0113-KDIPT1-3.4012.544.2026.4.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na najem lokalu mieszkalnego i opłaty eksploatacyjne związane z najmem ww. lokalu oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 28 lipca 2026 r. (wpływ 28 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG) pod firmą.

Wnioskodawca prowadzi działalność fryzjerską, barberską i jest to przeważająca działalność gospodarcza oraz świadczy usługi reklamowe (obsługuje konta w mediach społecznościowych, opracowuje reklamy - dla klientów), w szczególności prowadzenie fanpage'y dla klientów biznesowych. Siedziba oraz miejsce zamieszkania Wnioskodawcy znajduje się w, natomiast w ramach działalności Wnioskodawca prowadzi salony fryzjerskie w i w. Wnioskodawca planuje otwarcie kolejnego salonu fryzjerskiego w. Wiąże się to z koniecznością przygotowania nowego lokalu (prace organizacyjne, adaptacja lokalu i nadzór nad wykonaniem tej adaptacji, zakup wyposażenia, czynności związane z rekrutacją personelu na rynku; prowadzenie działań marketingowych - zarówno w social mediach - jak w miejscu przyszłego świadczenia usług fryzjerskich w).

W związku z tym, Wnioskodawca zmuszony jest do częstego przebywania w. Obecnie oznacza to częste dojazdy z, niekiedy nawet kilkukrotne w ciągu dnia. Koszty dojazdu (paliwa, eksploatacji pojazdu, ewentualne bilety kolejowe (jeśli są możliwe i adekwatne do czasu pozostawania w - połączenia kolejowe) stanowią nie tylko obciążenie finansowe, ale przede wszystkim wiążą się ze znaczną stratą czasu, ciągłymi zmianami w bieżących czynnościach prowadzenia działalności. Faktyczny czas pracy i przebywania Wnioskodawcy w jest większy niż w miejscowości posiadania siedziby.

W celu racjonalizacji kosztów oraz poprawy i optymalizacji zapewnienia efektywnej organizacji działalności, Wnioskodawca zamierza wynająć w lokal mieszkalny (mieszkanie), który będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Lokal ten ma służyć jako:

• miejsce pobytu Wnioskodawcy w okresach wykonywania obowiązków biznesowych w,
• miejsce przygotowania, organizacji i nadzoru nad otwieranym nowym salonem,
• miejsce do wykonywania prac biurowych związanych z prowadzoną działalnością polegającą na świadczeniu usług obsługi fanpage'ów i innych usług medialnych; wyposażone w sprzęt komputerowy, dostęp do internetu, inny sprzęt biurowy.

Prowadząc rozmowy z potencjalnymi wynajmującymi, Wnioskodawca wyraźnie wskazuje na charakter lokalu mieszkalnego i wówczas w ramach ewentualnej umowy strony ustalają stawkę VAT 23% właściwą dla lokalu użytkowego, a nie lokalu mieszkalnego - służącemu celom mieszkaniowym.

Wnioskodawca podkreśla, że lokal ten nie będzie służył zaspokajaniu jego prywatnych potrzeb mieszkaniowych, a centrum życiowe Wnioskodawcy pozostaje w, gdzie mieszka na stałe. Lokal w będzie wykorzystywany jedynie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w czasie koniecznego pobytu w miejscu wykonywania usług. W lokalu nie będzie mieszkała na stałe rodzina Wnioskodawcy, a ewentualne noclegi będą wynikały wyłącznie z potrzeb organizacyjnych i wykonywania działalności gospodarczej.

Wnioskodawca zamierza zgłosić lokal w jako dodatkowe miejsce wykonywania działalności gospodarczej w CEiDG oraz wprowadzić stosowne zapisy w umowie najmu, z których jednoznacznie będzie wynikać, że lokal jest wynajmowany na cele prowadzenia działalności, a nie na cele mieszkaniowe.

