0112-KDSL1-1.4011.511.2026.3.DT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lipca 2026 r. (wpływ 9 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT oraz podatnik VAT-UE. W ramach działalności Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne oraz komercjalizuje autorskie aplikacje mobilne za pośrednictwem platformy A, należącej do firmy B (dalej: „B”). Współpraca regulowana jest umową elektroniczną (…). Wnioskodawca jest jedynym twórcą kodu źródłowego, architektury oraz funkcjonalności dystrybuowanych aplikacji mobilnych. Aplikacje te są stale przez niego rozwijane, aktualizowane oraz modyfikowane w celu naprawy błędów i wprowadzania nowych opcji. (…). B pośredniczy w procesie płatności, pobiera swoją prowizję (…), a pozostałą kwotę netto (przychód) przekazuje Wnioskodawcy w cyklach miesięcznych.

Rozliczenia z B nie pokrywają się z miesiącami kalendarzowymi, lecz wynikają z tzw. (…). W trakcie trwania oraz bezpośrednio po zakończeniu danego miesiąca fiskalnego, Wnioskodawca nie ma dostępu do ostatecznych danych finansowych. Dane widoczne w panelu „(…)” mają charakter wyłącznie analityczny, szacunkowy i podlegają ciągłym zmianom (m.in. ze względu na zwroty konsumenckie, oszustwa płatnicze czy wahania kursów walutowych).

Ostateczny raport finansowy (tzw. „Developer Earnings Report”), zawierający precyzyjną, zweryfikowaną i bezsporną kwotę należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia w walucie EUR, jest generowany przez B i udostępniany w panelu (…) z dużym opóźnieniem – zazwyczaj około (…) dni po zakończeniu danego miesiąca fiskalnego (…). Przed momentem udostępnienia tego raportu, Wnioskodawca nie ma prawnej ani technicznej możliwości ustalenia dokładnej kwoty wierzytelności wobec B.

Wnioskodawca zamierza przyjąć w wewnętrznej polityce rachunkowości zasadę, że dla usług dystrybucji cyfrowej i udostępniania subskrypcji, okres rozliczeniowy kończy się w dniu, w którym kontrahent (B) definitywnie autoryzuje, zamyka i udostępnia ostateczny raport finansowy.

W piśmie z 9 lipca 2026 r. w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy o następujące informacje:

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (posiada miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych w Polsce).

Wymienione we wniosku usługi są wykonywane przez Wnioskodawcę na terytorium Polski.

Usługi są wykonywane w Polsce; Wnioskodawca nie prowadzi działalności za pośrednictwem zakładu położonego w innym państwie.

Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG, ze skutkiem od dnia 2 stycznia 2024 r.

Poza przychodami będącymi przedmiotem wniosku Wnioskodawca uzyskuje w ramach tej samej działalności gospodarczej przychody z tytułu usług programistycznych świadczonych na zlecenie klientów (PKWiU 62.01), opodatkowane stawką 12%. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający przypisanie poszczególnych przychodów do właściwej stawki ryczałtu (każda faktura oznaczana jest kodem rodzaju działalności, którego dotyczy).

W okresie, którego dotyczy wniosek, zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy — przychody Wnioskodawcy nie przekraczają równowartości 2 000 000 euro.

W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy nie występują negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W szczególności Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz obecnego ani byłego pracodawcy.

Wnioskodawca nie świadczy usług przetwarzania danych w rozumieniu wskazanym w wezwaniu — nie przekształca danych wejściowych dostarczonych przez klienta metodą systematycznych operacji w celu uzyskania z góry określonych wyników, nie prowadzi baz danych na zlecenie ani nie zapewnia usług wprowadzania danych. Ewentualne gromadzenie danych analitycznych dotyczących sposobu korzystania z własnej aplikacji stanowi wewnętrzną telemetrię produktu Wnioskodawcy, a nie usługę przetwarzania danych świadczoną na rzecz osób trzecich.

Wnioskodawca nie przenosi na użytkowników końcowych autorskich praw majątkowych do aplikacji; pozostaje ich wyłącznym właścicielem.

Użytkownik uzyskuje wyłącznie prawo do korzystania z funkcjonalności aplikacji w zakresie zwykłego użytku, bez prawa do zwielokrotniania, modyfikacji ani instalacji kodu źródłowego na własnych urządzeniach.

