0115-KDST2-2.4011.421.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% i 12%. Wniosek został uzupełniony 18 czerwca 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan A A (dalej: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną, obywatelem (...), posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).

Wnioskodawca zamierza otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą, która będzie zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: „CEIDG”). Przewidywana data założenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy to 2 czerwca 2026 r. Jako formę opodatkowania dochodów z tej działalności, Wnioskodawca zamierza wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Wnioskodawca posiada doświadczenie w zarządzaniu projektami oraz w usprawnianiu procesów. Głównym odbiorcą usług będzie podmiot z siedzibą we (...) (dalej: „Klient”). Usługi będą świadczone zdalnie z biura w B, z ewentualnymi wizytami w siedzibie Klienta.

Kluczowe aspekty operacyjne to:

- współpraca oparta na modelu B2B;

- bieżąca komunikacja i wyznaczanie celów etapowych za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz systemów do zarządzania zadaniami;

- rozliczanie usług w oparciu o miesięczne zestawienia prac (...).

Działalność Wnioskodawcy będzie mieć charakter hybrydowy, łącząc kompetencje techniczne (...), operacyjne ((...)) oraz organizacyjne (...). Zakres usług będzie się dzielić na cztery główne obszary:

1. Zarządzanie i koordynacja techniczna projektów.

Czynności te obejmują operacyjne wdrożenie projektów oraz misje koordynacji technicznej, w tym:

- zarządzanie harmonogramami i monitorowanie terminowości dostarczania tzw. (...);

- monitorowanie zasobów ludzkich i technicznych zaangażowanych w projekty Klienta;

- synchronizacja zadań pomiędzy różnymi jednostkami operacyjnymi Klienta.

Wnioskodawca świadczy usługi zarządzania projektami o charakterze wsparcia techniczno-operacyjnego. Dla świadczonych usług jako właściwe jest grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych_"._

Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie stanowią doradztwa w zakresie zarządzania ani usług pośrednictwa finansowego, czy innych usług finansowych. Wnioskodawca nie świadczy doradztwa w zakresie zarządzania, organizacji, strategii, finansów, optymalizacji procesów lub rozwoju przedsiębiorstwa Klienta. W tym miejscu warto wskazać, że Klient ma innych konsultantów, np. odpowiedzialnych za decyzje strategiczne.

2. Projektowanie i wdrażanie narzędzi zarządzania.

Obszar ten koncentruje się na optymalizacji procesów wewnętrznych poprzez:

- opracowywanie i wdrażanie technicznych lub metodologicznych rozwiązań wspierających działania operacyjne;

- tworzenie szablonów i narzędzi do monitorowania efektywności/optymalizację wewnętrznych procesów Klienta;

- przychody uzyskiwane z czynności, w zakresie w jakim obejmują one wsparcie systemowe i są bezpośrednio związane z infrastrukturą technologiczną, są klasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

3. Wsparcie transformacji cyfrowej i automatyzacja (IT).

Czynności techniczne związane z infrastrukturą danych i oprogramowaniem, w szczególności:

- konfiguracja narzędzi do zarządzania danymi;

- automatyzacja przepływów danych pomiędzy różnymi systemami IT;

- wsparcie techniczne przy wdrażaniu i integracji rozwiązań programowych.

Tego rodzaju czynności mają wyraźnie techniczny i systemowy charakter. Obejmują bowiem konfigurację narzędzi, integrację systemów, automatyzację przepływu danych oraz wsparcie wdrożeniowe, a więc są bezpośrednio związane z funkcjonowaniem oprogramowania oraz infrastruktury informatycznej.

Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, w zakresie dotyczącym integracji systemów, przepływów danych i projektowania sposobu współdziałania rozwiązań informatycznych są klasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

4. Wsparcie operacyjne i transfer umiejętności.

Obszar ten obejmuje:

- wsparcie techniczne dla zespołów Klienta w zakresie kontroli wdrożonych procesów;

- wyjaśnianie zasad działania wdrożonych rozwiązań;

- przekazywanie wiedzy użytkowej i operacyjnej związanej z korzystaniem z wdrożonych narzędzi.

Realizowane usługi polegające na transferze wiedzy i wsparcia wdrożeniowego, Wnioskodawca klasyfikuje według PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Usługi mają charakter analityczno-testowy, a ich istotą jest analiza i dokumentacja wymagań biznesowych, a także weryfikacja poprawności działania systemów informatycznych. Usługi te nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, ponieważ nie polegają na tworzeniu, rozwijaniu ani modyfikowaniu oprogramowania.

Wnioskodawca będzie prowadził działalność w modelu B2B (business-to-business). Będzie niezależnym podmiotem gospodarczym, wykonującym usługi samodzielnie, bez podporządkowania służbowego, a miejsce i czas świadczenia usług zostanie ustalony w sposób autonomiczny. Wnioskodawca będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz odpowiedzialność cywilnoprawną za należyte wykonanie umowy. Umowa o współpracy nie zawiera klauzuli wyłączności.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza będzie stanowić działalność usługową, a świadczone usługi nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu. Również nie będą stanowić doradztwa związanego z zarządzaniem ani usług finansowych w jakiejkolwiek formie.

Wnioskodawca nie posiada uprawnień ani tytułu zawodowego kwalifikującego jego działalność do kategorii wolnych zawodów, nie jest również członkiem żadnej izby zawodowej ani organizacji zrzeszającej przedstawicieli takich zawodów. Wnioskodawca nie będzie pośredniczyć w transakcjach finansowych ani nie będzie zarządzać funduszami lub alokacją kapitału, a także nie będzie oferować jakichkolwiek produktów finansowych. Żadna z wykonywanych czynności nie będzie stanowić usługi finansowej, a świadczone usługi nie będą usługami doradztwa związanego z zarządzaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w poniższych grupowaniach:

- pkt 1 - Zarządzanie i koordynacja techniczna projektów: PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędące jedocześnie usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem;

- pkt 2 - Projektowanie i wdrażanie narzędzi zarządzania: PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”;

- pkt 3 - Wsparcie transformacji cyfrowej i automatyzacja (IT): PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”;

- pkt 4 - Wsparcie operacyjne i transfer umiejętności: PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki określone w art. 6 ustawy o ryczałcie uprawniające do opodatkowania w tej formie, w szczególności: przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły limitu 2.000.000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, nie zachodzą w stosunku do Wnioskodawca negatywne przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu, wymienione w art. 8 ww. ustawy.

