0112-KDSL1-1.4011.487.2026.3.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2026 r. (wpływ 1 lipca 2026 r.) oraz pismem z 7 lipca 2026 r. (wpływ 7 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od (…) maja 2026 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi na rzecz kontrahenta w modelu B2B.

Przedmiotem działalności są usługi Project Managera, związane z zarządzaniem projektami biznesowymi i organizacyjnymi, w szczególności: koordynacja projektów, zarządzanie harmonogramem oraz backlogiem projektowym, koordynacja komunikacji pomiędzy interesariuszami, organizowanie i prowadzenie warsztatów projektowych, monitorowanie realizacji zadań projektowych, identyfikacja ryzyk oraz zależności projektowych, koordynacja procesów testowych oraz wdrożeniowych, wsparcie procesów zarządzania zmianą biznesową, przygotowywanie raportów, prezentacji oraz roadmap projektowych, monitorowanie realizacji prac dostawców zewnętrznych i zespołów wewnętrznych.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter organizacyjny, koordynacyjny oraz zarządczy.

Wnioskodawca nie będzie tworzył oprogramowania, programował, świadczył usług developerskich/programistycznych, projektował architektury systemów IT, administrował systemami IT, świadczył usług doradztwa informatycznego, ani doradztwa strategicznego, ani też wykonywał analiz systemowych, świadczył usług związanych z oprogramowaniem.

Świadczone usługi Wnioskodawca klasyfikuje według PKWiU jako: PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Wnioskodawca planuje opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

Ponadto, pismem uzupełniającym z 30 czerwca 2026 r. odpowiadając na pytania organu doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

1. czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

2. czy złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, we wniosku do CEIDG.

3. czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki zawarte w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek zostały spełnione warunki w myśl art. 6 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. rozpoczyna Pan wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej (art. 6 pkt 4 ust. 2).

4. czy w okresie, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

5. jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach usług zarządzania projektami biznesowymi i organizacyjnymi, sklasyfikowanych według PKWiU 70.20.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,które w szczególności polegają na:

a) koordynacji projektów, zarządzaniu harmonogramem oraz backlogiem projektowym,

b) koordynacji komunikacji pomiędzy interesariuszami,

c) organizowaniu i prowadzeniu warsztatów projektowych,

d) monitorowaniu realizacji zadań projektowych,

e) identyfikacji ryzyk oraz zależności projektowych,

f) koordynacji procesów testowych oraz wdrożeniowych,

g) wsparciu procesów zarządzania zmianą biznesową,

h) przygotowywaniu raportów, prezentacji oraz roadmap projektowych,

i) monitorowaniu realizacji prac dostawców zewnętrznych i zespołów wewnętrznych.

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

- na czym konkretnie polegają i czego dotyczą,

- jaki jest ich zakres, co jest ich przedmiotem

- co jest ich efektem (rezultatem) oraz

- w jaki sposób efekty (rezultaty) Pana usług są wykorzystywane przez klienta?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do wszystkich ww. czynności.

Odpowiedź: Poniżej przedstawił Pan odpowiedzi z zachowaniem układu tekstu pisma, wskazując czynności/zadania wykonywane przez Pana, które dotyczą:

a) koordynacji projektów, zarządzaniu harmonogramem oraz backlogiem projektowym:

- koordynacji działań osób zaangażowanych w projekt, a także zespołów osób tak, aby ich praca zmierzała do realizacji celów projektu. Uzgadnianie priorytetów poszczególnych czynności projektowych (np. podpisywanie umów czy instalację danych na środowiskach testowych) tak, aby kolejność ich wykonywania najpełniej wspierała wartość, którą ma przynieść projekt;

- przedmiotem projektów są zmiany, które przynoszą pozytywny efekt organizacji np. implementacja nowego narzędzia cyfrowego do procesu oceny klientów pod kątem ryzyka prania brudnych pieniędzy. Zakres to analiza potencjalnej zmiany, oszacowanie wysiłku jej dokonania, praca zmierzająca do wprowadzenia zmiany, monitorowanie postępów prac, zamknięcie projektu i przekazanie jej efektów np. nowego narzędzia do zespołu operacyjnego;

- rezultatem są zmiany, które przynoszą pozytywny efekt organizacji np. działające narzędzie do procesu oceny klientów pod kątem ryzyka prania brudnych pieniędzy;

- klient wykorzystuje Pana pracę do koordynacji na wyższym poziomie (kilku projektów lub kilku grup projektów) do kształtowania kierunku, w jakim rozwija się organizacja. Klient wykorzystuje zmiany wprowadzone przez projekty do zwiększenia efektywności działania organizacji;

b) koordynacji komunikacji między interesariuszami:

- prowadzeniu komunikacji (organizacja i prowadzenie spotkań, pisanie maili i innych dokumentów) tak, aby była ona spójna dla wszystkich interesariuszy i jednoczyła ich pracę w celu osiągnięcia założeń projektu;

- wspólne spotkania, uzgodnienia werbalne i na piśmie w przedmiocie zadań projektowych i w zakresie wszystkich faz projektu;

