0112-KDIL2-1.4011.454.2026.3.DJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest: prawidłowe w odniesieniu do pytania nr 3, 5, 6 i nieprawidłowe w zakresie pytań nr 1 i 2.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami, które wpłynęły 9 czerwca 2026, 30 lipca 2026 r. oraz 31 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych (wynikający z wniosku, jak i jego uzupełnień)

X Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski. Spółka wybrała opodatkowanie na zasadzie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT. Rok podatkowy i obrotowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym.

Spółka nie sporządza sprawozdania finansowego na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, o których mowa w art. 2 ust. 3 tej ustawy.

Przedmiotem działalności Spółki zgodnie z umową Spółki jest między innymi:

Przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy:

- (…);

Przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy:

- (…).

Spółka uruchomiła program ambasadorski marki Y (dalej: „Program”) na następujących zasadach.

1. Celem Programu jest promocja marki Y poprzez współpracę z użytkownikami mediów społecznościowych polegającą na tworzeniu i publikowaniu treści zgodnie z zasadami Programu.

2. Uczestnictwo w Programie jest dobrowolne i nieodpłatne.

3. Uczestnikiem Programu Ambasadorem/Ambasadorką (dalej: Ambasador) może zostać osoba fizyczna, która:

a) ukończyła 18 lat, lub ukończyła 16 lat i przedstawiła zgodę rodzica/opiekuna prawnego,

b) posiada publiczny profil w mediach społecznościowych (Instagram, TikTok lub inne wskazane przez Organizatora),

c) wypełniła formularz rekrutacyjny i podała prawdziwe dane osobowe,

d) została zakwalifikowana lub zaproszona do Programu.

4. Organizator dokonuje wyboru uczestników według własnego uznania, kierując się estetyką profilu, jakością treści, aktywnością i potencjałem promocyjnym.

5. Ambasador zobowiązuje się wykonać minimum 1 publikację w ciągu (…) dni od otrzymania paczki powitalnej.

6. Treść, format oraz warunki wykonania poszczególnych zadań określa Panel Programu.

7. Stories muszą być dostępne przez minimum (…) godziny, a posty i reels - przez minimum (…) miesiące.

8. Każda publikacja musi zawierać:

a) oznaczenie profilu (…);

b) oznaczenie współpracy zgodnie z wytycznymi (…).

9. Ocena estetyki, jakości i zgodności publikacji z założeniami kampanii należy do Organizatora.

10. W ramach programu Ambasador udziela Organizatorowi niewyłącznej, nieodpłatnej, terytorialnie nieograniczonej licencji na korzystanie z materiałów (zdjęć, nagrań wideo, opisów, stories, reels, postów) tworzonych w ramach Programu wyłącznie w celu ich retransmisji, tj. ponownego udostępnienia w niezmienionej formie:

a) na oficjalnych profilach społecznościowych Organizatora;

b) poprzez funkcje platform społecznościowych typu „udostępnij”, „repost”, „share” lub ich odpowiedniki;

c) w formie postów, relacji lub rolek w mediach społecznościowych, bez prawa ingerencji w treść.

11. Program ma charakter barterowy-Ambasador wykonuje zadania promocyjne, a w zamian otrzymuje punkty (dalej: „Punkty”), które może wymieniać na produkty marki Y (Nagroda).

12. Zadania publikacyjne lub inne działania promocyjne oraz ich punktacja określane są każdorazowo w Panelu Programu.

13. Organizator może wprowadzać:

a) miesięczny limit liczby realizacji zadań;

b) limity dostępności poszczególnych zadań (np. dla pierwszych X osób);

c) zmiany tabeli punktowej i sposobu przyznawania Punktów;

d) Punkty bonusowe, gry i aktywności dodatkowe.

14. Za każdą złotówkę wartości zamówienia złożonego przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego Ambasador otrzymuje 1 Punkt (1 zł = 1 pkt).

15. Niewykorzystane Punkty przechodzą na kolejne miesiące, chyba że Organizator postanowi inaczej, informując uczestników z odpowiednim wyprzedzeniem.