Oprócz działalności gospodarczej prowadzonej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca nie będzie uzyskiwać innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca złoży właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie wniosku

Podstawowym rodzajem działalności gospodarczej, wskazanym przy rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG jako przeważająca (główna) działalność gospodarcza, jest:

- 70.20.Z „Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”;

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał w CEIDG następujące uzupełniające kody PKD:

- 62.10.B „Pozostała działalność w zakresie programowania”;

- 62.20.B „Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi”;

- 62.90.Z „Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”;

- 63.10.D „Pozostała działalność usługowa w zakresie infrastruktury obliczeniowej, przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi (hosting) i działalności powiązane”.

Zasadniczy i przeważający charakter działalności Wnioskodawcy ma charakter projektowy, organizacyjny, koordynacyjny i techniczno-operacyjny. W ramach działalności Wnioskodawca wykonuje przede wszystkim czynności związane z koordynacją projektów, monitorowaniem realizacji zadań i rezultatów, planowaniem prac, alokacją zasobów, analizą ryzyk projektowych, raportowaniem postępów, organizacją spotkań projektowych oraz bieżącym wsparciem procesów wdrożeniowych i operacyjnych u klientów.

Pozostałe wskazane kody PKD mają charakter uzupełniający i odzwierciedlają możliwość wykonywania dodatkowych czynności związanych między innymi ze wsparciem wdrożeń IT, konfiguracją systemów, wsparciem użytkowników, analizą procesów, przygotowaniem narzędzi technicznych, automatyzacją danych lub techniczną dokumentacją wdrożeniową, jeżeli takie czynności będą potrzebne w ramach realizowanych projektów.

Wnioskodawca podkreśla, że usługi objęte wnioskiem nie polegają na doradztwie strategicznym, restrukturyzacyjnym, finansowym ani na podejmowaniu decyzji zarządczych w imieniu klienta. Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem klienta, lecz wykonuje czynności zarządzania projektami, koordynacji technicznej oraz wsparcia operacyjnego i wdrożeniowego.

Kontrahent zleca Wnioskodawcy świadczenie usług polegających na wsparciu projektowym, wdrożeniowym, operacyjnym oraz technicznej koordynacji projektów realizowanych w przedsiębiorstwie kontrahenta.

Zgodnie z postanowieniami umowy, usługi Wnioskodawcy obejmują w szczególności:

1. prowadzenie i koordynację techniczną projektów, w tym zarządzanie harmonogramami, monitorowanie zasobów, koordynację rezultatów i produktów prac oraz raportowanie postępu realizacji projektów kontrahenta,

2. projektowanie i wdrażanie narzędzi projektowych, ewidencyjnych, raportowych lub operacyjnych, wspierających uporządkowanie przebiegu prac, obieg informacji, monitorowanie zadań oraz techniczne wsparcie realizacji procesów wewnętrznych kontrahenta,

3. wsparcie transformacji cyfrowej i automatyzacji w obszarze IT, w tym wsparcie przy parametryzacji narzędzi, automatyzacji przepływów danych, integracji rozwiązań technicznych oraz wdrażaniu lub testowaniu rozwiązań informatycznych,

4. wsparcie operacyjne oraz transfer wiedzy projektowej, obejmujące pomoc techniczną i organizacyjną dla zespołów kontrahenta w celu prawidłowego korzystania z wdrożonych procesów, narzędzi, harmonogramów, zasad raportowania i rozwiązań projektowych.

Szczegółowe cele oraz oczekiwane rezultaty dla poszczególnych etapów współpracy są każdorazowo uzgadniane pomiędzy kontrahentem a Wnioskodawcą w toku bieżącej komunikacji, w szczególności za pośrednictwem korespondencji elektronicznej, spotkań projektowych lub ustaleń roboczych.

Usługi objęte wnioskiem mają charakter usług wsparcia projektowego, operacyjnego, technicznego i wdrożeniowego. Nie obejmują doradztwa strategicznego, doradztwa restrukturyzacyjnego, doradztwa finansowego, zarządzania przedsiębiorstwem klienta ani podejmowania decyzji biznesowych w imieniu kontrahenta.

Umowa przewiduje świadczenie przez Wnioskodawcę usług w ramach jednej współpracy z kontrahentem, obejmującej zadania z zakresu wsparcia wdrożeniowego, operacyjnego, projektowego oraz technicznej koordynacji projektów.

W ramach tej współpracy Wnioskodawca wykonuje czynności dotyczące kilku powiązanych ze sobą obszarów, tj.:

1. zarządzania i koordynacji technicznej projektów,

2. projektowania i wdrażania narzędzi zarządzania lub narzędzi projektowo-operacyjnych,

3. wsparcia transformacji cyfrowej i automatyzacji w obszarze IT,

4. wsparcia operacyjnego oraz transferu wiedzy i umiejętności.

Wskazane obszary nie są w umowie wyodrębnione jako niezależne, samodzielne usługi świadczone na podstawie odrębnych zleceń. Stanowią one elementy zakresu współpracy realizowanej na rzecz kontrahenta i są ze sobą funkcjonalnie powiązane. Służą wspólnemu celowi, jakim jest zapewnienie wsparcia wdrożeniowego, operacyjnego, koordynacyjnego oraz technicznego w projektach kontrahenta.

Podział na wskazane obszary ma charakter opisowy i porządkujący. Jego celem jest przedstawienie rodzaju czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach współpracy, a nie wskazanie, że każda z tych czynności stanowi odrębne świadczenie umowne.

Zakres konkretnych czynności wykonywanych w danym okresie zależy od etapu projektu oraz bieżących potrzeb kontrahenta. Szczegółowe cele i oczekiwane rezultaty dla poszczególnych etapów współpracy są uzgadniane pomiędzy kontrahentem a Wnioskodawcą w toku bieżącej komunikacji, w szczególności za pośrednictwem korespondencji elektronicznej.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy nie ma charakteru ryczałtowego w znaczeniu stałej miesięcznej kwoty należnej niezależnie od czasu świadczenia usług.

Zgodnie z umową wynagrodzenie jest określone według stawki za dzień świadczenia usług. Oznacza to, że wysokość wynagrodzenia zależy od faktycznie przepracowanych dni jako świadczenia usług w danym okresie rozliczeniowym.

Wynagrodzenie nie jest płacone oddzielnie za realizację każdego z wymienionych obszarów czynności. Umowa przewiduje jedną stawkę dzienną za świadczenie usług w ramach współpracy z kontrahentem, niezależnie od tego, które czynności z zakresu umowy będą wykonywane w danym okresie. Poszczególne obszary czynności nie są odrębnie wyceniane w umowie jako samodzielne świadczenia.

