiem/członkiem zarządu/prezesem zarządu podmiotu, na rzecz którego będzie Pan wykonywał usługi polegające na pozyskiwaniu podmiotów zainteresowanych nabyciem Składników Majątku, które są przedmiotem Pana wniosku, bądź pełni/będzie pełnił Pan inne funkcje (jakie?) u tego podmiotu?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest/nie będzie wspólnikiem/członkiem zarządu/prezesem zarządu oraz nie pełni/nie będzie pełnił innych funkcji w podmiotach, na rzecz których spółka jawna będzie wykonywała usługi polegające na pozyskiwaniu podmiotów zainteresowanych nabyciem Składników Majątku.

17. Jeżeli pełni/będzie pełnił Pan ww. funkcje u podmiotu, na rzecz którego będzie Pan wykonywał usługi polegające na pozyskiwaniu podmiotów zainteresowanych nabyciem Składników Majątku, które są przedmiotem Pana wniosku, proszę szczegółowo opisać zakres Pana obowiązków u tego podmiotu. Od kiedy pełni/będzie pełnił Pan taką funkcję u tego podmiotu? Jaką formą opodatkowana jest działalność gospodarcza tego podmiotu (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

18. Proszę o wskazanie formy prawnej podmiotu gospodarczego, na rzecz którego świadczy Pan usługi wymienione we wniosku (np. spółka z o.o., spółka akcyjna, spółka jawna, inna – jaka?).

Odpowiedź: Opisane we wniosku usługi świadczone przez spółkę jawną mogą być wykonywane na rzecz podmiotów gospodarczych działających w różnych formach, a w szczególności na rzecz spółek cywilnych, spółek jawnych, spółek komandytowych, spółek z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółek akcyjnych.

Pytanie

Jaką stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będą opodatkowane przychody Wnioskodawcy z tytułu udziału w Spółce, która będzie świadczyła opisane usługi pośrednictwa w sprzedaży Składników Majątku?

Pana stanowisko w sprawie

Zasady opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych określają przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej w skrócie u.z.p.d.).

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określa art. 12 ust. 1 u.z.p.d. W dużej części stawki te są określane w zależności od tego w jaki sposób świadczone usługi są klasyfikowane w ramach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej w skrócie „PKWiU”). Do celów ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ma obecnie zastosowanie rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisaną usługę pośrednictwa w sprzedaży Składników Majątku w ramach PKWiU z 2015 r. należy zaklasyfikować do zgrupowania PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU zgrupowanie to obejmuje m.in. „usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową”.

Mając na uwadze powyższą klasyfikację w ramach PKWiU należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów uzyskiwanych z opisanych usług pośrednictwa w sprzedaży Składników Majtku wynosi 8,5%.

Wnioskodawca chciałby podkreślić, że klasyfikacja opisanych usług pośrednictwa w sprzedaży Składników Majątku w ramach PKWiU z 2015 r. jest elementem jego własnego stanowiska w sprawie, a nie elementem opisu zdarzenia przyszłego. W konsekwencji klasyfikacja ta powinna być przedmiotem oceny organu wydającego interpretację, jako element niezbędny do ustalenia prawidłowej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Potwierdza to np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 stycznia 2024 r. (sygn. II FSK 487/23), w którym stwierdzono: „Zarzuty skargi kasacyjnej należy uznać za niezasadne, gdyż jak słusznie uznał Sąd pierwszej instancji, organ interpretacyjny nie mógł w realiach stanu faktycznego zaprezentowanego przez stronę żądać uzupełnienia wniosku o podanie symbolów PKWiU, do jakich należy zakwalifikować usługi świadczone przez Skarżącą w ramach działalności gospodarczej. W szczególności nie można uznać, aby wymóg kwalifikacji poszczególnych usług do właściwego grupowania PKWiU był elementem stanu faktycznego, do prezentacji którego zobowiązana jest osoba ubiegającą się o wydanie interpretacji indywidualnej”.

