0115-KDST2-1.4011.350.2026.3.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 14 czerwca 2026 r. (daty wpływu 14 czerwca i 14 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako podwykonawca (B2B) świadczący specjalistyczne prace naprawcze i rekonstrukcyjne związane z turbinami wiatrowymi. Działalność wykonywana jest głównie na terenie krajów Unii Europejskiej. Nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT i korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT. Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności:

- naprawę uszkodzeń strukturalnych łopat turbin wiatrowych,

- odbudowę warstw kompozytowych,

- laminację elementów konstrukcyjnych,

- przygotowanie powierzchni do naprawy, szlifowanie, sealing, coating oraz curing materiałów kompozytowych,

- rekonstrukcję leading edge oraz trailing edge,

- odtwarzanie pierwotnych właściwości technicznych i użytkowych naprawianych elementów,

- wykonywanie prac naprawczych z użyciem materiałów kompozytowych zgodnie z technologią napraw oraz wymaganiami technicznymi dotyczącymi odbudowy elementów konstrukcyjnych,

- naprawę elementów kompozytowych gondoli turbin wiatrowych,

- naprawę i zabezpieczanie metalowych wież turbin wiatrowych, w tym usuwanie korozji, szlifowanie powierzchni, przygotowanie podłoża oraz nakładanie powłok ochronnych i lakierniczych.

W ramach działalności nie wykonuje Pan usług doradczych, projektowych ani inżynieryjnych. Nie świadczy Pan również usług polegających wyłącznie na nadzorze technicznym lub inspekcji. Głównym przedmiotem działalności są fizyczne prace naprawcze, remontowe i rekonstrukcyjne wykonywane bezpośrednio na elementach konstrukcyjnych turbin wiatrowych, w wyniku których dochodzi do odbudowy, rekonstrukcji oraz zabezpieczenia uszkodzonych elementów konstrukcyjnych i przywrócenia ich właściwości użytkowych oraz technicznych. Wykonywane czynności mają charakter specjalistycznych prac naprawczych i remontowych.

Prace wykonywane są bezpośrednio na elementach infrastruktury technicznej oraz konstrukcjach turbin wiatrowych i polegają na odtworzeniu, zabezpieczeniu lub przywróceniu pierwotnych właściwości użytkowych oraz technicznych uszkodzonych elementów konstrukcyjnych. Wykonywane prace realizowane są głównie na wysokości, przy użyciu technik dostępu linowego oraz specjalistycznych platform podwieszanych, wykorzystywanych do prowadzenia robót naprawczych i remontowych.

Uzupełnienie

Pana wniosek dotyczy roku podatkowego 2026.

Jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi Pan od 20 sierpnia 2021 r.

Prowadzi Pan działalność opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Ewidencja przychodów prowadzona jest przez biuro rachunkowe obsługujące działalność gospodarczą i umożliwia określenie osiąganych przez Pana przychodów.

Wyjaśnił Pan, że naprawa krawędzi natarcia łopaty (...).

Celem wykonywanych prac jest usunięcie uszkodzeń eksploatacyjnych oraz przywrócenie właściwości użytkowych i technicznych naprawianej części łopaty turbiny wiatrowej.

Naprawa krawędzi spływu łopaty (...).

Celem wykonywanych prac jest usunięcie uszkodzeń eksploatacyjnych, przywrócenie integralności strukturalnej elementu oraz odtworzenie jego właściwości użytkowych i technicznych zgodnie z dokumentacją producenta lub kontrahenta.

Doprecyzował Pan, że naprawa uszkodzeń strukturalnych łopat turbin wiatrowych polega na usunięciu uszkodzonych części materiału kompozytowego, wymianie materiału rdzeniowego (core material) oraz odbudowie uszkodzonej struktury zgodnie z dokumentacją techniczną producenta lub kontrahenta.

Odbudowa warstw kompozytowych polega na odtworzeniu usuniętych lub uszkodzonych warstw materiału kompozytowego.

Laminacja elementów konstrukcyjnych polega na wykonywaniu nowych warstw laminatu w celu odtworzenia uszkodzonych fragmentów konstrukcji.

Przygotowanie powierzchni do naprawy obejmuje oczyszczenie, szlifowanie i przygotowanie miejsca uszkodzenia do wykonania naprawy.