Wynagrodzenie zależy od liczby dni świadczenia usług w danym miesiącu, zgodnie ze stawką dzienną określoną w umowie.

Faktury są wystawiane miesięcznie, na podstawie liczby dni świadczenia usług w danym okresie. Do faktur może być dołączane zestawienie dni świadczenia usług w ramach umowy. Z umowy wynika również możliwość wykazywania pół dnia świadczenia usług w takim zestawieniu.

Wynagrodzenie jest płatne przelewem bankowym, w terminie określonym w umowie.

Na wystawianych fakturach usługi będą opisywane według schematu: nazwa projektu, nazwa wykonywanej czynności lub usługi, liczba dni świadczenia usług.

Przykładowo na fakturze mogą znaleźć się następujące pozycje:

(...)

W przypadku usług zarządzania projektami pozycje na fakturze będą zasadniczo ujmowane jako usługi project management, bez wyodrębniania na fakturze każdej czynności pomocniczej, takiej jak kick-off, onboarding, warsztaty metodyczne, transfer wiedzy, wsparcie „on-the-job” lub bieżące wsparcie jakościowe. Jeżeli czynności te będą wykonywane w ramach danego projektu, będą stanowiły element pomocniczy usługi zarządzania projektem albo wsparcia projektowego.

Wnioskodawca nie będzie wykazywał na fakturze odrębnej pozycji dotyczącej usług szkoleniowych. Czynności polegające na przekazaniu wiedzy, omówieniu metodyki pracy, wyjaśnieniu zasad raportowania lub sposobu korzystania z narzędzi projektowych będą ujmowane jako element kompleksowej usługi project management, jeżeli będą służyły prawidłowej realizacji danego projektu.

Na fakturze nie będzie wskazywana stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ stawka ryczałtu jest elementem rozliczenia podatku dochodowego Wnioskodawcy, a nie elementem opisu usługi świadczonej na rzecz kontrahenta.

Podział usługi na cztery obszary wynika z opisu zakresu czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta oraz z postanowień umowy określających główne rodzaje działań podejmowanych w ramach współpracy.

Umowa wskazuje, że czynności Wnioskodawcy dotyczą przede wszystkim następujących obszarów:

1. zarządzania i koordynacji technicznej projektów,

2. projektowania i wdrażania narzędzi zarządzania lub narzędzi projektowo-operacyjnych,

3. wsparcia transformacji cyfrowej i automatyzacji w obszarze IT,

4. wsparcia operacyjnego i transferu umiejętności.

Podział ten ma charakter opisowy, funkcjonalny i porządkujący. Służy wyjaśnieniu, jakie rodzaje czynności mieszczą się w zakresie usług świadczonych przez Wnioskodawcę. Nie oznacza on, że Wnioskodawca świadczy cztery odrębne, niezależne usługi na podstawie odrębnych zleceń.

Wskazane obszary są ze sobą funkcjonalnie powiązane i są realizowane w ramach jednej współpracy z kontrahentem, której celem jest wsparcie wdrożeniowe, operacyjne, projektowe oraz techniczne projektów kontrahenta.

W ramach wskazanych obszarów mogą występować czynności pomocnicze, takie jak onboarding, warsztaty metodyczne, transfer wiedzy, wsparcie (...)” lub wyjaśnienie sposobu korzystania z narzędzi projektowych. Czynności te nie są wyodrębniane jako samodzielne usługi szkoleniowe, lecz służą prawidłowemu wykonaniu usługi głównej, w szczególności usługi zarządzania projektem lub wsparcia projektowego.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi zarządzania dotyczą wewnętrznych projektów organizacyjnych, wdrożeniowych, operacyjnych oraz projektów związanych z usprawnieniem sposobu realizacji prac w przedsiębiorstwie zleceniodawcy.

Projekty te są związane przede wszystkim z organizacją pracy, koordynacją procesów, wdrożeniami, obszarem supply chain, przepływem informacji w ramach projektów, standaryzacją dokumentacji oraz działań projektowych, a także bieżącym wsparciem realizacji zadań projektowych przez zespoły kontrahenta.

Rola Wnioskodawcy ma charakter strukturalny, administracyjny, organizacyjny i koordynacyjny. Polega na zarządzaniu przebiegiem projektu, jego harmonogramem, strukturą, zasobami, ryzykami, spotkaniami projektowymi oraz raportowaniem postępu prac.

Wnioskodawca nie podejmuje decyzji zarządczych za zleceniodawcę, nie świadczy usług doradztwa strategicznego, restrukturyzacyjnego ani doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem. Wnioskodawca nie odpowiada również za podejmowanie decyzji biznesowych po stronie klienta.

Usługi zarządzania projektami nie dotyczą projektów budowlanych ani inżynieryjnych. Nie obejmują także tworzenia, modyfikowania lub kodowania samodzielnego oprogramowania. W przypadku projektów IT czynności zarządcze ograniczają się do koordynowania terminów, zasobów, spotkań, zadań oraz realizacji założeń projektu w określonym czasie.

1. Zarządzanie i koordynacja techniczna projektów, PKWiU 70.22.20.0

Zadania/działania realizowane w ramach tych czynności.

W ramach tego obszaru Wnioskodawca wykonuje czynności związane z techniczno-operacyjnym zarządzaniem i koordynacją projektów realizowanych przez zleceniodawcę. Są to projekty wewnętrzne, organizacyjne, wdrożeniowe lub operacyjne, prowadzone w przedsiębiorstwie zleceniodawcy.

Czynności Wnioskodawcy polegają na organizowaniu ram realizacji projektu, monitorowaniu przebiegu prac, koordynowaniu działań uczestników projektu, zapewnianiu prawidłowego przepływu informacji oraz dokumentowaniu ustaleń projektowych. Wnioskodawca przygotowuje i aktualizuje dokumentację projektową, harmonogramy, listy zadań, rejestry zagadnień, rejestry ryzyk, raporty statusowe oraz zestawienia służące do monitorowania realizacji projektu.

W ramach tej koordynacji Wnioskodawca może również wyjaśniać uczestnikom projektu przyjętą metodykę pracy, narzędzia projektowe lub operacyjne oraz standardy działania stosowane w danym projekcie, w tym założenia (...), analizy przepływów lub narzędzi (...), jeżeli jest to potrzebne dla prawidłowej realizacji projektu. Czynności te mają charakter pomocniczy wobec zarządzania i koordynacji projektu.

