0114-KDIP4-1.4012.364.2026.2.SK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 czerwca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji (...) sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm.) (dalej jako: „Ustawa o CIT”). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, gdzie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości osiąganych dochodów. Spółka została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem: (...), Spółka posiada NIP: (...).

Wyłącznym udziałowcem Spółki jest Gmina-Miasto (...). Spółka pozostaje odrębnym od Gminy - Miasta (...) podatnikiem VAT.

Profil działalności Spółki:

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego jest 93.11.Z. - działalność obiektów sportowych. Natomiast przedmiotem pozostałej działalności przedsiębiorcy zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego jest:

1. 93.12.Z. - działalność klubów sportowych;

2. 93.13.Z. - działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej;

3. 93.19.Z. - pozostała działalność związana ze sportem;

4. 96.04.Z. - działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej;

5. 96.09.Z. - pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana;

6. 41.10.Z. - realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków;

7. 41.20.Z. - roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych;

8. 68.20.Z. - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;

9. 93.29.Z. - pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Spółka nie przewiduje zmian w zakresie przedmiotu swojej podstawowej działalności. Zamierza jednak rozszerzyć przedmiot swojej dodatkowej działalności o następujące kody PKD:

1. 56.11.Z. - restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne;

2. 56.12.Z. - ruchome placówki gastronomiczne;

3. 56.22.Z. - regularne przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering regularny) i pozostała gastronomiczna działalność usługowa;

4. 56.30.Z. - podawanie napojów.

Zarys historyczny

Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców w dniu 2 lutego 2017 r.

W dniu 27 września 2016 r. Rada Miasta (...) podjęła uchwałę w sprawie likwidacji Miejskiego Zespołu Obiektów Sportowych Jednostki Budżetowej w (...), likwidacji Centrum Widowiskowo- Sportowego Jednostki Budżetowej w (...), utworzenia jednoosobowej spółki Gminy - Miasta (...) pod firmą: Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Likwidowane jednostki budżetowe zaprzestały swojej działalności z dniem 31 grudnia 2016 r.

W wyniku aktu założycielskiego (sporządzonego w dniu 14 listopada 2016 r.) została utworzona jednoosobowa spółka Gminy-Miasta (...) pod firmą Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji (...) sp. z o.o.

Powołanie Spółki zapewniło ciągłość działania zlikwidowanych Jednostek Budżetowych: Miejskiego Zespołu Obiektów Sportowych oraz Centrum Widowiskowo-Sportowego. Przedmiotem działania Spółki jest wykonywanie zadań własnych Gminy - Miasta (...) w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym utrzymanie terenów rekreacyjnych, obiektów i urządzeń sportowych.

Tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) Gmina - Miasto (...) wniosła do Spółki mienie znajdujące się w posiadaniu likwidowanego Miejskiego Zespołu Obiektów Sportowych Jednostki Budżetowej w (...), stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. majątek trwały, obrotowy, w tym należności i zobowiązania.

Na dzień złożenia wniosku Spółka zarządza:

1. Ośmioma obiektami własnymi:

a. Aquapark (...),

b. Pływalnia 1,

c. Pływalnia 2,

d. Stadion Miejski (…),

e. Kompleks Sportowy (...),

f. Stadion Piłkarski (...),

g. Orlik (…),

h. Sala Sportowa przy (…);

2. W okresie letnim:

a. Kąpieliskiem Miejskim (...).

(dalej łącznie jako: „Obiekty 1”);

3. Dwoma obiektami na podstawie umów dzierżawy:

a. Hala Widowiskowo-Sportowa (...),

b. Stadion Miejski (…).

(dalej łącznie jako: „Obiekty 2”).

Obiekty wskazane w punktach 2 i 3 stanowią własność Gminy-Miasta (...).

Umowa Powierzenia

Spółka zamierza zawrzeć z Gminą-Miasto (...) (dalej jako: „Miasto”) umowę, której przedmiotem będzie świadczenie przez Wnioskodawcę usług powierzonych (dalej jako: „Usługi Powierzone”) polegających na:

a) tworzeniu organizacyjnych warunków sprzyjających rozwojowi sportu, w zakresie aktywnego spędzania wolnego czasu, promowania postaw służących poprawie zdrowia i sprawności fizycznej poprzez oferowanie profesjonalnych i innowacyjnych usług sportowo-rekreacyjnych, w tym organizowanie zleconych przez Miasto przedsięwzięć, upowszechniających kulturę fizyczną, sport i rekreację,

b) zarządzaniu i bieżącym udostępnianiu wybranych obiektów,

c) modernizacji, rozbudowy, remontów i utrzymania obiektów sportowo-rekreacyjnych we właściwym stanie technicznym.