Sealing, coating oraz curing obejmują odpowiednio zabezpieczenie naprawianego miejsca, nakładanie powłok ochronnych oraz utwardzanie zastosowanych materiałów.

Odtwarzanie pierwotnych właściwości technicznych i użytkowych naprawianych elementów polega na przywróceniu ich funkcji zgodnie z dokumentacją naprawczą.

Prace naprawcze wykonywane są zgodnie z instrukcjami producenta turbiny lub dokumentacją przekazaną przez kontrahenta.

Naprawa elementów kompozytowych gondoli polega na usuwaniu uszkodzeń elementów wykonanych z materiałów kompozytowych poprzez laminację, odbudowę powierzchni oraz zabezpieczenie naprawianych miejsc.

Naprawa i zabezpieczanie metalowych wież turbin wiatrowych polega na zlokalizowaniu obszarów objętych korozją lub uszkodzeniami mechanicznymi, ocenę zakresu uszkodzeń oraz przygotowanie powierzchni do naprawy. Prace przygotowawcze obejmują między innymi usunięcie produktów korozji, starych lub uszkodzonych powłok ochronnych, oczyszczenie powierzchni oraz wykonanie niezbędnej obróbki mechanicznej, w tym szlifowania. Następnie wykonywane są czynności naprawcze. Po odpowiednim przygotowaniu podłoża nakładane są systemy ochronne przewidziane w dokumentacji technicznej lub specyfikacji kontrahenta, obejmujące między innymi warstwy zabezpieczające metal (cynk), powłoki antykorozyjne oraz powłoki wykończeniowe.

W zależności od rodzaju uszkodzenia wykonuje Pan zarówno naprawy powierzchniowe, jak i naprawy strukturalne obejmujące między innymi wymianę materiału rdzeniowego (core material), odbudowę laminatu, wykonywanie overlaminacji oraz innych napraw kompozytowych przewidzianych w dokumentacji naprawczej.

Wyjaśnił Pan, że przez elementy konstrukcyjne rozumie przede wszystkim łopaty turbin wiatrowych, w tym ich elementy kompozytowe, a także elementy gondoli i wież turbin wiatrowych podlegające naprawie.

Przez elementy kompozytowe rozumie Pan głównie łopaty turbin wiatrowych oraz kompozytowe elementy gondoli turbin wiatrowych.

Z kontrahentem łączy Pana umowa typu (...). Umowa wskazuje, że strony zawarły umowę wykonawcy/podwykonawcy i nie jest ona umową o pracę.

Usługi wykonywane są na podstawie umowy podwykonawczej, której przedmiot obejmuje (...), tj. utrzymanie i naprawę łopat turbin wiatrowych.

Wyjaśniając czy usługi wykonywane są w ramach budowy, przebudowy, montażu lub remontu obiektu budowlanego, wskazał Pan, że usługi wykonywane są na istniejących turbinach wiatrowych. Nie uczestniczy Pan w budowie ani montażu nowych turbin wiatrowych. Wykonywane przez Pana czynności mają charakter naprawczy, remontowy i odtworzeniowy.

Wyjaśniając czy prace naprawcze wykonywane są w ramach przebudowy, montażu, remontu lub rozbiórki obiektu budowlanego, wskazał Pan, że prace wykonywane są na istniejących elementach turbin wiatrowych i polegają na usuwaniu uszkodzeń, odbudowie uszkodzonych elementów oraz przywracaniu ich właściwości użytkowych i technicznych. W Pana ocenie, opisane czynności mają charakter prac remontowych i naprawczych wykonywanych na istniejących elementach turbin wiatrowych.

Doprecyzował Pan, że wynagrodzenie określone jest jako wynagrodzenie za wykonane usługi rozliczane według stawki godzinowej. Wysokość wynagrodzenia zależy od liczby przepracowanych godzin zaakceptowanych przez kontrahenta.

Obecnie przedmiot świadczenia określany jest jako: „(...)”.

Przedmiotem świadczonych usług są specjalistyczne prace naprawcze wykonywane na łopatach turbin wiatrowych. Dostęp linowy stanowi wyłącznie metodę wykonania prac i nie jest przedmiotem usługi.