Zakres tych czynności:

Zakres czynności obejmuje zarządzanie ramami realizacji projektu, w szczególności harmonogramem, terminami, podziałem zadań, zasobami, komunikacją, raportowaniem i przepływem informacji pomiędzy uczestnikami projektu. Czynności mają charakter techniczno-operacyjny i służą zapewnieniu zorganizowanego, przejrzystego i kontrolowanego przebiegu projektu.

Zakres ten może obejmować również bieżące wyjaśnianie uczestnikom projektu sposobu stosowania metodyki, narzędzi lub standardów pracy przyjętych dla konkretnego projektu, takich jak (...), analiza przepływów lub narzędzia (...). Wyjaśnienia te są wykonywane wyłącznie w zakresie, w jakim służą koordynacji projektu, ujednoliceniu sposobu pracy uczestników projektu i zapewnieniu prawidłowego przebiegu projektu.

Usługi te nie stanowią doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, doradztwa strategicznego, doradztwa organizacyjnego, doradztwa finansowego ani usług pośrednictwa finansowego. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji biznesowych w imieniu zleceniodawcy, nie wyznacza kierunków rozwoju przedsiębiorstwa zleceniodawcy, nie opracowuje strategii biznesowej i nie pełni funkcji zarządczych w strukturze klienta. Decyzje strategiczne, organizacyjne i biznesowe pozostają po stronie zleceniodawcy albo osób przez niego wyznaczonych.

Efekt tych czynności oraz sposób w jaki wykorzystuje je zleceniodawca:

Efektem czynności jest uporządkowany i przewidywalny przebieg projektu, oparty na harmonogramie, podziale odpowiedzialności, raportowaniu postępu, identyfikacji ryzyk i bieżącej kontroli wykonania zadań. Rezultatem prac Wnioskodawcy są w szczególności harmonogramy, raporty statusowe, listy zadań, rejestry zagadnień, rejestry ryzyk, dokumentacja ustaleń, materiały robocze dotyczące metodyki projektu oraz inne dokumenty wspierające bieżącą koordynację projektu.

Zleceniodawca wykorzystuje te rezultaty do prowadzenia projektów wewnętrznych, monitorowania postępu prac, kontroli terminów, identyfikacji opóźnień lub ryzyk, koordynacji pracy osób zaangażowanych w projekt oraz zapewnienia, że uczestnicy projektu stosują przyjęte standardy i narzędzia pracy. Usługi Wnioskodawcy wspierają organizację prac projektowych, ale nie zastępują decyzji zarządczych ani strategicznych podejmowanych przez zleceniodawcę.

W zakres tych usług wchodzą w szczególności:

- przygotowywanie kart projektów,

- tworzenie struktury podziału prac,

- opracowywanie i aktualizowanie harmonogramów projektowych,

- definiowanie kamieni milowych,

- przygotowywanie agend spotkań projektowych,

- prowadzenie spotkań typu kick-off, spotkań statusowych i spotkań roboczych,

- prowadzenie list zadań,

- prowadzenie rejestrów zagadnień i ryzyk projektowych,

- monitorowanie terminów wykonania zadań,

- monitorowanie postępu prac,

- monitorowanie wskaźników KPI,

- przygotowywanie raportów statusowych,

- dokumentowanie ustaleń projektowych,

- koordynowanie komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu,

- synchronizowanie zadań pomiędzy różnymi jednostkami operacyjnymi klienta,

- dokumentowanie wniosków na potrzeby kolejnych etapów projektu,

- wyjaśnianie uczestnikom projektu przyjętej metodyki pracy,

- pomocnicze wsparcie uczestników projektu w stosowaniu narzędzi (...), analizy przepływów lub narzędzi (...), jeżeli są one elementem realizowanego projektu,

- przygotowywanie materiałów roboczych służących ujednoliceniu sposobu pracy uczestników projektu.

2. Projektowanie i wdrażanie narzędzi zarządzania, PKWiU 62.01.11.0.

W ramach tego obszaru Wnioskodawca wykonuje czynności związane z projektowaniem, przygotowywaniem, wdrażaniem i dostosowywaniem autorskich narzędzi zarządzania o charakterze cyfrowym, systemowym, raportowym lub automatyzacyjnym. Narzędzia te służą zleceniodawcy do zarządzania procesami, przepływem informacji, raportowaniem, monitorowaniem zadań, kontrolą danych oraz automatyzacją wybranych czynności operacyjnych.

Wnioskodawca może w szczególności projektować sposób działania narzędzi, określać ich logikę funkcjonalną, przygotowywać założenia techniczne lub funkcjonalne, opracowywać strukturę danych, projektować sposób wymiany danych, wspierać integrację narzędzi lub systemów oraz przygotowywać narzędzia pozwalające na automatyzację przepływu informacji lub danych.

Wybór grupowania PKWiU 62.01.11.0 wynika z faktu, że dominującym przedmiotem czynności w tym obszarze jest projektowanie autorskich narzędzi zarządzania, automatyzacja procesów wymiany danych, tworzenie warstwy logicznej oprogramowania oraz integracja narzędzi lub systemów. Usługi te nie ograniczają się do przygotowania dokumentacji, szablonów lub materiałów organizacyjnych, lecz obejmują zaprojektowanie sposobu działania narzędzi cyfrowych lub systemowych, ich funkcjonalnej logiki, zasad przetwarzania danych oraz sposobu powiązania z innymi narzędziami lub systemami.

Zakres czynności obejmuje projektowanie i wdrażanie narzędzi wykorzystywanych przez zleceniodawcę do zarządzania procesami, organizacji danych, raportowania, kontroli działań, automatyzacji wymiany danych oraz usprawniania przepływu informacji. Czynności te mają charakter techniczny, systemowy i rozwojowy, ponieważ dotyczą przygotowania logiki działania narzędzi, ich funkcjonalności, struktury danych oraz powiązań z innymi narzędziami lub systemami.

Zakres ten może obejmować przygotowanie koncepcji narzędzia, opis wymagań funkcjonalnych, opracowanie struktury danych, określenie zasad przetwarzania danych, projektowanie reguł walidacji,przygotowanie logiki raportowania, wsparcie integracji narzędzi lub systemów, udział w testowaniu narzędzi oraz przygotowanie dokumentacji technicznej albo funkcjonalnej. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji zarządczych lub strategicznych w imieniu zleceniodawcy, lecz przygotowuje rozwiązania narzędziowe, które następnie są wykorzystywane przez zleceniodawcę w jego działalności.