16. Ambasador może wymieniać zgromadzone Punkty na nagrody (paczki PR) w dowolnym momencie, pod warunkiem posiadania wymaganej liczby Punktów oraz dostępności nagród.

17. Ambasador może odebrać więcej niż jedną nagrodę, w tym w krótkich odstępach czasu, o ile posiada wystarczającą liczbę Punktów.

18. Każda nagroda (paczka PR) stanowi odrębne świadczenie, niezależne od pozostałych nagród, a jej wartość ustalana jest indywidualnie.

W pismach, stanowiących uzupełnienie wniosku wskazali Państwo, że nie łączy Państwa z Ambasadorami żadna umowa, tj. umowa o pracę czy umowy cywilnoprawne (umowa zlecenie, o dzieło). Ambasadorzy wykonują obowiązki na podstawie zawartego w programie regulaminu - za wykonane zadania lub za nabycia dokonane za pośrednictwem linku afiliacyjnego otrzymują punkty, które następnie mogą wymienić na nagrody rzeczowe np. (…).

Nie podjęli Państwo decyzji o edycji programu poza granice Polski. W związku z tym Ambasadorzy w roku podatkowym 2026 mają polską rezydencję podatkową. Ograniczają Państwo zakres wniosku do polskich rezydentów. W związku z tym przepisy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania nie będą miały zastosowania.

Pytania dotyczą polskich rezydentów - Ambasadorów niezwiązanych z Państwem z żadną z umów, a istota pytań sprowadza się do uzyskania odpowiedzi na pytanie, czy w przypadku odpowiedzi negatywnej na pytania 1 i 2 – mają Państwo obowiązek ustalenia, czy Ambasador prowadzi działalność gospodarczą, lub dokonania kwalifikacji źródła przychodów na podstawie przepisów art. 13 pkt 8 i odprowadzenia zaliczek w roli płatnika.

Wycofują Państwo wniosek w zakresie Ambasadorów którzy nie są polskimi rezydentami podatkowymi.

W odpowiedzi na pytanie, jak należy rozumieć Państwa sformułowanie zawarte we wniosku, że: „Za każdą złotówkę wartości zamówienia złożonego przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego Ambasador otrzymuje 1 Punkt (1 zł = 1 pkt)", tj. czy oznacza to, że jeśli Klient (osoba trzecia) skorzysta z linku zamieszczonego przez Ambasadora i dokona zamówienia towaru/usługi z Państwa oferty to wówczas w zależności od wartości zamówienia przez tę osobę trzecią Ambasador otrzymuje odpowiednią ilość punktów – proszę szczegółowo wyjaśnić zasady przyznawania ww. punktów – odpowiedzieli Państwo w następujący sposób: Dokładnie tak. Jeśli osoba lub nawet sam Ambasador dokona zakupu na naszej stronie poprzez indywidualny dla Ambasadora link afiliacyjny to za każdą wydaną w naszym sklepie 1 zł Ambasador, do którego należy link otrzymuje 1 pkt w programie.

W odniesieniu do kwestii, za wykonywanie jakich zadań w ramach Programu Ambasador uzyskuje od Państwa punkty, wyjaśnili Państwo, że są to zadania oparte o social media i interakcję w programie. Przykładowo zadaniem może być „nagraj filmik, w którym pokażesz nasze nowe (…). Filmik wstaw na swój profil (…) oraz oznacz go odpowiednio zgodnie z wymogami (…)". Jak chodzi o zadania typu interakcja w programie to są to np. „odpowiedz na (…) wiadomości na chacie z ambasadorkami". Za tego typu aktywności Ambasadorzy otrzymują określoną w zadaniu liczbę punktów.

Ambasadorzy oczywiście mają opcję nabyć Państwa towar poprzez tradycyjny zakup w (…) lub Państwa sklepie internetowym. Punkty stanowią rodzaj wynagrodzenia - mogą je wymieniać na nagrody rzeczowe, np. (…) Państwa marki.