Reasumując: przychody Wnioskodawcy z tytułu udziału w Spółce, która będzie świadczyła opisane usługi pośrednictwa w sprzedaży Składników Majątku będą opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j tej ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz w uzupełnieniu wynika, że ma Pan miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jest Pan wspólnikiem spółki X sp. j. Spółka została zarejestrowana w marcu 2026 r. i posługuje się numerem KRS oraz numerem NIP. Drugim wspólnikiem jest inna osoba fizyczna. Przedstawiona we wniosku działalność gospodarcza będzie prowadzona przez spółkę X sp. j., w której będzie Pan jednym ze wspólników. Spółka została już zarejestrowana i rozpoczęła działalność gospodarczą. Spółka będzie świadczyła usługi polegające na pozyskaniu podmiotów zainteresowanych nabyciem: akcji w spółce akcyjnej, udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością albo ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej, spółce partnerskiej lub spółce komandytowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych oraz przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu np. art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dalej określane łącznie jako „Składniki Majątku”. Podmioty, których dotyczą te Składniki Majątku będą prowadziły działalność gospodarczą w szeroko rozumianej branży (…). Usługa wykonywana przez Spółkę będzie polegała na pośrednictwie pomiędzy podmiotami będącymi właścicielami Składników Majątku (np. właścicielami udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) a podmiotami zainteresowanymi nabyciem tych Składników Majątku. Celem usługi świadczonej przez Spółkę będzie doprowadzenie do zawarcia umowy, na podstawie której dojdzie do przeniesienia własności Składników Majątku na nowych nabywców. W ramach świadczonej usługi Spółka będzie podejmowała działania mające na celu kojarzenie stron, czyli pozyskanie inwestorów zainteresowanych nabyciem Składników Majątku. Spółka będzie w szczególności wykonywała czynności mające na celu zainteresowanie potencjalnych inwestorów do nabycia Składników Majątku, doprowadzenie do złożenia ofert przez potencjalnych inwestorów oraz przedstawienie tych ofert podmiotom będącym właścicielami Składników Majątku. Z tytułu wykonanej usługi Spółce będzie przysługiwało wynagrodzenie. Wypłata tego wynagrodzenia będzie uzależniona od wyniku, czyli doprowadzenia do przeniesienia własności Składników Majątku na nowego nabywcę. Będzie to wynagrodzenie prowizyjne ustalane jako określony procent od ceny sprzedaży Składników Majątku. Planuje Pan opodatkowanie przychodów z tytułu udziału w Spółce ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazał Pan, że nie jest Pan w stanie podać dokładnej daty osiągnięcia pierwszego przychodu z tytułu usług będących przedmiotem wniosku, ale może to mieć miejsce w ciągu kilku tygodni. W ustawowym terminie złoży Pan oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność gospodarcza prowadzona przez spółkę jawną będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi świadczone przez spółkę jawną będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Spółka jawna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie PKD 74.99.Z „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”. Nabywcami Składników Majątku mogą być zarówno podmioty prowadzące działalność gospodarczą, jak również klienci indywidualni nieprowadzący działalności gospodarczej. Jeśli nabywcą będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą to zasadniczo nabywane Składniki Majątku będą wykorzystywane do prowadzonej przez ten podmiot działalności gospodarczej. Podstawowym działaniem podejmowanym przez spółkę jawną i zmierzającym do zawarcia umowy sprzedaży Składników Majątku będzie skojarzenie ze sobą potencjalnych stron takiej transakcji. Dzięki posiadanym kontaktom w branży (…) spółka jawna będzie mogła połączyć ze sobą podmiot sprzedający Składniki Majątku oraz podmiot zainteresowany zakupem tych Składników Majątku. W dalszej kolejności spółka jawna będzie uczestniczyła w procesie składania oferty przez potencjalnego inwestora, przedstawianiu tej oferty właścicielom Składników Majątku oraz ewentualnych rozmowach między stronami transakcji. Ani Wnioskodawca, ani spółka jawna nie będą stronami umów sprzedaży Składników Majątku. Zasadniczo spółka jawna będzie działała na rzecz podmiotu sprzedającego Składniki Majątku i wynagrodzenie należne spółce jawnej będzie wypłacane wyłącznie przez stronę sprzedającą Składniki Majątku. W praktyce mogą występować również sytuacje w których spółka jawna będzie działała na rzecz podmiotu kupującego Składniki Majątku i wynagrodzenie należne spółce jawnej będzie wypłacane wyłącznie przez stronę kupującą Składniki Majątku. Wysokość wynagrodzenia należnego spółce jawnej będzie określana w umowie. Będzie to wynagrodzenie prowizyjne określane jako procent od wartości transakcji sprzedaży Składników Majątku. Wynagrodzenie nie będzie wypłacane spółce jawnej w przypadku, gdy nie dojdzie do podpisania umowy pomiędzy potencjalnymi inwestorami oraz właścicielami Składników Majątku. Nie będzie Pan podpisywał umów w imieniu własnym lub w imieniu Zleceniodawców. Oprócz działalności gospodarczej prowadzonej za pośrednictwem spółki jawnej wskazanej uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu. Będą to dochody ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (prowadzona w formie spółki cywilnej oraz dwóch spółek jawnych, w których Wnioskodawca jest wspólnikiem) oraz ze źródła przychodów jakim jest prywatny wynajem nieruchomości. Ponadto, nie jest/nie będzie Pan wspólnikiem/członkiem zarządu/prezesem zarządu oraz nie pełni/nie będzie pełnił innych funkcji w podmiotach, na rzecz których spółka jawna będzie wykonywała usługi polegające na pozyskiwaniu podmiotów zainteresowanych nabyciem Składników Majątku. Opisane we wniosku usługi świadczone przez spółkę jawną mogą być wykonywane na rzecz podmiotów gospodarczych działających w różnych formach, a w szczególności na rzecz spółek cywilnych, spółek jawnych, spółek komandytowych, spółek z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółek akcyjnych.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z pkt 7.4 ww. Zasad metodycznych, zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