W ramach świadczenia Usług Powierzenia i zgodnie z zawartą Umową powierzenia to Spółka będzie osiągać przychody z następujących źródeł:

1. Pływalnia 1

a. Umowa z klubami;

b. Umowy partnerskie (...);

c. Umowy ze szkołami niepublicznymi i zamiejscowymi i innymi instytucjami;

d. Umowa ze szkołami kl III - IV;

e. Umowa ze szkołami kl V - VIII;

f. Bilety indywidualne (sprzedaż ewidencjonowana na kasach fiskalnych).

2. Pływalnia 2

a. Umowa z klubami sportowymi;

b. Umowy ze szkołami (nauka pływania w klasach III i IV);

c. Umowy ze szkołami (zajęcia w ramach lekcji w-fu) - klasy V-VIII szkół podstawowych oraz szkoły średnie;

d. Umowy ze szkołami niepublicznymi;

e. Umowy ze stowarzyszeniami oraz innymi podmiotami (ewidencja fakturami VAT);

f. Bilety indywidualne (sprzedaż ewidencjonowana na kasach fiskalnych);

g. Umowy partnerskie (...).

3. Stadion Miejski (…)

a. Umowa z klubami (korty);

b. Umowa z klubami (boisko treningi);

c. Umowa z klubami (bieżnia);

d. Umowa ze szkołami (korty);

e. Umowa ze szkołami (bieżnia);

f. Umowa ze szkołami (boisko);

g. Bilety indywidualne (korty);

4. Kompleks Sportowy (...)

a. Umowa z klubami (boisko treningi);

5. Orlik (…)

a. Umowa z klubami, instytucjami, szkołami itp.;

6. Stadion Piłkarski (...)

a. Umowa z klubami (Sparta (...));

7. Aquapark (...)

a. Umowy partnerskie (...);

b. Umowy ze szkołami (nauka pływania w klasach III i IV);

c. Umowy ze szkołami (zajęcia w ramach lekcji w-fu) - klasy V-VIII szkół podstawowych

d. oraz szkoły średnie;

e. Bilety indywidualne (sprzedaż ewidencjonowana na kasach fiskalnych).

8. Kąpielisko Miejskie (...).

Finansowanie Usług Powierzonych będzie następować ze środków własnych Spółki, w tym przychodów uzyskiwanych od odbiorców Usług Powierzonych oraz z rekompensaty. Spółka w związku ze świadczeniem Usług Powierzonych będzie pobierać opłaty od odbiorców zgodnie z załącznikiem do zawartej umowy.

Pod pojęciem rekompensaty (w rozumieniu umowy) (dalej jako: „Rekompensata”) należy rozumieć wszelkie publiczne środki pieniężne i niepieniężne stanowiące pomoc publiczną pozyskane przez Spółkę w okresie powierzenia w związku z realizacją Usług Powierzonych. Spółka w okresie powierzenia będzie otrzymywać od Miasta Rekompensatę, w szczególności w formie:

1. wkładu pieniężnego wnoszonego do Spółki przez Miasto na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki lub

2. wynagrodzenia wypłaconego Spółce przez Miasto na podstawie wystawionych przez Spółkę na Miasto faktur VAT.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że formą, która co do zasady ma być stosowana jest ta określona w pkt. 2 powyżej tj. wynagrodzenie wypłacane Spółce przez Miasto na podstawie wystawionych przez Spółkę faktur VAT.

Rekompensata będzie stanowić kwotę nieprzekraczającą sumy:

1. kwoty otrzymanej w wyniku pomniejszenia kosztów świadczenia Usług Powierzonych na Obiektach 1 o przychód generowany w ramach realizacji Usług Powierzonych na Obiektach 2 oraz o zysk z działalności dodatkowej;

2. kwoty stanowiącej sumę kosztów świadczenia Usług Powierzonych na Obiektach 2;

3. kwoty stanowiącej sumę kosztów świadczenia Usług powierzonych w zakresie litery c);

4. rozsądnego zysku - w rozumieniu decyzji UE, który może być otrzymywany przez Spółkę w związku ze świadczeniem Usług Powierzonych, kalkulowany zgodnie z zasadami określonymi w umowie oraz liczony łącznie dla Usług Powierzonych świadczonych na Obiektach 1 oraz Obiektach 2.

Pod pojęciem działalności dodatkowej należy rozumieć prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą, w tym z zakresu gospodarki komunalnej, wykraczającą poza zakres Usług Powierzonych, w szczególności usługi komercyjne, świadczone w celu zwiększenia ekonomicznej efektywności wykorzystywania majątku, wyłącznie po spełnieniu warunków wskazanych w umowie.