Ograniczyli Państwo zakres wniosku, wskazując że oczekują odpowiedzi wyłącznie w odniesieniu do osób posiadających polską rezydencję podatkową. W pozostałym zakresie stanowisko Państwa nie uległo zmianie.

Celem Programu Ambasadorskiego Y jest budowanie społeczności osób zainteresowanych marką Y oraz zwiększanie jej rozpoznawalności poprzez tworzenie i publikowanie przez Ambasadorów autorskich treści w mediach społecznościowych, takich jak filmy, zdjęcia, relacje czy posty prezentujące produkty marki. Program ma na celu zachęcenie Ambasadorów do aktywnego dzielenia się własnymi doświadczeniami związanymi z produktami Y, oznaczania marki w publikacjach oraz tworzenia wartościowych materiałów promocyjnych, które zwiększają zasięg i rozpoznawalność marki w mediach społecznościowych.

Program nie jest natomiast ukierunkowany na zachęcanie Ambasadorów do dokonywania zakupów Państwa produktów. Uczestnictwo w Programie nie jest uzależnione od nabywania produktów, a Ambasadorzy nie otrzymują punktów ani innych świadczeń z tytułu dokonywania własnych zakupów. Celem Programu nie jest więc premiowanie zakupów dokonywanych przez Ambasadorów.

Odpowiadając natomiast wprost na pytanie Organu, celem Programu jest zachęcenie Ambasadorów do polecania produktów marki Y w Internecie i mediach społecznościowych poprzez tworzenie i publikowanie własnych materiałów promocyjnych. Działania te mają prowadzić do zwiększenia rozpoznawalności marki, budowania jej pozytywnego wizerunku oraz dotarcia do nowych odbiorców, co pośrednio może przełożyć się również na wzrost zainteresowania ofertą i zwiększenie obrotów Spółki. Nie zmienia to jednak charakteru Programu, którego istotą jest wykonywanie przez Ambasadorów działań promocyjnych i marketingowych, a nie dokonywanie przez nich zakupów Państwa produktów.

Ambasador może otrzymywać punkty w związku z zakupami dokonanymi przez osoby trzecie przy wykorzystaniu udostępnionego mu indywidualnego linku afiliacyjnego. Nie jest to jednak jedyny ani dominujący mechanizm zdobywania punktów w Programie.

Program Ambasadorski przewiduje wiele różnych aktywności premiowanych punktami, w szczególności wykonywanie zadań promocyjnych określanych przez Organizatora, takich jak publikowanie materiałów w mediach społecznościowych, tworzenie treści promujących markę oraz realizowanie innych działań wskazanych w Programie. Przyznawanie punktów za zakupy dokonane z wykorzystaniem indywidualnego linku afiliacyjnego stanowi jedynie jedną z wielu możliwości ich uzyskania.

Należy przy tym podkreślić, że uczestnicy Programu w trakcie jego trwania co do zasady gromadzą znacznie większą liczbę punktów niż jest niezbędna do odbioru paczek produktowych. Punkty pełnią zatem nie tylko funkcję umożliwiającą odbiór produktów, lecz również stanowią element mechaniki Programu służący budowaniu zaangażowania uczestników oraz ich aktywności.

Punkty wykorzystywane są między innymi do tworzenia rankingów uczestników oraz organizowania dodatkowych aktywności, takich jak wybór „Ambasadora Tygodnia" czy „Ambasadora Miesiąca". Ich funkcją jest więc także stworzenie elementu rywalizacji, zabawy i integracji społeczności skupionej wokół marki Y.

W konsekwencji indywidualny link afiliacyjny stanowi jedynie fakultatywny element Programu i jedną z kilku możliwości zdobywania punktów, a nie jego główny mechanizm ani cel.