I tak, z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że w sekcji M zawarty jest m.in. dział PKWiU 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”, który obejmuje:

- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

- usługi fotograficzne,

- usługi związane z tłumaczeniami,

- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

- usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

- usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

- usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

- badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

- badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

- reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział PKWiU 74 zawiera m.in. klasę PKWiU 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

W klasie PKWiU 74.90 znajduje się kategoria PKWiU 74.90.1 „USŁUGI PROFESJONALNE I TECHNICZNE WSPOMAGAJĄCE I USŁUGI DORADZTWA, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, która obejmuje m.in. pozycję PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, która obejmuje:

- usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

- usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

- usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

- usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Natomiast stosownie do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja K – USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE – obejmuje:

- usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

- usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

- usług zarządzania holdingami, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,

- usług doradztwa w zakresie zarządzania finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,

- usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,

- usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,

- usług pakowania, zawijania, wysyłania czy przekazywania w inny sposób monet i banknotów w imieniu klientów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,

- usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.0.

W ramach sekcji K wyróżnia się następujące działy PKWiU:

- Dział 64 – USŁUGI FINANSOWE, Z WYŁĄCZENIEM UBEZPIECZEŃ I FUNDUSZÓW EMERYTALNYCH;

- Dział 65 – USŁUGI UBEZPIECZENIOWE, REASEKURACYJNE ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z FUNDUSZAMI EMERYTALNYMI, Z WYŁĄCZENIEM OBOWIĄZKOWEGO UBEZPIECZENIA SPOŁECZNEGO;

- Dział 66 – USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE.

W dziale 66 znajduje się natomiast klasa PKWiU 66.19 „POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE, Z WYŁĄCZENIEM UBEZPIECZEŃ I FUNDUSZÓW EMERYTALNYCH”.