Wynajmujący będzie wystawiać na rzecz Wnioskodawcy faktury dokumentujące czynsz najmu oraz - w zależności od przyjętego modelu rozliczeń - opłaty eksploatacyjne i media. Wnioskodawca zakłada, że najem będzie opodatkowany podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej 23%, nie będzie korzystał ze zwolnienia dla najmu na cele mieszkaniowe.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje czynności opodatkowane VAT (usługi fryzjerskie, barberskie, usługi obsługi fanpege'ów). Nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT, które wymagałyby stosowania współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT.

Na pytanie:

1. „Jakie opłaty eksploatacyjne, o których mowa w opisie sprawy będzie Pan ponosił?”, odpowiedział Pan, że Wnioskodawca będzie ponosił opłaty za energię elektryczną, wodę i kanalizację, ogrzewanie, wywóz nieczystości, opłaty administracyjne (czynsz od wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni) oraz - jeśli zgodnie z umową będą obciążały najemcę - inne opłaty eksploatacyjne. Koszty Internetu zawarte są w kosztach najmu.

Na pytanie:

2. „Jakie konkretnie koszty eksploatacyjne są objęte zakresem postawionego we wniosku pytania?”, odpowiedział Pan, że zakresem pytania objęte są wydatki na:

• czynsz najmu,
• opłaty administracyjne,
• energię elektryczną,
• wodę i kanalizację,
• ogrzewanie,
• wywóz odpadów,
• inne media i opłaty eksploatacyjne wynikające z umowy najmu.

Na pytanie:

3. „Czy mieszkanie, będące przedmiotem wniosku, wprowadzi Pan do majątku związanego z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą? Tzn., czy omawiane mieszkanie będzie stanowić majątek prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?”, odpowiedział Pan, że nie, mieszkanie nie będzie stanowiło majątku Wnioskodawcy. Lokal będzie wykorzystywany na podstawie umowy najmu wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Na pytanie:

4. „Czy w omawianym mieszkaniu – poza noclegiem wynikającym z wyjazdu służbowego – będzie wykonywał Pan czynności związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą (np. spotkania z kontrahentami, będzie prowadził Pan w nim biuro, będzie świadczył Pan usługi na rzecz kontrahenta, itp.)? Jeśli tak, to proszę wskazać:

• jakie konkretnie czynności będzie Pan w tym mieszkaniu wykonywał?
• jakie usługi będzie Pan świadczył dla kontrahenta w tym mieszkaniu?”,

odpowiedział Pan, że w lokalu będą wykonywane w szczególności:

• czynności organizacyjne związane z prowadzeniem salonów fryzjerskich,
• przygotowanie i nadzór nad otwarciem nowego salonu fryzjerskiego,
• spotkania z kontrahentami, pracownikami i dostawcami,
• prace administracyjne i biurowe,
• przygotowywanie umów ze zleceniobiorcami,
• obsługa klientów w zakresie prowadzenia fanpage'y oraz działań marketingowych,
• przygotowywanie kampanii reklamowych zarówno dla klientów, jak i na potrzeby własnej działalności,
• poszukiwanie nowych lokalizacji pod kolejne salony fryzjerskie,
• przygotowywanie materiałów reklamowych oraz nagrywanie krótkich materiałów promocyjnych (rolek) związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Usługi świadczone w lokalu będą polegały przede wszystkim na obsłudze mediów społecznościowych, przygotowywaniu materiałów reklamowych oraz bieżącej obsłudze klientów korzystających z usług marketingowych.

Na pytanie:

5. „Na czym będzie polegać przystosowanie mieszkania do Pana działalności gospodarczej?”, odpowiedział Pan, że przystosowanie lokalu będzie polegało wyłącznie na wyposażeniu go w sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe oraz meble niezbędne do wykonywania działalności gospodarczej. Internet będzie zapewniony w ramach zawartej umowy najmu. Nie są planowane żadne prace budowlane ani adaptacyjne.

Na pytania:

6. „Czy mieszkanie będzie wykorzystywane przez Pana również w celach prywatnych?”,

7. „Czy będzie korzystał Pan z tego mieszkania również poza czasem związanym z wyjazdami służbowymi?”, odpowiedział Pan, że lokal nie będzie wykorzystywany do celów prywatnych. Korzystanie z lokalu będzie następowało wyłącznie w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej oraz koniecznością pobytu w celach służbowych. Wnioskodawca swój wolny czas spędza w miejscu stałego zamieszkania w. Lokal w będzie wykorzystywany wyłącznie w dniach wykonywania działalności gospodarczej w.