Efektem usług są autorskie narzędzia zarządzania, narzędzia raportowe, rozwiązania automatyzujące przepływ danych, opisy logiki działania narzędzi, struktury danych, konfiguracje, raporty, szablony, zestawienia, dokumentacja funkcjonalna, dokumentacja techniczna, dokumentacja testowa oraz inne rezultaty wspierające zarządzanie procesami i wykorzystywanie narzędzi cyfrowych lub systemowych.

Zleceniodawca wykorzystuje efekty tych czynności do organizacji danych, monitorowania zadań, raportowania postępu prac, kontroli terminów, automatyzacji wymiany danych, usprawnienia przepływu informacji, standaryzacji sposobu pracy oraz efektywniejszego korzystania z narzędzi wspierających zarządzanie. Rezultaty prac Wnioskodawcy mogą być również przekazywane zespołom technicznym lub wdrożeniowym jako podstawa dalszej konfiguracji, testowania, integracji albo rozwoju danego narzędzia.

W zakres tych usług wchodzą w szczególności:

- projektowanie autorskich narzędzi wspierających zarządzanie procesami,

- przygotowywanie koncepcji działania narzędzi cyfrowych lub systemowych,

- przygotowywanie wymagań funkcjonalnych dla narzędzi,

- projektowanie logiki działania narzędzi,

- projektowanie struktury danych na potrzeby raportowania, monitorowania lub kontroli procesów,

- przygotowywanie narzędzi raportowych, ewidencyjnych, kontrolnych lub operacyjnych,

- przygotowywanie szablonów, zestawień i raportów służących monitorowaniu procesów,

- projektowanie zasad wymiany danych pomiędzy narzędziami lub systemami,

- wspieranie automatyzacji przepływu danych,

- wspieranie integracji narzędzi lub systemów wykorzystywanych przez zleceniodawcę,

- opracowywanie zasad walidacji danych,

- dostosowywanie struktury danych do potrzeb monitorowania procesów,

- wsparcie konfiguracji narzędzi do zarządzania danymi,

- weryfikacja poprawności działania narzędzi,

- udział w testowaniu wdrażanych narzędzi,

- przygotowywanie instrukcji roboczych dotyczących korzystania z narzędzi,

- dokumentowanie wymagań, ustaleń i wyników testów dotyczących narzędzi,

- przekazywanie informacji technicznych lub funkcjonalnych zespołom odpowiedzialnym za dalsze wdrożenie, integrację lub rozwój narzędzia.

3. Wsparcie transformacji cyfrowej i automatyzacja w obszarze IT, PKWiU 62.01.11.0

W ramach tego obszaru Wnioskodawca wykonuje czynności rzeczywiście związane z obszarem IT, transformacją cyfrową, automatyzacją procesów, przepływem danych, integracją systemów oraz przygotowywaniem rozwiązań informatycznych wykorzystywanych przez zleceniodawcę.

Czynności te mogą obejmować projektowanie sposobu działania rozwiązań IT, przygotowywanie założeń technicznych i funkcjonalnych dla narzędzi informatycznych, wspieranie automatyzacji przepływu danych pomiędzy systemami, projektowanie lub dostosowywanie logiki raportów, przygotowywanie skryptów lub makr automatyzujących czynności powtarzalne, wspieranie konfiguracji lub parametryzacji systemów oraz opracowywanie dokumentacji technicznej lub funkcjonalnej dla zespołów IT.

Wnioskodawca może również analizować działanie systemów, mapować przepływy danych, identyfikować luki pomiędzy obecnym działaniem systemu a oczekiwanym sposobem jego funkcjonowania, przygotowywać opisy wymagań oraz uczestniczyć w technicznym przygotowaniu wdrożenia rozwiązań IT.

Obszar ten jest odrębny od projektowania narzędzi zarządzania opisanego w pkt 2, ponieważ dotyczy szerszego wsparcia transformacji cyfrowej i automatyzacji w środowisku IT zleceniodawcy, w tym systemów, aplikacji, baz danych, integracji i rozwiązań technicznych.

Zakres czynności obejmuje techniczne i systemowe wsparcie transformacji cyfrowej oraz automatyzacji procesów realizowanych przy użyciu narzędzi informatycznych. Czynności te dotyczą rozwiązań wykorzystywanych w środowisku IT zleceniodawcy, w szczególności systemów, aplikacji, baz danych, raportów, przepływów danych, narzędzi automatyzacyjnych, makr, skryptów, konfiguracji lub integracji systemowych.

Zakres może obejmować projektowanie i przygotowywanie rozwiązań informatycznych, udział w ich konfiguracji, przygotowywanie założeń funkcjonalnych i technicznych, automatyzację wybranych czynności, przygotowywanie narzędzi do przetwarzania danych, tworzenie lub dostosowywanie logiki raportowej, opracowywanie reguł walidacyjnych oraz przygotowywanie specyfikacji dla zespołów odpowiedzialnych za rozwój, wdrożenie lub utrzymanie systemów.

Czynności te nie stanowią doradztwa strategicznego ani doradztwa w zakresie ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji biznesowych w imieniu zleceniodawcy, lecz wykonuje czynności techniczne, systemowe, projektowe lub automatyzacyjne dotyczące rozwiązań IT.

Efektem usług są rozwiązania informatyczne, narzędzia automatyzujące, opisy logiki działania systemów, specyfikacje techniczne lub funkcjonalne, raporty, konfiguracje, skrypty, makra, modele przepływu danych, dokumentacja wdrożeniowa, opisy luk systemowych oraz inne rezultaty wykorzystywane w procesie transformacji cyfrowej lub automatyzacji.

Zleceniodawca wykorzystuje efekty prac Wnioskodawcy do usprawnienia przepływu danych, automatyzacji czynności powtarzalnych, poprawy raportowania, przygotowania lub rozwoju narzędzi IT, wdrażania rozwiązań systemowych, integracji narzędzi, planowania zmian w systemach oraz przekazywania zespołom technicznym informacji potrzebnych do dalszego rozwoju lub utrzymania rozwiązań informatycznych.