- skoordynowana komunikacja między interesariuszami;

- do prowadzenia rejestru dobrych praktyk projektowych oraz raportowania postępów na poziomie wielu projektów;

c) organizowaniu i prowadzeniu warsztatów projektowych:

- zapraszanie na warsztaty, prowadzenie i moderacja warsztatów;

- różny, w zależności od projektu, najczęściej potrzeba wyjaśnienia skomplikowanych zagadnień lub różnic między interesariuszami;

- zorganizowany i poprowadzony warsztat;

- do posuwania do przodu prac projektowych, ułatwiając porozumienie między interesariuszami;

d) monitorowaniu realizacji zadań projektowych:

- na kontroli postępów prac projektowych dotycząc osób zaangażowanych w projekt i ich zadań;

- w zakresie wszystkich czynności projektowych. Przedmiot to kontrola realizacji zadań projektowych poprzez np. zapytania o postęp prac;

- odpowiedzi w zakresie kontroli postępów prac projektowych oraz status poszczególnych zadań;

- do prowadzenia rejestru dobrych praktyk projektowych oraz raportowania postępów na poziomie wielu projektów;

e) identyfikacji ryzyk oraz zależności projektowych:

- ujawnianiu przez zespół, ocenie i opisaniu wpływu na projekt ryzyk oraz zależności projektowych;

- zakres dotyczy ryzyk i zależności, przedmiotem jest identyfikacja ryzyk oraz zależności projektowych dla danego projektu;

- efektem są zidentyfikowane oraz opisane i ocenione pod kątem wpływu na projekt ryzyka i zależności;

- do prowadzenia rejestru ryzyk i zależności na projekcie oraz na wyższych poziomach oraz na opracowaniu i uruchomieniu procedur zapobiegawczych, jeśli jest taka potrzeba;

f) koordynacji procesów testowych oraz wdrożeniowych:

- na kierowaniu częstotliwością i poziomem jakości oraz szczegółowości procesów testowych oraz wdrożeniowych w oparciu o wytyczne organizacji (jak często, na jakim środowisku, ile i jakie scenariusze testowe są testowane. O tym decyduje zespół, Pan koordynuje aby ta decyzja była wcielona w życie;

- zakres dotyczy procesów testowych na wszystkich środowiskach oraz wdrażania zmian na wszystkich środowiskach;

- efektem są skoordynowane procesy, tak, aby przynieść wartość organizacji oraz dostarczyć projekt w danym czasie, budżecie oraz zakresie;

- do skoordynowania działań zespołów testowych oraz wdrożeniowych na poziomie organizacji, zgodnie z priorytetami organizacji;

g) wsparciu procesów zarządzania zmianą biznesową:

- na wsparciu procesów wyjaśniania zakresu projektu i zmian, które nastąpią po jego zakończeniu oraz wsparciu przejmowania przez zespoły operacyjne nowych obowiązków powstałych wskutek realizacji projektu (prowadzenie dialogu dostarczanie wyjaśnień, organizacja spotkań);

- zakres dotyczy zmian powstałych wskutek realizacji danego projektu;

- efektem jest zrozumienie konsekwencji zmiany i nowych obowiązków przez właściwe zespoły;

- do bardziej efektywnego przeniesienia obowiązków między zespołem projektowym i zespołem operacyjnym oraz większa gotowość organizacji na zmiany wskutek realizacji projektu;

h) przygotowywaniu raportów, prezentacji oraz roadmap projektowych:

- na przygotowaniu wskazanej w tym punkcie dokumentacji projektowej w sposób cyfrowy;

- zakres dotyczy raportów dokumentujących określone kroki, decyzje lub działania oraz ich horyzont czasowy, w celu ich prezentacji w organizacji i ułatwienia zrozumienia przez decydentów statusu projektu;

- efektem jest wskazana dokumentacja w formie cyfrowej;

- do zrozumienia postępów prac i horyzontu czasowego projektu lub danego jego etapu i bardziej efektywnego przygotowania się na zmianę w organizacji. Także do zrozumienia kolejnych kroków, które muszą być wykonane w organizacji aby wspomóc wykonanie projektu;

i) monitorowaniu realizacji prac dostawców zewnętrznych i zespołów wewnętrznych:

- na sprawdzaniu stopnia wykonania prac przez dostawców i zespoły wewnętrzne poprzez spotkania i zapytania;

- zakres dotyczy sprawdzania stopnia wykonania prac przez dostawców i zespoły wewnętrzne na konkretnym projekcie;

- efektem raport z postępu prac;

- do zrozumienia postępów prac i horyzontu czasowego oraz efektywności zaangażowania dostawców zewnętrznych i zespołów wewnętrznych oraz ewentualnie ułatwienia podjęcia decyzji co do zaangażowania tych samych podmiotów w dalsze prace na danym projekcie lub w inne projekty w przyszłości.

6. czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie.

7. czy:

- usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

- wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością;

- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności.

Odpowiedź: Poniżej odpowiedzi z zachowaniem układu tekstu z pisma:

- Nie.