Przez usługi komercyjne, o których mowa powyżej należy rozumieć wszelkie usługi świadczone przez Spółkę nie stanowiące Usług Powierzonych, realizowane przez Spółkę w ramach działalności dodatkowej.

Spółka na podstawie prowadzonej ewidencji rachunkowej jest w stanie wyodrębnić dokładną kwotę rekompensaty przypadającą na każdą z Usług Powierzonych. W konsekwencji, jeżeli usługi te będą opodatkowane według różnych stawek VAT, Spółka będzie w stanie wyodrębnić wartość netto podlegającą opodatkowaniu pod konkretną stawkę VAT.

Spółka powzięła wątpliwości na gruncie klasyfikacji otrzymywanej Rekompensaty, w związku z realizacją umowy na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzupełnienie opisu sprawy

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż rekompensata będzie obliczana według poniższego wzoru:

REKRZ≤ REK

REK = (KpowU - PpowU - Zdod) + KpowZ- POM + RZ

Poszczególne składowe oznaczają:

POZYCJA	OPIS
REK	Maksymalna Rekompensata dla Spółki od Miasta
REKRZ	Rzeczywista wartość Rekompensaty dla Spółki przekazana przez Gminę
PpowU	Suma przychodów z realizacji Usług Powierzonych osiąganych na Obiektach 1-8, z wyłączeniem Rekompensaty
KpowU	Suma kosztów działalności polegającej na świadczeniu Usług Powierzonych na Obiektach 1-8
KpowZ	Suma kosztów działalności polegającej na świadczeniu Usług Powierzonych na Obiektach 9-10
Zdod	Zysk Spółki z Działalności Dodatkowej
POM	Pozostałe (z wyłączeniem Rekompensaty) czynne formy pomocy publicznej nieuwzględnione jako przychody, przeliczone na ekwiwalent dotacji zgodnie z obowiązującymi przepisami
POMPAS	Rekompensata przekazana jako pasywna forma pomocy publicznej (tj. zmniejszająca koszty realizacji Usług Powierzonych przez Spółkę)
RZ	Rozsądny Zysk
REKC	Całkowita Rekompensata dla Spółki

Wnioskodawca pragnie wskazać, że zakres odpłatnych usług świadczonych przez MOSiR w ramach planowanej rekompensaty na rzecz odbiorców (w tym mieszkańców) obejmuje udostępnianie infrastruktury sportowo-rekreacyjnej, zgodnie z kodami PKD 93.11.Z (Działalność obiektów sportowych) oraz 96.04.Z (Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej).

W ramach prowadzonej działalności obiektów sportowych, na rzecz mieszkańców świadczone są (lub będą świadczone) następujące usługi odpłatne:

• korzystanie z niecek basenowych oraz strefy wodnej (bilety indywidualne, grupowe, karnety),
• korzystanie z kortów tenisowych (zarówno halowych, jak i otwartych),
• udostępnianie hal sportowych, boisk oraz sal gimnastycznych na rezerwacje godzinowe dla klientów indywidualnych,
• korzystanie z sauny (bilety indywidualne, grupowe, karnety),
• korzystanie z siłowni (bilety indywidualne, grupowe, karnety; nie dotyczy treningów personalnych),
• korzystanie z pozostałej infrastruktury wchodzącej w skład obiektu, pod warunkiem udostępnienia ich do celów sportowo-rekreacyjnych.

Omawiana rekompensata nie spowoduje obniżenia obecnych cen dla mieszkańców, a będzie ona miała na celu pokrycie deficytu. Obecne ceny świadczonych przez Wnioskodawcę usług są deficytowe. Deficyt powstały z tego tytułu obecnie jest pokrywany przez Właściciela (tj. Gminę Miasto-(...)).

Pytania

1. Czy Spółka jest zobowiązana do naliczania podatku VAT od kwot rozliczających rekompensatę zgodnie z art. 29a ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.) (dalej jako: „ustawa o VAT”)?

2. Czy wartość rekompensaty, którą Spółka będzie otrzymywać z tytułu wykonywanych Usług Powierzenia w ramach umowy stanowi element wynagrodzenia w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym powinna być opodatkowana według takiej samej stawki podatku VAT, jak usługa podstawowa, której rekompensata dotyczy?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy Spółka jest zobowiązana do naliczania podatku VAT od kwot rozliczających rekompensatę zgodnie z art. 29a ustawy o VAT.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy Rekompensata powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu stawek właściwych dla poszczególnych Usług Powierzonych, których dotyczy dana część Rekompensaty.

Uzasadnienie

Ad 1.

W ocenie Spółki wypłata rekompensaty związana z realizowanym zadaniem publicznym stanowi, w świetle ustawy o VAT, wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług, a tym samym podlega opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Jak wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, dla uznania, że dostawa towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.

Usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zatem aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Czynność może być albo odpłatna, albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk.

Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

• istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne;
• wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy;
• istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem;
• istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Ponadto, aby czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podmiot działający dla tej czynności w charakterze podatnika podatku VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jednocześnie, za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (art. 15 ust. 2) uważa się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT: nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W konsekwencji jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami VAT wyłącznie w części dot. wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) - tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Aby dokonać prawidłowej analizy przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska Wnioskodawcy należy zasięgnąć do ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 1153 z późn. zm.).

Przepisy z ww. ustawy wymagające analizy to:

1. Art. 2 ust. 1:

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

2. Art. 6 ust. 1:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

3. Art. 9 ust. 1:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

4. Art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. f:

Do wyłącznej właściwości rady gminy należy podejmowanie uchwał w sprawach majątkowych gminy, przekraczających zakres zwykłego zarządu, dotyczących tworzenia i przystępowania do spółek i spółdzielni oraz rozwiązywania i występowania z nich.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na zapisy ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t. j. Dz. U. 2021 r. poz. 679 z późn. zm.), a mianowicie:

1. Art. 2:

Gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego.

2. Art. 4 ust. 1 pkt 1:

Jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego postanawiają o wyborze sposobu prowadzenia i form gospodarki komunalnej.

Biorąc pod uwagę znaczenie i wpływ wyżej wymienionych przepisów, należy pochylić się nad art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Powyższy przepis ma zastosowanie do wszystkiego co stanowi zapłatę (każdą jej formę), otrzymaną przez sprzedawcę w związku z realizowaną przez niego dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT (art. 19a ust. 5 pkt 2 w związku z art. 29a ust. 1) podstawę opodatkowania VAT zwiększa się tylko o dotacje w sposób bezwzględny i bezpośredni związane z daną czynnością opodatkowaną, tj. dostawą towarów lub świadczeniem usług. W sytuacji natomiast, gdy mamy do czynienia z brakiem bezpośredniego związku powyższego „wsparcia”, dofinasowanie ogólne na pokrycie kosztów ogólnej działalności nie podlega opodatkowaniu.

W przedstawionym stanie faktycznym Rekompensata stanowi bezpośredni zwrot ponoszonych przez Spółkę kosztów netto z uwzględnieniem zapisów umownych, co w związku z powyższymi przepisami stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT. Spółka co prawda wykonuje czynności związane z realizacją zadań własnych gminy, ale wykonuje je jako odrębny podmiot posiadający status podatnika VAT. Spółka, jak wskazano już wcześniej, prowadzi niezależną działalność gospodarczą.

Tym samym, realizując zadania własne Gminy, za które Spółka otrzyma bezpośrednio środki finansowe (Rekompensatę) na pokrycie kosztów powstających w związku z realizacją zadań powierzonych Spółce w drodze Uchwały, są wynagrodzeniem (zapłatą) za wykonanie konkretnych usług powierzonych przez Gminę, a Spółka wykonuje czynności leżące w zakresie przedmiotu opodatkowania VAT, określonego w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, a tym samym otrzymana rekompensata stanowi podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 Ustawy o VAT.

Ad 2.

W stanie faktycznym Wnioskodawca przedstawił szczegółowe rodzaje przychodów, jakie Spółka będzie osiągała w związku ze świadczeniem Usług Powierzonych.

Charakter Rekompensaty należnej Spółce jest bezpośrednio powiązany z rodzajami przychodów osiągniętych przez Spółkę w ramach zadań powierzonych przez gminę.

Spółka na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej będzie w stanie w rzetelny sposób wykazać dokładną kwotę rekompensaty z każdego tytułu i będzie mogła to wyodrębnić na wystawianych przez siebie fakturach.

W konsekwencji stawka VAT dla Rekompensaty powinna być adekwatna jak dla usług, które ona „rekompensuje”. Oznacza to, że właściwą stawką VAT powinna być stawka właściwa dla konkretnej usługi, której dotyczy rekompensata.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Świadczenie usług to każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również jego zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Ustawa zalicza do usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi więc, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Aby czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niezbędne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek:

• czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
• czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik VAT.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Zgodnie z ww. regulacją Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Unormowanie to stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, który stanowi, że:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W zakresie statusu podmiotu publicznego wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 29 października 2015 r. w sprawie C-174/14 Saudaçor - Sociedade Gestora de Recursos e Equipamentos da Saúde dos Açores SA przeciwko Fazenda Pública, w którym stwierdził:

„(…) ponieważ (…) art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy jako wyjątek interpretować w sposób ścisły, należy uznać, że wyliczenie znajdujące się w tym przepisie jest wyczerpujące, a pojęcie „innych podmiotów prawa publicznego” stanowi pozostałą kategorię podmiotów należących do władzy publicznej, innych niż te, które zostały konkretnie wymienione w tym przepisie.