W zakres tych usług wchodzą w szczególności:

- projektowanie rozwiązań IT wspierających transformację cyfrową,

- przygotowywanie założeń funkcjonalnych i technicznych dla narzędzi IT,

- wspieranie automatyzacji przepływu danych pomiędzy systemami,

- projektowanie lub dostosowywanie logiki raportów,

- przygotowywanie makr, skryptów lub narzędzi automatyzujących powtarzalne czynności,

- przygotowywanie narzędzi do przetwarzania danych,

- mapowanie przepływów danych pomiędzy narzędziami lub systemami,

- wspieranie integracji narzędzi i systemów wykorzystywanych przez zleceniodawcę,

- wspieranie konfiguracji lub parametryzacji systemów,

- opracowywanie zasad walidacji danych,

- analiza luk pomiędzy obecnym działaniem systemu a oczekiwanym sposobem jego funkcjonowania,

- przygotowywanie dokumentacji technicznej lub funkcjonalnej dla zespołów IT,

- przygotowywanie specyfikacji dla programistów lub zespołów wdrożeniowych,

- tworzenie lub dostosowywanie raportów wykorzystywanych przez zleceniodawcę,

- udział w technicznym przygotowaniu wdrożenia rozwiązań IT.

4. Wsparcie operacyjne i transfer umiejętności w zakresie korzystania z narzędzi IT, PKWiU 62.02.30.0:

W ramach tego obszaru Wnioskodawca zapewnia wsparcie operacyjne, pomoc techniczną oraz przekazuje praktyczną wiedzę użytkową dotyczącą korzystania z wdrożonych narzędzi IT, systemów, aplikacji, raportów, rozwiązań informatycznych lub kombinacji sprzętu komputerowego i oprogramowania. Czynności te polegają na bieżącym wspieraniu zespołów zleceniodawcy w prawidłowym korzystaniu z narzędzi IT, wyjaśnianiu zasad ich działania oraz przekazywaniu informacji potrzebnych do ich efektywnego używania.

Wnioskodawca może w szczególności udzielać pomocy technicznej użytkownikom, wyjaśniać sposób działania wdrożonych rozwiązań informatycznych, wspierać użytkowników w rozwiązywaniu problemów związanych z obsługą narzędzi, przekazywać praktyczną wiedzę dotyczącą funkcjonowania systemów oraz wspierać zespoły klienta podczas wdrożenia, stabilizacji lub bieżącego korzystania z narzędzi IT.

Jeżeli po zakończeniu projektu zleceniodawca potrzebuje ponownego wyjaśnienia sposobu działania wdrożonego narzędzia IT, aplikacji, systemu, raportu albo rozwiązania informatycznego, Wnioskodawca może przekazać taką wiedzę nowym lub obecnym użytkownikom, o ile wyjaśnienia te dotyczą korzystania z konkretnego narzędzia IT, systemu, aplikacji, raportu lub rozwiązania informatycznego, a nie ogólnej wiedzy procesowej lub projektowej.

Zakres czynności obejmuje pomoc techniczną, wsparcie użytkowników, wyjaśnianie zasad działania wdrożonych narzędzi IT, przekazywanie praktycznej wiedzy operacyjnej oraz bieżącą pomoc w korzystaniu z systemów, aplikacji, raportów lub innych rozwiązań informatycznych. Czynności mają charakter analityczno-testowy, operacyjny, odtwórczy i pomocniczy.

Czynności te polegają na wsparciu użytkowników, pomocy w użytkowaniu, kontroli poprawności działania oraz wyjaśnianiu zasad korzystania z wdrożonych narzędzi. Nie mają charakteru kreatywnego, projektowego ani doradczego w zakresie programowania. Nie stanowią usług projektowania oprogramowania ani usług polegających na tworzeniu, modyfikowaniu lub rozwijaniu kodu źródłowego. Nie obejmują również samodzielnego projektowania architektury systemów informatycznych.

Usługi te nie stanowią odrębnych usług szkoleniowych w postaci samodzielnych kursów, programów edukacyjnych lub cyklicznego kształcenia zawodowego. Transfer umiejętności ma charakter praktyczny, użytkowy i operacyjny, jest związany z konkretnymi narzędziami lub rozwiązaniami IT używanymi przez zleceniodawcę i służy ich prawidłowemu stosowaniu w codziennej pracy.

Efekt tych czynności i sposób w jaki wykorzystuje je zleceniodawca:

Efektem świadczonych usług jest zapewnienie użytkownikom wsparcia w prawidłowym korzystaniu z narzędzi IT, ograniczenie liczby błędów użytkowników, poprawa sposobu działania wdrożonych rozwiązań z perspektywy użytkownika oraz zwiększenie samodzielności zespołów klienta w bieżącej obsłudze systemów, aplikacji, raportów lub innych narzędzi informatycznych.

Zleceniodawca wykorzystuje efekty tych czynności do zapewnienia ciągłości pracy, sprawniejszego używania systemów i narzędzi, szybszego rozwiązywania problemów technicznych, poprawy jakości obsługi procesów oraz zwiększenia efektywności pracy użytkowników końcowych. Rezultatem usług mogą być także krótkie instrukcje użytkowe, wyjaśnienia operacyjne, dokumentacja najczęstszych problemów, zgłoszenia przekazane zespołom technicznym oraz wsparcie w okresie wdrożenia lub stabilizacji rozwiązania.

W zakres tych usług wchodzą w szczególności:

- udzielanie pomocy technicznej zespołom zleceniodawcy,

- wspieranie użytkowników w korzystaniu z narzędzi IT, systemów, aplikacji lub raportów,

- wyjaśnianie zasad działania wdrożonych rozwiązań informatycznych,

- pomoc użytkownikom w obsłudze narzędzi lub systemów,

- wsparcie w rozwiązywaniu problemów związanych z używaniem oprogramowania,

- obsługa zgłoszeń dotyczących działania narzędzi lub systemów,

- przekazywanie zgłoszeń do właściwych zespołów technicznych,

- manualne sprawdzanie poprawności działania funkcji systemu z poziomu użytkownika,

- wykonywanie testów akceptacyjnych użytkownika,

- wykonywanie testów regresyjnych z poziomu interfejsu użytkownika,

- porównywanie działania systemu z dokumentacją funkcjonalną,

- przygotowywanie zrzutów ekranu dokumentujących błędy lub nieprawidłowości,

- opisywanie błędów w systemie zgłoszeniowym,

- dokumentowanie przebiegu testów i zgłoszonych problemów,

- wsparcie użytkowników w okresie go-live lub stabilizacji systemu,

- przekazywanie praktycznej wiedzy użytkowej dotyczącej korzystania z wdrożonych narzędzi IT,

- przygotowywanie krótkich instrukcji użytkowych lub wyjaśnień operacyjnych,

- prowadzenie instruktażu dotyczącego sposobu korzystania z wdrożonych narzędzi IT,

- dokumentowanie najczęściej występujących problemów użytkowników,

- wspieranie zespołów klienta w prawidłowej obsłudze dostarczonych narzędzi lub rozwiązań informatycznych.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu:

- usług zarządzania i koordynacji technicznej projektów, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0,