- Tak, wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, np. odpowiada Pan finansowo za każdy dzień nieświadczenia usług bez uprzedniego zgłoszenia, nie ma Pan gwarancji świadczenia usług, nie przysługują Panu płatne przerwy w świadczeniu usług, ani płatne zwolnienie lekarskie. Ponadto sam odprowadza Pan wszystkie daniny publiczne, opłaca księgowość i ponosi za to odpowiedzialność. Nie chronią Pana np. przepisy Kodeksu pracy w zakresie rozwiązania umowy.

- Nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana czynności.

8. czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Nie prowadzi Pan ewidencji, ma Pan jedno źródło przychodu, opodatkowane jedną stawką ryczałtu.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych usług, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0 jako „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Świadczone usługi mają charakter organizacyjny, koordynacyjny i zarządczy, a ich istotą jest zarządzanie projektami oraz koordynacja działań projektowych.

Usługi te nie stanowią: usług związanych z oprogramowaniem, usług programistycznych, usług doradztwa informatycznego, usług analizy systemowej, usług projektowania i rozwoju technologii informatycznych. Wnioskodawca nie tworzy oprogramowania ani nie świadczy usług sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU objętych stawką 12% właściwą dla usług IT.

W konsekwencji przychody z opisanej działalności powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% jako działalność usługowa niewymieniona w katalogu usług objętych wyższą stawką ryczałtu.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają indywidualne interpretacje prawa podatkowego wydane w podobnych sprawach np.:

- interpretacja indywidualna z dnia 8 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.115.2026.3.JP, a także interpretacja z dnia 2 marca 2026 r. (sygn. 0115-KDST2-1.4011.6.2026.1.AP) – potwierdzająca stawkę 8,5% dla zarządzania projektami (70.22.20.0) jako działalności oddzielnej od usług IT,

- interpretacja z dnia 17 lutego 2026 r. (sygn. 0115-KDST2-2.4011.736.2025.1.PS) – wprost wskazująca stawkę 8,5% dla ról Project/Program Manager,

- interpretacja z dnia 2 lutego 2026 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.862.2025.2.ISL) – dotyczącą zarządzania projektami transformacji biznesowej,

- interpretacja z dnia 2 stycznia 2026 r. (sygn. 0115-KDST2-1.4011.549.2025.2.JP) – potwierdzająca stawkę 8,5% dla operacyjnego zarządzania projektami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że:

· Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

· Od (…) maja 2026 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi na rzecz kontrahenta w modelu B2B.

· Panuje Pan opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

· We wniosku do CEIDGzłożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

· W okresie, którego dotyczy wniosek zostały spełnione warunki w myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. rozpoczyna Pan wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej (art. 6 ust. 4 pkt 2).

· W okresie którego dotyczy wniosek nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

· Przedmiotem działalności są usługi Project Managera, związane z zarządzaniem projektami biznesowymi i organizacyjnymi, które w szczególności polegają na:

a) koordynacji projektów, zarządzaniu harmonogramem oraz backlogiem projektowym,

b) koordynacji komunikacji pomiędzy interesariuszami,

c) organizowaniu i prowadzeniu warsztatów projektowych,

d) monitorowaniu realizacji zadań projektowych,

e) identyfikacji ryzyk oraz zależności projektowych,

f) koordynacji procesów testowych oraz wdrożeniowych,

g) wsparciu procesów zarządzania zmianą biznesową,

h) przygotowywaniu raportów, prezentacji oraz roadmap projektowych,

i) monitorowaniu realizacji prac dostawców zewnętrznych i zespołów wewnętrznych.

· Ponadto, w piśmie z 30 czerwca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku szczegółowo opisał Pan charakter wykonywanych usług, tj. wskazał: na czym polegają i czego dotyczą, jaki jest ich zakres i przedmiot, co jest ich efektem (rezultatem) oraz w jaki sposób Klient wykorzystuje efekty Pana czynności.

· Usługi świadczone przez Pana mają charakter organizacyjny, koordynacyjny oraz zarządczy.

· Nie będzie Pan tworzył oprogramowania, programował, świadczył usług developerskich/programistycznych, projektował architektury systemów IT, administrował systemami IT, świadczył usług doradztwa informatycznego, ani doradztwa strategicznego, ani też wykonywał analiz systemowych, świadczył usług związanych z oprogramowaniem.

· Świadczone usługi klasyfikuje Pan według PKWiU jako: PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

· Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

· Usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana czynności.

· Nie prowadzi Pan ewidencji, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, gdyż ma Pan jedno źródło przychodu, opodatkowane jedną stawką ryczałtu.

Podkreślić w tym miejscu trzeba, że – jak wynika z wcześniej powołanego art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – działalność usługowa obejmuje czynności, które zaliczane są do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Zatem na potrzeby ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi klasyfikowane (identyfikowane) są zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2015 r.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wskazać też należy, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

- usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, jak również powołane przepisy prawa stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług zarządzania projektami biznesowymi i organizacyjnymi, sklasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych ” i niebędących usługami doradztwa związanego z zarzadzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% , zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.