Na pytanie:

8. „Czy faktury wystawiane na Pana rzecz, które będą dokumentowały najem oraz opłaty eksploatacyjne będą zawierały kwoty podatku należnego i nie będą dokumentowały czynności zwolnionych od podatku?”, odpowiedział Pan, że zgodnie z zawartą umową najmu oraz deklaracją wynajmującego usługa najmu będzie dokumentowana fakturami z wykazanym podatkiem VAT. Faktury będą dokumentowały czynsz najmu oraz opłaty eksploatacyjne i nie będą dokumentowały czynności zwolnionych od podatku.

Na pytanie:

9. „Do jakich czynności w ramach wykonywanej działalności gospodarczej będzie wykorzystywał Pan mieszkanie:

• opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności);
• zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności)?”,

odpowiedział Pan, że lokal będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, tj.:

• usług fryzjerskich i barberskich,
• usług reklamy i marketingu, w tym prowadzenia fanpage'y oraz obsługi mediów społecznościowych.

Wnioskodawca nie wykonuje czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług.

Pytanie

1. (w uzupełnieniu doprecyzowane pytanie 2) Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących czynsz najmu oraz opłaty eksploatacyjne związane z najmem lokalu wykorzystywanego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko dla pytania 2 - Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikami są osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, obejmującą w szczególności działalność usługową (w tym usługi fryzjerskie oraz usługi w zakresie mediów społecznościowych). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W orzecznictwie i interpretacjach podkreśla się, że jeżeli najem lokalu mieszkalnego następuje na cele gospodarcze najemcy (na przykład na prowadzenie biura, świadczenie usług zakwaterowania, dalszy podnajem), to nie jest to najem na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, a zatem usługa najmu nie korzysta ze zwolnienia i podlega opodatkowaniu VAT stawką podstawową 23%. Z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT wskazuje się wprost, że wynajem lokalu mieszkalnego na cele inne niż mieszkaniowe - np. na cele biurowe - nie korzysta ze zwolnienia i podlega opodatkowaniu VAT. Wnioskodawca planuje zawrzeć z wynajmującym umowę najmu, z której będzie wynikało, że lokal jest wynajmowany na cele działalności gospodarczej Wnioskodawcy (biurowo-usługowe), a nie na cele mieszkaniowe.

W konsekwencji wynajmujący powinien opodatkować usługę najmu stawką podstawową VAT (co do zasady 23%). W takiej sytuacji - co podkreśla się w literaturze - najemca wykorzystujący lokal do wykonywania czynności opodatkowanych ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabywanej usługi najmu. Lokal w będzie służył wyłącznie wykonywaniu czynności opodatkowanych Wnioskodawcy (usługi fryzjerskie oraz usługi obsługi mediów społecznościowych), to zachodzi niewątpliwy i bezpośredni związek pomiędzy nabywaną usługą najmu (oraz ewentualnie mediami), a działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy - co spełnia przesłankę z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Wskazuje się również, że koszty związane z funkcjonowaniem nieruchomości, wykorzystywanej do najmu opodatkowanego lub do innej działalności opodatkowanej (energia, ochrona, opłaty eksploatacyjne), dają prawo do odliczenia VAT naliczonego, ze względu na ich bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi. W opisywanym przypadku lokal będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT, Wnioskodawca nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT, a więc nie zachodzi konieczność stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

W rezultacie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od czynszu najmu lokalu, refakturowanych na niego kosztów mediów i opłat eksploatacyjnych, o ile są one opodatkowane VAT i pozostają w związku z wykorzystywaniem lokalu w działalności opodatkowanej.