- usług projektowania i wdrażania narzędzi zarządzania, a także usług polegających na wykonywaniu wsparcia transformacji cyfrowej i automatyzacji (IT), sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.11.0,

- usług wsparcia operacyjnego i transferu umiejętności, sklasyfikowanych według PKWiU 62.02.30.0,

mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych odpowiednio według stawek 12% oraz 8,5%, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

- przychody z usług zarządzania i koordynacji technicznej projektów, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, jako pozostałe usługi zarządzania projektami o charakterze wsparcia techniczno-operacyjnego;

- przychody z usług projektowania i wdrażania narzędzi zarządzania, a także usług polegających na wykonywaniu wsparcia transformacji cyfrowej i automatyzacji (IT), sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.11.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 12%, jako usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

- przychody z usług wsparcia operacyjnego i transferu umiejętności, sklasyfikowanych według PKWiU 62.02.30.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, jako usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

- wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

- polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

- polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT: za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie, wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

- uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

- uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o ryczałcie przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zarządzanie i koordynacja techniczna projektów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W następnej kolejności, odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.

Zatem, opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają:

- klasa 70.10 – Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką ryczałtu 8,5% będą opodatkowane pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), tj.: kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Należy mieć na uwadze PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – obejmuje:

- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

- usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Podkreślić należy, iż zakres wspomnianych usług obejmuje czynności o charakterze zarządczym i koordynacyjnym, polegające na bieżącym prowadzeniu, nadzorze, doskonaleniu oraz zapewnieniu zgodności realizowanych działań w ramach procesów Klienta.

Czynności Wnioskodawcy obejmują operacyjne wdrożenie projektów oraz misje koordynacji technicznej, w tym:

- zarządzanie harmonogramami i monitorowanie terminowości dostarczania tzw. (...);

- monitorowanie zasobów ludzkich i technicznych zaangażowanych w projekty Klienta;

- synchronizacja zadań pomiędzy różnymi jednostkami operacyjnymi Klienta.

Zatem zestaw ww. czynności tworzy spójne świadczenie, którego celem jest zapewnienie skutecznej realizacji określonych przedsięwzięć (projektów/procesów), a nie wykonanie np. czynności stricte operacyjnych na rzecz Klienta.

W ujęciu funkcjonalnym jest to usługa polegająca na zarządzaniu przedsięwzięciem rozumianym jako zorganizowany zbiór działań, zasobów i procedur prowadzących do osiągnięcia założonych rezultatów (terminowość, jakość, zgodność regulacyjna, kompletność dokumentacji, standaryzacja oraz poprawa efektywności). Taki dominujący cel i ekonomiczny sens świadczenia odpowiada istocie usług zarządzania projektami.

Cechami typowymi dla usług zarządzania projektami (poza budowlanymi) są w szczególności: planowanie i organizacja działań, nadzór i kontrola realizacji, zarządzanie jakością, zarządzanie ryzykiem i zgodnością, koordynacja pracy zespołów, rozwój kompetencji potrzebnych do realizacji przedsięwzięcia oraz rekomendowanie usprawnień.

Wobec powyższego, uznać należy, iż ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje czynności, które sklasyfikowane są według PKWiU 70.22.20.0. W szczególności usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie stanowią doradztwa w zakresie zarządzania ani usług pośrednictwa finansowego, czy innych usług finansowych. Wnioskodawca nie świadczy doradztwa w zakresie zarządzania, organizacji, strategii, finansów, optymalizacji procesów lub rozwoju przedsiębiorstwa Klienta.

Zatem Wnioskodawca świadczy usługi zarządzania projektami o charakterze wsparcia techniczno-operacyjnego na rzecz Klienta. Dla świadczonych usług jako właściwe jest grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zatem zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Powyższe potwierdzają przykładowo:

- interpretacja z dnia 5 lutego 2026 r., Dyrektora KIS, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.771.2025.2.PSZ,

- interpretacja z dnia 3 lutego 2026 r., Dyrektora KIS, sygn. 0115-KDST2-2.4011.674.2025.3.AP,

- interpretacja z dnia 2 lutego 2026 r., Dyrektora KIS, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.862.2025.2.ISL,

- interpretacja z dnia 19 stycznia 2026 r., Dyrektora KIS, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1026.2025.1.MG,

- interpretacja z dnia 13 stycznia 2026 r., Dyrektora KIS, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1000.2025.2.MG,

- interpretacja z dnia 5 listopada 2025 r., Dyrektora KIS, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.526.2025.2.MO,

- interpretacja z dnia 5 listopada 2025 r., Dyrektora KIS, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.749.2025.2.PT,

- interpretacja z dnia 20 marca 2025 r., Dyrektora KIS, sygn. 0115-KDST2-1.4011.33.2025.1.AP.

Projektowanie i wdrażanie narzędzi zarządzania /wsparcie transformacji cyfrowej i automatyzacja:

Artykuł 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W ramach projektowania i wdrażania narzędzi zarządzania, Wnioskodawca zajmuje się optymalizacją procesów wewnętrznych, realizowaną poprzez:

- opracowywanie i implementację technicznych oraz metodologicznych rozwiązań wspierających sferę operacyjną;

- tworzenie specjalistycznych szablonów i narzędzi służących do monitorowania efektywności oraz stałego doskonalenia procesów u Klienta.

W ramach realizacji usług wspierających transformację cyfrową oraz automatyzację procesów IT, Wnioskodawca wykonuje specjalistyczne czynności techniczne w obszarze infrastruktury danych i oprogramowania, obejmujące w szczególności:

- konfigurację narzędzi dedykowanych do efektywnego zarządzania zasobami danych;

- automatyzację przepływów informacji pomiędzy zróżnicowanymi systemami informatycznymi w celu zapewnienia ich pełnej interoperacyjności;

- wsparcie techniczne przy wdrażaniu i integracji rozwiązań programowych.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 - USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 - USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

- projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

- PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

- PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

- projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

- projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

- projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

- wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Wybór kodu PKWiU 62.01.11.0 wynika z faktu, że dominującym przedmiotem działalności Wnioskodawcy w tym obszarze jest projektowanie autorskich narzędzi zarządzania oraz automatyzacja procesów wymiany danych. Usługi te polegają na tworzeniu warstwy logicznej oprogramowania i integracji systemów, co stanowi istotę prac rozwojowych nad oprogramowaniem. Tym samym zakres ten wykracza poza czystą infrastrukturę sieciową, właściwą dla pozostałych kodów klasyfikacji.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.11.0 („Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”) powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Powyższe potwierdzają przykładowo:

- interpretacja z dnia 24 marca 2026 r., Dyrektora KIS, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.114.2026.2.KP;

- interpretacja z dnia 23 marca 2026 r., Dyrektora KIS, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.57.2026.2.MO;

- interpretacja z dnia 19 marca 2026 r., Dyrektora KIS, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.366.2024.12.DS;

- interpretacja z dnia 12 marca 2026 r., Dyrektora KIS, sygn. 0115-KDST2-2.4011.6.2026.2.AP;

- interpretacja z dnia 10 marca 2026 r., Dyrektora KIS, sygn. 0115-KDST2-1.4011.79.2026.1.JPO.