Jeżeli chodzi w szczególności o pierwszy z dwóch warunków ustanowionych w art. 13 ust. 1 wspomnianej dyrektywy, to znaczy o warunek dotyczący statusu podmiotu publicznego, to Trybunał orzekł już, że osoba, która wykonuje czynności należące do prerogatyw władztwa publicznego w sposób niezależny, nie pozostając częścią administracji publicznej, nie może zostać zaklasyfikowana jako podmiot prawa publicznego w rozumieniu tego przepisu (zob. podobnie w szczególności postanowienie Mihal, C-456/07, EU:C:2008:293, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo).

Trybunał wyjaśnił również, że status „podmiotu prawa publicznego” nie może wynikać jedynie z tego, że dana działalność polega na wykonywaniu czynności należących do prerogatyw władztwa publicznego (zob. podobnie w szczególności postanowienie Mihal, C‑456/07, EU:C:2008:293, pkt 17 i przytoczone tam orzecznictwo)”.

Z kolei w wyroku z 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17 Nagyszénás Településszolgáltatási Nonprofit Kft. przeciwko Nemzeti Adó-és Vámhivatal Fellebviteli Igazgatósága, TSUE wskazał, że:

„Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że, z zastrzeżeniem sprawdzenia przez sąd odsyłający istotnych okoliczności faktycznych, działalność taka jak będąca przedmiotem postępowania głównego, polegająca na wykonywaniu przez spółkę niektórych zadań publicznych gminy zgodnie z umową zawartą między tą spółką a gminą stanowi odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej na mocy tego przepisu.

Art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że - z zastrzeżeniem sprawdzenia przez sąd odsyłający istotnych okoliczności faktycznych i prawa krajowego – działalność, taka jak omawiana w postępowaniu głównym, polegająca na wykonywaniu przez spółkę określonych publicznych zadań gminy na mocy umowy zawartej między tą spółką a gminą, nie jest objęta zasadą nieopodatkowania podatkiem od wartości dodanej przewidzianą w tym przepisie wówczas, gdy działalność ta stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy”.

Rolę gminy określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in: kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające na wykonywaniu przez te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej - uregulowano w ustawie z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679).

Art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej:

Gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego.

Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o gospodarce komunalnej:

Jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, organy stanowiące jednostki samorządu terytorialnego postanawiają o wyborze sposobu prowadzenia i form gospodarki komunalnej.

Zatem w przypadku, gdy są to jednostki prawnie niewyodrębnione, tzn. pozostające w strukturze gminy, dla celów podatkowych traktuje się je tak samo jak gminne jednostki pomocnicze. Wykonywane przez nie czynności powinna rozliczać gmina.

Jeśli jednak znajdą się one poza strukturą gminy, jako tzw. jednostki prawnie wyodrębnione (np. w formie spółki prawa cywilnego lub handlowego), będą miały odrębną od gminy zdolność prawnopodatkową.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wyłącznym udziałowcem Państwa jest Gmina-Miasto (...). Pozostają Państwo odrębnym od Gminy podatnikiem VAT.

Przedmiotem Państwa działania jest wykonywanie zadań własnych Gminy w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym utrzymanie terenów rekreacyjnych, obiektów i urządzeń sportowych.

Tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) Gmina - Miasto (...) wniosła do Państwa mienie znajdujące się w posiadaniu likwidowanego Miejskiego Zespołu Obiektów Sportowych Jednostki Budżetowej w (...), stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. majątek trwały, obrotowy, w tym należności i zobowiązania.

Na dzień złożenia wniosku Spółka zarządza:

1. Ośmioma obiektami własnymi:

a. Aquapark (...),

b. Pływalnia 1,

c. Pływalnia 2,

d. Stadion Miejski (…),

e. Kompleks Sportowy (...),

f. Stadion Piłkarski (...),

g. Orlik (…),

h. Sala Sportowa przy (…);

2. W okresie letnim:

a. Kąpieliskiem Miejskim (...).

3. Dwoma obiektami na podstawie umów dzierżawy:

a. Hala Widowiskowo-Sportowa (...),

b. Stadion Miejski (…).

Obiekty wskazane w punktach 2 i 3 stanowią własność Gminy–Miasta (...).