Niezależnie od powyższego należy wskazać, że charakter niektórych zadań publikowanych w Programie może powodować, iż ich wykonanie będzie w praktyce wymagało posiadania określonego produktu marki Y. Przykładowo Organizator może opublikować zadanie polegające na przygotowaniu materiału prezentującego nowo wprowadzony produkt dostępny w określonej sieci handlowej. W takim przypadku Ambasador, który dobrowolnie zdecyduje się na realizację tego konkretnego zadania, może nabyć produkt we własnym zakresie. Nie jest to jednak obowiązek wynikający z uczestnictwa w Programie ani warunek uzyskiwania punktów jako takich. Uczestnik może zrezygnować z wykonania danego zadania i nadal uczestniczyć w Programie, wykonując inne zadania niewymagające zakupu produktu. Ewentualny zakup wynika zatem wyłącznie z dobrowolnej decyzji Ambasadora o realizacji określonego zadania, a nie z konstrukcji Programu jako takiego.

Punkty uzyskiwane przez Ambasadora za wykonywanie zadań w ramach Programu oraz punkty przyznawane w związku z zamówieniami złożonymi przez osoby trzecie przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego nie stanowią premii związanej z zakupem towarów przez samego Ambasadora.

Ambasador nie uzyskuje bowiem punktów z tytułu nabycia Państwa produktów na własną rzecz. Nie jest również wymagane, aby Ambasador dokonał jakiegokolwiek zakupu w celu przystąpienia do Programu, wykonywania zadań ani uzyskiwania punktów. Ambasadorzy nie są zatem bezpośrednimi nabywcami towarów lub usług, których zakup miałby być premiowany.

Punkty stanowią wewnętrzne jednostki rozliczeniowe Programu, służące ewidencjonowaniu aktywności Ambasadorów. Są przyznawane między innymi za wykonywanie określonych zadań promocyjnych, tworzenie i publikowanie materiałów w mediach społecznościowych oraz inne aktywności wskazane przez Organizatora. Jedną z możliwości zdobywania punktów jest również wykorzystanie indywidualnego linku afiliacyjnego przez osobę trzecią.

Punkty przyznawane w związku z zakupem dokonanym przez osobę trzecią pozostają zatem powiązane z aktywnością promocyjną Ambasadora i skutecznością podjętych przez niego działań, a nie z zakupem dokonanym przez samego Ambasadora. W tym znaczeniu mogą być traktowane jako element systemu wynagradzania lub premiowania aktywności promocyjnej uczestnika, jednak nie stanowią nagrody związanej ze sprzedażą dokonaną na rzecz Ambasadora ani premii należnej mu jako nabywcy produktu.

Należy przy tym odróżnić same punkty od produktów wydawanych w zamian za ich wykorzystanie. Punkty nie mają charakteru pieniężnego, nie podlegają wypłacie w gotówce i służą przede wszystkim do określenia aktywności uczestników, tworzenia rankingów oraz organizowania dodatkowych form rywalizacji i zabawy, takich jak wybór „Ambasadora Tygodnia" lub „Ambasadora Miesiąca". Uczestnicy mogą w toku Programu zgromadzić liczbę punktów znacznie przekraczającą liczbę niezbędną do odbioru paczki produktowej.

Dopiero produkty przekazane Ambasadorowi w następstwie wykorzystania odpowiedniej liczby punktów stanowią świadczenie rzeczowe związane z jego aktywnością w Programie. W zakresie, w jakim zostały uzyskane za wykonywanie zadań promocyjnych lub za skuteczne polecenie produktów osobom trzecim, pozostają one świadczeniem wzajemnym za działania promocyjne Ambasadora.

Podsumowując, punkty mogą pełnić funkcję motywacyjną i ewidencyjną oraz stanowić element systemu wynagradzania aktywności promocyjnej, natomiast nie są premią z tytułu zakupu dokonanego przez Ambasadora. Ambasador występuje w Programie jako osoba promująca produkty i mogąca wpływać na decyzje zakupowe osób trzecich, a nie jako klient, którego własny zakup jest premiowany.

Przez użyte we wniosku określenie „paczki PR" należy rozumieć zestawy produktów marki Y przekazywane Ambasadorom w ramach działań promocyjnych Organizatora.

Pojęcie „PR" (Public Relations) odnosi się do powszechnie stosowanej w branży marketingowej praktyki przekazywania produktów osobom współpracującym z marką lub tworzącym treści w mediach społecznościowych w celu budowania rozpoznawalności marki oraz umożliwienia zapoznania się z jej produktami.