Nie posiada Pan urzędowej klasyfikacji PKWiU wydanej przez właściwy organ. W celu uzyskania klasyfikacji zwrócił się Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, jednak nie otrzymał klasyfikacji świadczonych usług. W Pana ocenie, świadczone usługi polegające na wykonywaniu specjalistycznych prac naprawczych, remontowych i odtworzeniowych na łopatach, gondolach i wieżach turbin wiatrowych mogą być klasyfikowane pod symbolem PKWiU 43.99.90.0 „Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Usługi te mają charakter wykonawczy. Nie wykonuje Pan usług projektowych, doradczych, inżynierskich ani nadzoru technicznego. Naprawy realizowane są wyłącznie na podstawie dokumentacji producenta lub kontrahenta. Materiały wykorzystywane do napraw dostarczane są przez kontrahenta, natomiast wystawiane przez Pana faktury obejmują wyłącznie robociznę. Około 90% wykonywanych usług dotyczy napraw łopat turbin wiatrowych, natomiast pozostałe usługi obejmują naprawy elementów gondoli oraz wież turbin wiatrowych.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z opisanej działalności gospodarczej polegającej na wykonywaniu specjalistycznych robót remontowych, naprawczych i rekonstrukcyjnych wykonywanych na konstrukcjach turbin wiatrowych mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, opisana działalność ma charakter specjalistycznych robót naprawczych i remontowych wykonywanych na elementach konstrukcyjnych turbin wiatrowych, a nie typowych usług technicznych, doradczych lub wsparcia technicznego. Istotą wykonywanych czynności jest fizyczna naprawa, odbudowa, zabezpieczenie oraz rekonstrukcja uszkodzonych elementów konstrukcyjnych z wykorzystaniem technologii kompozytowych oraz prac związanych z zabezpieczeniem antykorozyjnym konstrukcji metalowych. Czynności te mają charakter prac remontowych, naprawczych i odtworzeniowych wykonywanych bezpośrednio na obiektach infrastruktury technicznej i konstrukcjach turbin wiatrowych. W wyniku wykonywanych prac dochodzi do fizycznej odbudowy, rekonstrukcji lub zabezpieczenia elementów konstrukcyjnych oraz przywrócenia ich właściwości użytkowych i technicznych. Prace realizowane są głównie na wysokości, przy użyciu technik dostępu linowego oraz specjalistycznych platform podwieszanych wykorzystywanych do prowadzenia robót remontowych i naprawczych.

W konsekwencji przychody uzyskiwane z opisanej działalności powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

- 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane

(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). Zgodnie z powołanym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1. obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

2. budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

3. budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

4. obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:

a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,

b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,

c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki;

(…)

6. budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego;

7. robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego;

7a) przebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego;

8. remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym;

Jednocześnie w załączniku do ustawy Prawo budowlane jako kategorię obiektu budowlanego wymieniono części budowlane elektrowni wiatrowych (Kategoria XXIX – wolno stojące kominy i maszty oraz części budowlane elektrowni wiatrowych).

Podkreślić należy, że pojęcie robót budowlanych odnosi się do obiektu budowlanego, którym jest m.in. budowla stanowiąca całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Przepis art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane definiuje obiekt budowlany przez enumeratywne wymienienie trzech typów tych obiektów, definiując każdy z tych obiektów w dalszej swojej części (art. 3 pkt 2, 3 i 4). Stosując zasady wykładni systemowej wewnętrznej, skoro budowlą (obiektem budowlanym) są części budowlane urządzenia technicznego (elektrowni wiatrowej), to ten obiekt budowlany nie może składać się z innych obiektów budowlanych. Gdyby ustawodawca chciał, aby urządzenia techniczne, a więc i elektrownie wiatrowe, były uważane za budowlę (obiekt budowlany), wówczas nie definiowałby jako budowli (obiektów budowlanych) ich części budowlanych. Innymi słowy, dla celów podatkowych budowla nie musi stanowić całości użytkowej, bo zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane budowlą (obiektem budowlanym) są same części budowlane urządzeń technicznych (elektrowni wiatrowych).

W myśl art. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 317):

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

- elektrownia wiatrowa - instalację odnawialnego źródła energii, składającą się z części budowlanej stanowiącej budowlę w rozumieniu prawa budowlanego oraz urządzeń technicznych, w tym elementów technicznych, w której energia elektryczna jest wytwarzana z energii wiatru, o mocy większej niż moc mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762);

- elementy techniczne – wirnik z zespołem łopat, zespół przeniesienia napędu, generator prądotwórczy, układy sterowania i zespół gondoli wraz z mocowaniem i mechanizmem obrotu.