Zamierzają Państwo zawrzeć z Gminą-Miasto (...) umowę, której przedmiotem będzie świadczenie przez Państwa usług powierzonych polegających na:

a) tworzeniu organizacyjnych warunków sprzyjających rozwojowi sportu, w zakresie aktywnego spędzania wolnego czasu, promowania postaw służących poprawie zdrowia i sprawności fizycznej poprzez oferowanie profesjonalnych i innowacyjnych usług sportowo-rekreacyjnych, w tym organizowanie zleconych przez Miasto przedsięwzięć, upowszechniających kulturę fizyczną, sport i rekreację,

b) zarządzaniu i bieżącym udostępnianiu wybranych obiektów,

c) modernizacji, rozbudowy, remontów i utrzymania obiektów sportowo-rekreacyjnych we właściwym stanie technicznym.

W ramach świadczenia Usług Powierzenia i zgodnie z zawartą Umową powierzenia to Państwo będą osiągać przychody z następujących źródeł:

1. Pływalnia 1

a. Umowa z klubami;

b. Umowy partnerskie (...);

c. Umowy ze szkołami niepublicznymi i zamiejscowymi i innymi instytucjami;

d. Umowa ze szkołami kl III – IV;

e. Umowa ze szkołami kl V – VIII;

f. Bilety indywidualne (sprzedaż ewidencjonowana na kasach fiskalnych).

2. Pływalnia 2

a. Umowa z klubami sportowymi;

b. Umowy ze szkołami (nauka pływania w klasach III i IV);

c. Umowy ze szkołami (zajęcia w ramach lekcji w-fu) - klasy V-VIII szkół podstawowych

d. oraz szkoły średnie;

e. Umowy ze szkołami niepublicznymi;

f. Umowy ze stowarzyszeniami oraz innymi podmiotami (ewidencja fakturami VAT);

g. Bilety indywidualne (sprzedaż ewidencjonowana na kasach fiskalnych);

h. Umowy partnerskie (...).

3. Stadion Miejski (…)

a. Umowa z klubami (korty);

b. Umowa z klubami (boisko treningi);

c. Umowa z klubami (bieżnia);

d. Umowa ze szkołami (korty);

e. Umowa ze szkołami (bieżnia);

f. Umowa ze szkołami (boisko);

g. Bilety indywidualne (korty);

4. Kompleks Sportowy (...)

a. Umowa z klubami (boisko treningi);

5. Orlik (…)

a. Umowa z klubami, instytucjami, szkołami itp.;

6. Stadion Piłkarski (...)

a. Umowa z klubami (…);

7. Aquapark (...)

a. Umowy partnerskie (...);

b. Umowy ze szkołami (nauka pływania w klasach III i IV);

c. Umowy ze szkołami (zajęcia w ramach lekcji w-fu) - klasy V-VIII szkół podstawowych oraz szkoły średnie;

d. Bilety indywidualne (sprzedaż ewidencjonowana na kasach fiskalnych).

8. Kąpielisko Miejskie (...).

Finansowanie Usług Powierzonych będzie następować z Państwa środków własnych, w tym przychodów uzyskiwanych od odbiorców Usług Powierzonych oraz z rekompensaty. W związku ze świadczeniem Usług Powierzonych będą Państwo pobierać opłaty od odbiorców zgodnie z załącznikiem do zawartej umowy.

Pod pojęciem rekompensaty należy rozumieć wszelkie publiczne środki pieniężne i niepieniężne stanowiące pomoc publiczną pozyskane przez Państwa w okresie powierzenia w związku z realizacją Usług Powierzonych. W okresie powierzenia będą Państwo otrzymywać od Miasta Rekompensatę, w szczególności w formie:

1. wkładu pieniężnego wnoszonego do Państwa przez Miasto na pokrycie Państwa podwyższonego kapitału zakładowego lub

2. wynagrodzenia wypłaconego Państwu przez Miasto na podstawie wystawionych przez Państwa na Miasto faktur VAT.

Rekompensata będzie stanowić kwotę nieprzekraczającą sumy:

1. kwoty otrzymanej w wyniku pomniejszenia kosztów świadczenia Usług Powierzonych na Obiektach 1 o przychód generowany w ramach realizacji Usług Powierzonych na Obiektach 2 oraz o zysk z działalności dodatkowej;

2. kwoty stanowiącej sumę kosztów świadczenia Usług Powierzonych na Obiektach 2;

3. kwoty stanowiącej sumę kosztów świadczenia Usług powierzonych w zakresie litery c);

4. rozsądnego zysku – w rozumieniu decyzji UE, który może być otrzymywany przez Państwa w związku ze świadczeniem Usług Powierzonych, kalkulowany zgodnie z zasadami określonymi w umowie oraz liczony łącznie dla Usług Powierzonych świadczonych na Obiektach 1 oraz Obiektach 2.