Wnioskodawca po weryfikacji podtrzymuje klasyfikację przychodów z tytułu opłat subskrypcyjnych (C) w grupowaniu PKWiU 62.01.1 jako usług związanych z oprogramowaniem, opodatkowanych stawką 12% (art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Wnioskodawca kierował się następującymi przesłankami:

1. Aplikacja stanowi autorski produkt Wnioskodawcy — samodzielnie zaprojektowany, wytworzony i systematycznie rozwijany (pisanie, modyfikowanie, testowanie i utrzymanie oprogramowania). Przychód subskrypcyjny jest ściśle i bezpośrednio związany z tym oprogramowaniem.

2. Pojęcie „usług związanych z oprogramowaniem” (PKWiU ex 62.01.1) interpretowane jest szeroko – nie ogranicza się do tworzenia lub modyfikacji kodu źródłowego, lecz obejmuje ogół czynności powiązanych z oprogramowaniem, w sposób zarówno bezpośredni, jak i pośredni. Potwierdza to m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 sierpnia 2024 r., sygn. II FSK 622/24, oraz utrwalona linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

3. Nie występuje model właściwy dla grupowania PKWiU 63.11.13.0. Grupowanie to obejmuje udostępnianie oprogramowania użytkowego ze scentralizowanego, hostowanego i zarządzanego środowiska komputerowego (model ASP/SaaS). Aplikacja Wnioskodawcy jest natywną aplikacją instalowaną i wykonywaną lokalnie na urządzeniu użytkownika końcowego; oprogramowanie nie jest udostępniane zdalnie z infrastruktury Wnioskodawcy ani dzierżawione z hostowanego środowiska, a opłata subskrypcyjna odblokowuje funkcjonalności w ramach już zainstalowanej aplikacji. W konsekwencji przesłanki klasyfikacji do PKWiU 63.11.13.0 nie są spełnione.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opłat subskrypcyjnych (C) za dostęp do funkcjonalności autorskiego oprogramowania, jako przychody ściśle związane z wytworzonym i rozwijanym przez Wnioskodawcę produktem programistycznym (mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.1), podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12% (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie), a nie według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu opłat subskrypcyjnych (C) za dostęp do funkcjonalności autorskich aplikacji podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przychody te nie mogą korzystać ze stawki 8,5%.

Zgodnie z powołanym przepisem, stawka 12% ma zastosowanie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Wnioskodawca pragnie podkreślić, że choć ostateczny użytkownik nabywa jedynie subskrypcyjny dostęp do gotowych funkcji aplikacji (…), to ekonomiczne źródło tego przychodu tkwi bezpośrednio w autorskiej pracy programistycznej Wnioskodawcy, który stworzył ten kod i stale go modyfikuje. Wnioskodawca nie jest wyłącznie biernym dystrybutorem (wydawcą) cudzego oprogramowania, lecz podmiotem, który komercjalizuje efekty własnych usług projektowania i rozwoju technologii informatycznych.

Ponieważ opłata subskrypcyjna jest bezpośrednim wynagrodzeniem za korzystanie z kodu źródłowego i funkcjonalności wytworzonych przez Wnioskodawcę, przychód ten należy zaklasyfikować pod symbolem PKWiU 62.01.1 (Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów). Przychody z tego tytułu są wprost wyłączone z ogólnej stawki 8,5% przewidzianej dla standardowej działalności usługowej i bezwzględnie wymagają zastosowania stawki 12%, właściwej dla sektora tworzenia i rozwoju oprogramowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Jak stanowi art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Z kolei, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT oraz podatnik VAT-UE. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wymienione we wniosku usługi są wykonywane przez Pana na terytorium Polski. Nie prowadzi Pan działalności za pośrednictwem zakładu położonego w innym państwie. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG, ze skutkiem od dnia 2 stycznia 2024 r. Poza przychodami będącymi przedmiotem wniosku uzyskuje Pan w ramach tej samej działalności gospodarczej przychody z tytułu usług programistycznych świadczonych na zlecenie klientów (PKWiU 62.01), opodatkowane stawką 12%. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający przypisanie poszczególnych przychodów do właściwej stawki ryczałtu. W okresie, którego dotyczy wniosek, zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy — Pana przychody nie przekraczają równowartości 2 000 000 euro. W odniesieniu do Pana działalności nie występują negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W szczególności nie świadczy Pan usług na rzecz obecnego ani byłego pracodawcy.