Wnioskodawca zaznacza, że prawo do odliczenia VAT naliczonego nie powstanie jedynie w tej części, w jakiej ewentualnie usługi najmu lub mediów byłyby zwolnione z VAT po stronie wynajmującego. Dlatego kluczowe jest, aby umowa najmu jednoznacznie wskazywała na gospodarczy, biurowo-usługowy charakter wykorzystania lokalu, co wyłącza zastosowanie zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących najem oraz koszty eksploatacji lokalu w, w całości, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy:

• wydatki na najem lokalu mieszkalnego w, wykorzystywanego wyłącznie na cele działalności gospodarczej (zaplecze i biuro dla salonów fryzjerskich oraz dla działalności w zakresie obsługi mediów społecznościowych), stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT;
• na gruncie ustawy o VAT, wobec wykorzystywania tego lokalu wyłącznie do czynności opodatkowanych (usługi fryzjerskie oraz usługi obsługi fanpage’ów), Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia w całości podatku naliczonego od czynszu najmu oraz opłat eksploatacyjnych i mediów, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że:

Wnioskodawca podtrzymuje w całości stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym:

1. (w uzupełnieniu 2) W zakresie podatku od towarów i usług

Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących czynsz najmu oraz opłaty eksploatacyjne związane z najmem lokalu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ponieważ lokal będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie wystąpią przesłanki wyłączające prawo do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślenia wymaga, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Przepisy ustawy nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. Związek ten może być bezpośredni (wydatek na nabycie towaru, który następnie zostanie przez podatnika sprzedany) bądź pośredni.

Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stwierdzenia wymaga, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wskazałem wyżej, dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo – skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Oceny istnienia bezpośredniego związku między konkretną transakcją a całością działalności podatnika w celu ustalenia, czy towary i usługi są wykorzystywane „do celów zawieranych transakcji podlegających opodatkowaniu” tego podatnika w rozumieniu art. 17 ust. 2 lit. a) szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 2001/115/WE z dnia 20 grudnia 2001 r., należy dokonywać na podstawie istoty nabywanych przez podatnika towarów lub usług.

W celu ustalenia związku między konkretną transakcją (nabyciem) a całością działalności opodatkowanej podatnika podatku od towarów i usług należy brać pod uwagę rzeczywistą charakterystykę nabywanych towarów lub usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Siedziba oraz miejsce zamieszkania Wnioskodawcy znajduje się w, natomiast w ramach działalności Wnioskodawca prowadzi salony fryzjerskie w i w. Wnioskodawca planuje otwarcie kolejnego salonu fryzjerskiego w. Wiąże się to z koniecznością przygotowania nowego lokalu (prace organizacyjne, adaptacja lokalu i nadzór nad wykonaniem tej adaptacji, zakup wyposażenia, czynności związane z rekrutacją personelu na rynku; prowadzenie działań marketingowych - zarówno w social mediach - jak w miejscu przyszłego świadczenia usług fryzjerskich w). W związku z tym, Wnioskodawca zmuszony jest do częstego przebywania w. Obecnie oznacza to częste dojazdy z, niekiedy nawet kilkukrotne w ciągu dnia. Koszty dojazdu (paliwa, eksploatacji pojazdu, ewentualne bilety kolejowe (jeśli są możliwe i adekwatne do czasu pozostawania w - połączenia kolejowe) stanowią nie tylko obciążenie finansowe, ale przede wszystkim wiążą się ze znaczną stratą czasu, ciągłymi zmianami w bieżących czynnościach prowadzenia działalności. Faktyczny czas pracy i przebywania Wnioskodawcy w jest większy niż w miejscowości posiadania siedziby. Wnioskodawca zamierza wynająć w lokal mieszkalny (mieszkanie), który będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Lokal ten ma służyć jako:

• miejsce pobytu Wnioskodawcy w okresach wykonywania obowiązków biznesowych,
• miejsce przygotowania, organizacji i nadzoru nad otwieranym nowym salonem,
• miejsce do wykonywania prac biurowych związanych z prowadzoną działalnością polegającą na świadczeniu usług obsługi fanpage'ów i innych usług medialnych; wyposażone w sprzęt komputerowy, dostęp do internetu, inny sprzęt biurowy.