Pod pojęciem działalności dodatkowej należy rozumieć prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą, w tym z zakresu gospodarki komunalnej, wykraczającą poza zakres Usług Powierzonych, w szczególności usługi komercyjne, świadczone w celu zwiększenia ekonomicznej efektywności wykorzystywania majątku, wyłącznie po spełnieniu warunków wskazanych w umowie.

Przez usługi komercyjne, o których mowa powyżej należy rozumieć wszelkie usługi świadczone przez Spółkę nie stanowiące Usług Powierzonych, realizowane przez Państwa w ramach działalności dodatkowej.

Na podstawie prowadzonej ewidencji rachunkowej są Państwo w stanie wyodrębnić dokładną kwotę rekompensaty przypadającą na każdą z Usług Powierzonych. W konsekwencji, jeżeli usługi te będą opodatkowane według różnych stawek VAT, będą Państwo w stanie wyodrębnić wartość netto podlegającą opodatkowaniu pod konkretną stawkę VAT.

Rekompensata będzie obliczana według poniższego wzoru:

REKRZ≤ REK

REK = (KpowU – PpowU – Zdod) + KpowZ - POM + RZ

Poszczególne składowe oznaczają:

POZYCJA	OPIS
REK	Maksymalna Rekompensata dla Państwa od Miasta
REKRZ	Rzeczywista wartość Rekompensaty dla Państwa przekazana przez Gminę
PpowU	Suma przychodów z realizacji Usług Powierzonych osiąganych na Obiektach 1-8, z wyłączeniem Rekompensaty
KpowU	Suma kosztów działalności polegającej na świadczeniu Usług Powierzonych na Obiektach 1-8
KpowZ	Suma kosztów działalności polegającej na świadczeniu Usług Powierzonych na Obiektach 9-10
Zdod	Zysk Spółki z Działalności Dodatkowej
POM	Pozostałe (z wyłączeniem Rekompensaty) czynne formy pomocy publicznej nieuwzględnione jako przychody, przeliczone na ekwiwalent dotacji zgodnie z obowiązującymi przepisami
POMPAS	Rekompensata przekazana jako pasywna forma pomocy publicznej (tj. zmniejszająca koszty realizacji Usług Powierzonych przez Państwa)
RZ	Rozsądny Zysk
REKC	Całkowita Rekompensata dla Państwa

Zakres odpłatnych usług świadczonych przez Państwa w ramach planowanej rekompensaty na rzecz odbiorców (w tym mieszkańców) obejmuje udostępnianie infrastruktury sportowo-rekreacyjnej, zgodnie z kodami PKD 93.11.Z (Działalność obiektów sportowych) oraz 96.04.Z (Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej).

W ramach prowadzonej działalności obiektów sportowych, na rzecz mieszkańców świadczone są (lub będą świadczone) następujące usługi odpłatne:

• korzystanie z niecek basenowych oraz strefy wodnej (bilety indywidualne, grupowe, karnety),
• korzystanie z kortów tenisowych (zarówno halowych, jak i otwartych),
• udostępnianie hal sportowych, boisk oraz sal gimnastycznych na rezerwacje godzinowe dla klientów indywidualnych,
• korzystanie z sauny (bilety indywidualne, grupowe, karnety),
• korzystanie z siłowni (bilety indywidualne, grupowe, karnety; nie dotyczy treningów personalnych),
• korzystanie z pozostałej infrastruktury wchodzącej w skład obiektu, pod warunkiem udostępnienia ich do celów sportowo-rekreacyjnych.

Omawiana rekompensata nie spowoduje obniżenia obecnych cen dla mieszkańców, a będzie ona miała na celu pokrycie deficytu. Obecne ceny świadczonych przez Państwa usług są deficytowe. Deficyt powstały z tego tytułu obecnie jest pokrywany przez Właściciela (tj. Gminę Miasto-(...)).

Mają Państwo wątpliwości, czy wartość rekompensaty, którą będą Państwo otrzymywać z tytułu wykonywanych Usług Powierzenia w ramach umowy stanowi element wynagrodzenia w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym powinna być opodatkowana według takiej samej stawki podatku VAT, jak usługa podstawowa, której rekompensata dotyczy oraz czy są Państwo zobowiązani do naliczania podatku VAT od kwot rozliczających Rekompensatę.

W rozpatrywanej sprawie, na podstawie Umowy Powierzenia, będą Państwo wykonywać powierzone przez Miasto zadania w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym utrzymanie terenów rekreacyjnych, obiektów i urządzeń sportowych, a za ich realizację otrzymają Państwo Rekompensatę.