W ramach działalności świadczy Pan usługi programistyczne oraz komercjalizuje autorskie aplikacje mobilne za pośrednictwem platformy A, należącej do firmy B. Współpraca regulowana jest umową elektroniczną (…). Jest Pan jedynym twórcą kodu źródłowego, architektury oraz funkcjonalności dystrybuowanych aplikacji mobilnych. Aplikacje te są stale przez Pana rozwijane, aktualizowane oraz modyfikowane w celu naprawy błędów i wprowadzania nowych opcji. (…). B pośredniczy w procesie płatności, pobiera swoją prowizję (…), a pozostałą kwotę netto (przychód) przekazuje Panu w cyklach miesięcznych. Nie świadczy Pan usług przetwarzania danych, nie przekształca danych wejściowych dostarczonych przez klienta metodą systematycznych operacji w celu uzyskania z góry określonych wyników, nie prowadzi baz danych na zlecenie ani nie zapewnia usług wprowadzania danych. Ewentualne gromadzenie danych analitycznych dotyczących sposobu korzystania z własnej aplikacji stanowi wewnętrzną telemetrię Pana produktu, a nie usługę przetwarzania danych świadczoną na rzecz osób trzecich. Nie przenosi Pan na użytkowników końcowych autorskich praw majątkowych do aplikacji; pozostaje ich wyłącznym właścicielem. Użytkownik uzyskuje wyłącznie prawo do korzystania z funkcjonalności aplikacji w zakresie zwykłego użytku, bez prawa do zwielokrotniania, modyfikacji ani instalacji kodu źródłowego na własnych urządzeniach.

W uzupełnieniu wniosku podtrzymał Pan klasyfikację przychodów z tytułu opłat subskrypcyjnych (C) w grupowaniu PKWiU 62.01.1 jako usług związanych z oprogramowaniem, opodatkowanych stawką 12% (art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Kierował się Pan następującymi przesłankami:

1. Aplikacja stanowi Pana autorski produkt — samodzielnie zaprojektowany, wytworzony i systematycznie rozwijany (pisanie, modyfikowanie, testowanie i utrzymanie oprogramowania). Przychód subskrypcyjny jest ściśle i bezpośrednio związany z tym oprogramowaniem.

2. Pojęcie „usług związanych z oprogramowaniem” (PKWiU ex 62.01.1) interpretowane jest szeroko — nie ogranicza się do tworzenia lub modyfikacji kodu źródłowego, lecz obejmuje ogół czynności powiązanych z oprogramowaniem, w sposób zarówno bezpośredni, jak i pośredni. Potwierdza to m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 sierpnia 2024 r., sygn. II FSK 622/24, oraz utrwalona linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

3. Nie występuje model właściwy dla grupowania PKWiU 63.11.13.0. Grupowanie to obejmuje udostępnianie oprogramowania użytkowego ze scentralizowanego, hostowanego i zarządzanego środowiska komputerowego (model ASP/SaaS). Pana aplikacja jest natywną aplikacją instalowaną i wykonywaną lokalnie na urządzeniu użytkownika końcowego; oprogramowanie nie jest udostępniane zdalnie z Pana infrastruktury ani dzierżawione z hostowanego środowiska, a opłata subskrypcyjna odblokowuje funkcjonalności w ramach już zainstalowanej aplikacji. W konsekwencji przesłanki klasyfikacji do PKWiU 63.11.13.0 nie są spełnione.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług w zakresie udostępniania funkcjonalności autorskiego oprogramowania, zaklasyfikowanych przez Pana do PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, wskazuję że usługi, które stanowią usługi związane z oprogramowaniem, wprost objęte zostały dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, a zatem przychód uzyskany ze świadczenia tych usług powinien zostać opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 12%.

Mając powyższe na uwadze, osiągane przez Pana przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych przez Pana według PKWiU w grupowaniu 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według 12% stawki, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zadanego pytania dotyczącego zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Końcowo należy poinformować, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie pytania dotyczącego zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.