Lokal będzie wykorzystywany jedynie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w czasie koniecznego pobytu w miejscu wykonywania usług. W lokalu nie będzie mieszkała na stałe rodzina Wnioskodawcy, a ewentualne noclegi będą wynikały wyłącznie z potrzeb organizacyjnych i wykonywania działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie ponosił opłaty za energię elektryczną, wodę i kanalizację, ogrzewanie, wywóz nieczystości, opłaty administracyjne (czynsz od wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni) oraz - jeśli zgodnie z umową będą obciążały najemcę - inne opłaty eksploatacyjne.

W rozpatrywanej sprawie, ze względu na charakter poniesionych wydatków, nie można zgodzić się z Panem w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na najem lokalu mieszkalnego i opłaty eksploatacyjne związane z najmem ww. lokalu.

Wydatki na cele mieszkaniowe należą do grupy zakupów, które zasadniczo w pierwszej kolejności służą celom prywatnym. Są to zasadniczo typowe zakupy osobiste, konsumpcyjne, np. dotyczące zapewnienia sobie, na własne potrzeby, odpowiednich warunków mieszkaniowych. Zakupy o charakterze osobistym w szczególności mogą dotyczyć funkcjonowania, eksploatacji i utrzymania mieszkania bądź wydzielonych w nim pomieszczeń na cele prywatne. Prywatnego charakteru tego rodzaju zakupów przeznaczonych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych nie zmienia również wykorzystywanie mieszkania w części do działalności gospodarczej. Również posiadanie dwóch nieruchomości mieszkalnych nie przesądza o tym, że wyłącznie jedna służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, osobistych.

Wskazał Pan w opisie sprawy, że w lokalu będą wykonywane w szczególności:

• czynności organizacyjne związane z prowadzeniem salonów fryzjerskich,
• przygotowanie i nadzór nad otwarciem nowego salonu fryzjerskiego,
• spotkania z kontrahentami, pracownikami i dostawcami,
• prace administracyjne i biurowe,
• przygotowywanie umów ze zleceniobiorcami,
• obsługa klientów w zakresie prowadzenia fanpage'y oraz działań marketingowych,
• przygotowywanie kampanii reklamowych zarówno dla klientów, jak i na potrzeby własnej działalności,
• poszukiwanie nowych lokalizacji pod kolejne salony fryzjerskie,
• przygotowywanie materiałów reklamowych oraz nagrywanie krótkich materiałów promocyjnych (rolek) związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wskazał Pan, że ewentualne noclegi będą wynikały wyłącznie z potrzeb organizacyjnych i wykonywania działalności gospodarczej. Faktyczny czas pracy i przebywania Pana w jest większy niż w miejscowości posiadania siedziby.

Skoro mieszkanie będzie służyło także do Pana celów noclegowych, to nie będzie służyło wyłącznie do czynności związanych z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, tj. czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ale będzie również miało na celu zaspokojenie Pana potrzeb noclegowych (mieszkaniowych). Zatem mieszkanie będzie zaspokajało także Pana potrzeby noclegowe (mieszkaniowe) podczas wykonywania czynności w ramach działalności w innym miejscu niż miejsce Pana stałego zamieszkania.

Powyższe okoliczności wskazują, że mieszkanie będzie wykorzystywane przez Pana do celów mieszanych.

W przypadku mieszkania wykorzystywanego w części na działalność gospodarczą, a w części na własne cele mieszkaniowe, nie będzie możliwe odliczanie podatku naliczonego od wydatków poniesionych na najem lokalu mieszkalnego i opłaty eksploatacyjne związane z najmem ww. lokalu w pełnej wysokości.

W związku z powyższym stwierdzam, że skoro mieszkanie ma być częściowo wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej, a częściowo do celów osobistych, to będzie przysługiwało Panu prawo odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na najem lokalu mieszkalnego i opłaty eksploatacyjne związane z najmem ww. lokalu jedynie w takiej części, która będzie związana z prowadzoną działalnością opodatkowaną, zgodnie z generalną zasadą, wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy. Jednocześnie to na Panu będzie spoczywał ciężar rzetelnego rozdziału wydatków dotyczących działalności gospodarczej i wydatków osobistych.

W konsekwencji Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie załatwiony odrębnie.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.