Będą Państwo wykonywać powierzone przez Miasto ww. zadania, zwalniając tym samym Miasto z określonych prawem obowiązków. Będą Państwo wykonywać te czynności za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Rekompensata pozostaje w bezpośrednim związku z czynnościami, które będą Państwo wykonywać na rzecz Miasta. Pomiędzy płatnością, którą otrzymają Państwo od Miasta w ramach Rekompensaty a świadczeniem na rzecz Miasta, zachodzi związek bezpośredni, bowiem płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Na podstawie Umowy Powierzenia zobowiązali się Państwo wykonywać czynności związane z realizacją zadań własnych Miasta, co będą Państwo czynić jako odrębny od Miasta podmiot, tj. odrębny podatnik VAT. W ramach wykonywania powierzonych przez Miasto usług, będą Państwo działali w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Gdy wykonywanie zadań powierzonych następuje w ramach władztwa publicznoprawnego, uznaje się, że wykonywane jest przez organ władzy publicznej. W analizowanej sprawie nie można uznać, że powyższe usługi mogą być wykonywane przez Państwa w ramach takiego władztwa publicznego. Mimo, że będą Państwo wykonywali na rzecz Miasta czynności z katalogu zadań własnych to jednak nie wchodzą Państwo w skład administracji samorządowej, lecz prowadzą niezależną działalność gospodarczą. Z Miastem będzie Państwa łączyła Umowa Powierzenia, w ramach której zobowiążą się Państwo do realizacji konkretnych czynności związanych z kulturą fizyczną i turystyką, w tym z utrzymaniem terenów rekreacyjnych, obiektów i urządzeń sportowych, za co przewidziane będzie określone w Umowie Powierzenia wynagrodzenie. Sposób kalkulacji wynagrodzenia będzie bazował na poniesionych kosztach w związku z realizacją zadań. Zatem pomiędzy płatnością należną Państwu od Miasta jako Rekompensata, a świadczeniem na jego rzecz, będzie zachodzić bezpośredni związek, ponieważ płatność będzie następowała w zamian za to świadczenie. Otrzymywane przez Państwa z tytułu realizacji opisanych we wniosku czynności świadczenie pieniężne określane przez strony umownie jako Rekompensata, będzie stanowić dla Państwa zapłatę za świadczone przez Państwa usługi.

Będą Państwo otrzymywać zindywidualizowaną korzyść (Rekompensatę), która pozostaje w bezpośrednim związku z czynnościami, które będą wykonywać na rzecz Miasta.

To Miasto, jako podmiot zobowiązany na podstawie ww. przepisów do zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty jest de facto stroną, na rzecz której będą Państwo świadczyć usługi w zamian za wynagrodzenie w postaci Rekompensaty.

Zatem czynności, które zobowiązali się Państwo wykonywać na rzecz Miasta i których dotyczy otrzymywana przez Państwa Rekompensata, będą stanowić określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, które będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Art. 29a ust. 7 ustawy:

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

Aby stwierdzić, czy otrzymywane przez beneficjenta środki wchodzą do podstawy opodatkowania świadczonych usług, niezbędne jest stwierdzenie, czy występują konkretne usługi, z którymi związane jest to dofinansowanie, wykonywane przez odbiorcę dofinansowania. Tylko w takim przypadku dotacja może wchodzić do podstawy opodatkowania.

Rekompensata, którą będą Państwo otrzymywać od Miasta z tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym utrzymanie terenów rekreacyjnych, obiektów i urządzeń sportowych, będzie stanowić wynagrodzenie za świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

Otrzymując od Miasta Rekompensatę otrzymają Państwo zindywidualizowaną korzyść, a przekazywane Państwu świadczenie pozostanie w bezpośrednim związku z czynnościami, których dokonają Państwo na rzecz Miasta. Zatem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług otrzymywane z tytułu realizacji opisanych we wniosku usług świadczenie pieniężne określane przez strony umownie jako Rekompensata, stanowi dla Państwa opodatkowaną zapłatę za świadczone przez Państwa usługi.

Wskazali Państwo, że będą otrzymywać Rekompensatę powiększoną o kwotę rozsądnego zysku w celu zapewnienia świadczenia powierzonych usług.

Zatem realizując powierzone zadania, będą Państwo czynić to za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Otrzymywana Rekompensata będzie stanowić zatem wynagrodzenie (zapłatę) za wykonanie konkretnych czynności zleconych Państwu przez Miasto.

Jak już powyżej wskazano czynności, które będą Państwo wykonywać na rzecz Miasta, realizując powierzone zadania własne Miasta w zamian za otrzymywaną Rekompensatę, będą stanowić określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem otrzymywana Rekompensata będąc wynagrodzeniem za świadczone usługi będzie stanowić podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy. W konsekwencji będą Państwo zobowiązani do naliczenia podatku VAT od kwot otrzymywanej Rekompensaty według stawki właściwej dla świadczonych Usług Powierzenia.

Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.