Klasa ta nie obejmuje:

- usług ubezpieczeniowych, reasekuracyjnych oraz usług związanych z funduszami emerytalnymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 65.

W klasie PKWiU 66.19 znajduje się m.in. kategoria PKWiU 66.19.2 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE BANKOWOŚĆ INWESTYCYJNĄ”, która zawiera m.in. pozycję PKWiU 66.19.21.0 „Usługi związane z fuzjami i nabywaniem przedsiębiorstw”, która obejmuje usługi doradców finansowych i negocjatorów w zakresie przeprowadzania fuzji i nabywania przedsiębiorstw oraz kategoria PKWiU 66.19.9 „POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE (Z WYŁĄZENIEM UBEZPIECZEŃ I FUNDUSZÓW EMERYTALNYCH), GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, która zawiera m.in. pozycję 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”, która obejmuje także usługi pośrednictwa dotyczące kredytów hipotecznych. Grupowanie to nie obejmuje usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0.

Analizując zatem przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa, a także uwzględniając ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 stwierdzam, że usługi będące przedmiotem wniosku, wpisują się w zakres usług objętych sekcją K PKWiU – działem 66, a w szczególności grupowaniem PKWiU 66.19 „POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE, Z WYŁĄCZENIEM UBEZPIECZEŃ I FUNDUSZÓW EMERYTALNYCH”.Wskazał Pan bowiem w opisie sprawy, że jest Pan wspólnikiem spółki jawnej, która będzie świadczyła usługi polegające na pozyskaniu podmiotów zainteresowanych nabyciem: akcji w spółce akcyjnej, udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością albo ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej, spółce partnerskiej lub spółce komandytowej oraz przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodek cywilny albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu np. art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, dalej jako „Składniki Majątku”. Usługa wykonywana przez Spółkę będzie polegała na pośrednictwie pomiędzy podmiotami będącymi właścicielami Składników Majątku (np. właścicielami udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) a podmiotami zainteresowanymi nabyciem tych Składników Majątku. Celem usługi świadczonej przez Spółkę będzie doprowadzenie do zawarcia umowy, na podstawie której dojdzie do przeniesienia własności Składników Majątku na nowych nabywców. W ramach świadczonej usługi Spółka będzie podejmowała działania mające na celu kojarzenie stron, czyli pozyskanie inwestorów zainteresowanych nabyciem Składników Majątku. Spółka będzie w szczególności wykonywała czynności mające na celu zainteresowanie potencjalnych inwestorów do nabycia Składników Majątku, doprowadzenie do złożenia ofert przez potencjalnych inwestorów oraz przedstawienie tych ofert podmiotom będącym właścicielami Składników Majątku. Z tytułu wykonanej usługi Spółce będzie przysługiwało wynagrodzenie. Wypłata tego wynagrodzenia będzie uzależniona od wyniku, czyli doprowadzenia do przeniesienia własności Składników Majątku na nowego nabywcę. Będzie to wynagrodzenie prowizyjne ustalane jako określony procent od ceny sprzedaży Składników Majątku. Podstawowym działaniem podejmowanym przez spółkę jawną i zmierzającym do zawarcia umowy sprzedaży Składników Majątku będzie skojarzenie ze sobą potencjalnych stron takiej transakcji. W dalszej kolejności spółka jawna będzie uczestniczyła w procesie składania oferty przez potencjalnego inwestora, przedstawianiu tej oferty właścicielom Składników Majątku oraz ewentualnych rozmowach między stronami transakcji.

Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że przychody które będą uzyskiwane przez Pana z tytułu udziału w Spółce, która będzie świadczyła opisane usługi, które mieszczą się w sekcji K, wpisujące się w zakres grupowania PKWiU 66.19 „POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE, Z WYŁĄCZENIEM UBEZPIECZEŃ I FUNDUSZÓW EMERYTALNYCH”, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 15%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5% stawką ryczałtu.

Zaznaczyć należy, że ustawodawca całą sekcję K PKWiU (obejmującą m.in. pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe) objął stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.