Wsparcie operacyjne i transfer umiejętności.

W ramach realizacji usług Wnioskodawca zapewnia kompleksową asystę operacyjną oraz transfer kompetencji merytorycznych, co obejmuje w szczególności:

- zapewnienie wsparcia technicznego dla zespołów Klienta w zakresie bieżącego monitorowania i kontroli poprawności funkcjonowania wdrożonych procesów;

- prowadzenie działań instruktażowych mających na celu szczegółowe wyjaśnienie zasad działania oraz logiki zaimplementowanych rozwiązań systemowych;

- systematyczne przekazywanie wiedzy użytkowej i operacyjnej, niezbędnej do pełnej, samodzielnej oraz efektywnej eksploatacji dostarczonych narzędzi zarządzania.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie usługi mieszczą się w zakresie PKWiU 62.02.30.0, tj. pomoc techniczna w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Odnosząc się do usług objętych grupowaniem PKWiU 62.02.30.0 stwierdzić należy, że wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, zawierają następującą charakterystykę: „klasa 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Klasa ta nie obejmuje:

- usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,

- usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

W klasie tej znajdują się trzy kategorie, które obejmują:

- PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

- PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

- PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

- udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

- usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

- udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

- udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje: * usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Jak wynika z powyższego, usługi świadczone w ramach PKWiU 62.02.30.0 nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania oraz usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Świadczone przez Wnioskodawcę czynności w pełni wyczerpują znamiona grupowania PKWiU 62.02.30.0 („Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”), co potwierdza poniższe zestawienie:

Wsparcie techniczne i kontrola procesów:

Działania polegające na monitorowaniu poprawności funkcjonowania wdrożonych narzędzi odpowiadają opisanym w grupowaniu usługom w zakresie kontroli lub oceny działania systemu komputerowego oraz technologii pod kątem ich wydajności.

- Instruktaż i wyjaśnianie zasad działania: Szczegółowe objaśnianie logiki zaimplementowanych rozwiązań mieści się w kategorii udzielania pomocy klientowi w użytkowaniu oprogramowania oraz rozwiązywania problemów związanych z jego eksploatacją.

- Transfer wiedzy operacyjnej: Przekazywanie kompetencji niezbędnych do efektywnej eksploatacji narzędzi zarządzania stanowi formę pomocy technicznej mającej na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych.

Z uwagi na fakt, że opisane czynności mają charakter odtwórczy i pomocniczy (wsparcie, pomoc w użytkowaniu, kontrola), a nie kreatywny czy doradczy, nie stanowią one usług doradztwa w zakresie oprogramowania. W konsekwencji, przychód z ich realizacji podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Przykładowo w interpretacji z dnia 10 kwietnia 2026 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.126.2026.2.DS, organ uznał, że świadczenie usług polegających na manualnym testowaniu, weryfikacji oraz walidacji działania systemów elektronicznych i informatycznych mieszczących się w PKWiU 62.02.30.0 są opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.

Podobnie w interpretacji z dnia 9 kwietnia 2026 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.80.2026.2.IM organ uznał, że: „przychody uzyskane w 2025 r. i w latach następnych (przy niezmienionych warunkach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej) tytułem wynagrodzenia za usługi projektowania i wdrażania środków bezpieczeństwa informatycznego są/będą opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”.

Również w interpretacji z dnia 3 kwietnia 2026 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.123.2026.2.RK, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% dla usług obejmujących w szczególności: analizę wymagań biznesowych i funkcjonalnych, wsparcie merytoryczne zespołów projektowych, konsultacje dotyczące procesów oraz rekomendowanie rozwiązań informatycznych z perspektywy biznesowej i organizacyjnej.

Podobne wnioski płyną z interpretacji z dnia 15 lutego 2024 r., 0115-KDST2-1.4011.1.2024.1.NC, w której to podatnik świadczył usługi ręcznego testowania funkcji wdrożonych w sieci komputerowej, nadzór nad prawidłowym funkcjonowaniem urządzeń systemu bezpieczeństwa, poprawę bezpieczeństwa i niezawodności sieci komputerowej.

Identycznie w interpretacji z dnia 30 stycznia 2024 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.544.2023.1.AJZ organ uznał, że znajdzie zastosowanie stawka ryczałtu 8,5% dla świadczenia usług obejmujących m.in.:

- wykorzystanie platformy technologicznej (...) do udziału w codziennych operacjach, monitorowanie, wykrywanie i reagowanie na zdarzenia związane z bezpieczeństwem;

- uczestniczenie w działaniach związanych z reagowaniem na incydenty i pomaganie w ulepszaniu planu reagowania na incydenty;

- badanie i gromadzenie informacji o zagrożeniach cybernetycznych oraz przeprowadzanie (...) na zagrożenia w całym przedsiębiorstwie;

- analizowanie (...);

- współpracę z zespołem (...) w celu testowania, ulepszania i optymalizacji skuteczności kontroli bezpieczeństwa, usuwania zidentyfikowanych luk i poprawy ogólnej bezpieczeństwa i obrony;

- pomoc w planowaniu i przeprowadzaniu regularnych ćwiczeń w zakresie reagowania na incydenty, pomoc w tworzeniu wzorców (...);

- ocenę polityki i procedury (...) i rekomendowanie kierownictwu ich aktualizacji.

W interpretacji z dnia 22 stycznia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1025.2023.2.MT, Dyrektor KIS potwierdził, że dla usług pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 właściwa stawka ryczałtu to 8,5%.

Takie same wnioski płyną również z interpretacji z dnia 26 marca 2026 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.157.2026.1.WS czy też z dnia 3 września 2024 r., sygn. 0114-KDWP.4011.114.2024.3.ASZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana grupowania PKWiU świadczonych usług. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku, w szczególności w zakresie wskazanego we wniosku grupowania PKWiU dla świadczonych usług. Tym samym interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.