Zatem w przypadku usług dotyczących remontu elektrowni wiatrowych, za roboty budowlane można uznać jedynie usługi dotyczące części budowlanych elektrowni wiatrowych, takich jak: fundamenty, maszty, słupy. Natomiast robót budowlanych nie stanowią usługi dotyczące elementów technicznych, takich jak np. wirnik z zespołem łopat, zespół przeniesienia napędu, generator prądotwórczy, układy sterowania i zespół gondoli wraz z mocowaniem i mechanizmem obrotu.

Ponadto wskazać należy, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

- Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

- Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

- Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.

Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane, obejmuje:

‒ budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

‒ roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczący specjalistyczne prace naprawcze i rekonstrukcyjne związane z turbinami wiatrowymi. Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności:

- naprawę uszkodzeń strukturalnych łopat turbin wiatrowych,

- odbudowę warstw kompozytowych,

- laminację elementów konstrukcyjnych,

- przygotowanie powierzchni do naprawy, szlifowanie, sealing, coating oraz curing materiałów kompozytowych,

- rekonstrukcję leading edge oraz trailing edge,

- odtwarzanie pierwotnych właściwości technicznych i użytkowych naprawianych elementów,

- wykonywanie prac naprawczych z użyciem materiałów kompozytowych zgodnie z technologią napraw oraz wymaganiami technicznymi dotyczącymi odbudowy elementów konstrukcyjnych,

- naprawę elementów kompozytowych gondoli turbin wiatrowych,

- naprawę i zabezpieczanie metalowych wież turbin wiatrowych, w tym usuwanie korozji, szlifowanie powierzchni, przygotowanie podłoża oraz nakładanie powłok ochronnych i lakierniczych.

Usługi wykonywane są na podstawie umowy podwykonawczej, której przedmiot obejmuje maintenance and repair of wind turbine blades, tj. utrzymanie i naprawę łopat turbin wiatrowych. Obecnie przedmiot świadczenia określany jest jako: „Specialist repair works on wind turbine blades using rope access techniques”. Przedmiotem świadczonych usług są specjalistyczne prace naprawcze wykonywane na łopatach turbin wiatrowych.

W Pana ocenie, świadczone usługi polegające na wykonywaniu specjalistycznych prac naprawczych, remontowych i odtworzeniowych na łopatach, gondolach i wieżach turbin wiatrowych mogą być klasyfikowane pod symbolem PKWiU 43.99.90.0 „Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Nie wykonuje Pan usług projektowych, doradczych, inżynierskich ani nadzoru technicznego. Naprawy realizowane są wyłącznie na podstawie dokumentacji producenta lub kontrahenta. Materiały wykorzystywane do napraw dostarczane są przez kontrahenta, natomiast wystawiane przez Pana faktury obejmują wyłącznie robociznę. Około 90% wykonywanych usług dotyczy napraw łopat turbin wiatrowych, natomiast pozostałe usługi obejmują naprawy elementów gondoli oraz wież turbin wiatrowych.

Pana wątpliwości dotyczą stosowania właściwej stawki ryczałtu do opisanych usług.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że tylko w przypadku, gdy uzyskane przychody dotyczą/będą dotyczyć świadczenia usług polegających na specjalistycznych robotach naprawczych i remontowych budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, a więc części budowlanej elektrowni wiatrowej, tj. wieży turbiny wiatrowej, zastosowanie ma/będzie miała wskazana przez Pana we własnym stanowisku stawka ryczałtu w wysokości 5,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile faktycznie czynności te są/będą wykonywane w ramach remontu tej budowli (części budowlanej elektrowni wiatrowej).

Natomiast w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług polegających na specjalistycznych pracach naprawczych i remontowych wykonywanych na łopatach turbin wiatrowych, w tym ich elementach kompozytowych oraz gondolach – które stanowią elementy techniczne elektrowni wiatrowej – zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jak wynika z powołanego art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, elementy te nie stanowią budowli, tym samym ich remontu nie można uznać za roboty budowlane, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy.

Zatem oceniając Pana stanowisko całościowo, uznano je za nieprawidłowe.

Podkreślić jednocześnie należy, że zastosowanie ww. stawek możliwe jest/będzie, jeżeli prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję, zgodnie z wymaganiami wynikającymi z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz przy założeniu, że spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.