W ramach Programu Ambasadorskiego paczki PR mogą występować w dwóch podstawowych formach.

Po pierwsze. Organizator może przekazać Ambasadorowi jednorazową paczkę powitalną po zakwalifikowaniu do Programu. Paczka ta ma charakter prezentu powitalnego, nie jest uzależniona od dokonania jakiegokolwiek zakupu i - zgodnie z Regulaminem - jej otrzymanie nie rodzi obowiązku wykonywania dalszych działań promocyjnych.

Po drugie, paczki PR stanowią produkty wydawane Ambasadorom w zamian za zgromadzone punkty zgodnie z zasadami Programu. Mogą one obejmować pojedyncze produkty, zestawy produktów, próbki lub inne artykuły oferowane przez Organizatora. Ich rodzaj oraz wartość zależą od oferty dostępnej w Programie w danym czasie.

Niezależnie od powyższego, Organizator może przekazywać Ambasadorom okazjonalne upominki lub zestawy produktów w związku z prowadzonymi działaniami promocyjnymi, mające charakter marketingowy i wizerunkowy. Przekazanie takich produktów nie jest związane z obowiązkiem dokonania zakupów przez Ambasadora.

Określenie „paczka PR" nie oznacza zatem odrębnego rodzaju świadczenia przewidzianego przepisami prawa podatkowego, lecz jest powszechnie używanym w branży marketingowej określeniem zestawu produktów przekazywanego przez markę osobom współpracującym z nią w celach promocyjnych.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest Państwa stanowisko, które uznaje że punkty uzyskiwane w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego i wykorzystywane przez Ambasadorów do wymiany na produkty marki Y (Nagroda), będę stanowiły nagrody związane ze sprzedażą premiową określone w art. 21 ust. 1 pkt 68?

2. Czy w przypadku uznania za prawidłowe stanowiska opisanego w pytaniu nr 1 Państwo jako płatnik podatku będzie miał prawo zastosować do nich zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które obejmuje wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio telewizja i internet) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2 000 zł, przy czym zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności?

3. Czy w przypadku, gdy odpowiedź organu interpretacji na pytanie 1 i 2 będzie negatywna powinni Państwo uznać punkty uzyskiwane przez Ambasadora w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego, wykorzystywane do wymiany na produkty marki Y (Nagroda) przez Ambasadorów, którzy posiadają rezydencję podatkową w Polsce, nie są pracownikami zatrudnionymi w Spółce na podstawie umowy o pracę, nie współpracują ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych, ani nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej, jako przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT), a w konsekwencji Spółka nie jest zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy przy wydawaniu Nagrody, a jedynie do wypełnienia obowiązków informacyjnych wynikających z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT?

4. Czy w przypadku, gdy odpowiedź organu interpretacji na pytanie 1 i 2 będzie negatywna powinni Państwo uznać punkty uzyskiwane przez Ambasadorów w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego, wykorzystywane do wymiany na produkty marki Y (Nagroda) przez Ambasadorów, którzy nie są polskimi rezydentami podatkowymi a są rezydentami podatkowymi Hiszpanii, nie są pracownikami zatrudnionymi w Spółce na podstawie umowy o pracę ani nie współpracują ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych, ani nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie rekrutacji, nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce, a Spółka nie będzie zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wydania Nagrody w ramach Programu?

5. Czy w przypadku, gdy odpowiedź organu interpretacji na pytanie 1 i 2 będzie negatywna powinni Państwo uznać punkty uzyskiwane przez Ambasadora w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego, wykorzystywane do wymiany na produkty marki Y (Nagroda) przez Ambasadorów, prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, będzie kwalifikowana do przychodów z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, a w konsekwencji Spółka nie będzie zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu nagrody?

6. Czy w przypadku, gdy odpowiedź organu interpretacji na pytanie 1, 2, 3, 4 i 5 będzie negatywna powinni Państwo uznać za punkty uzyskiwane przez Ambasadora w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego wykorzystywane przez Ambasadorów do wymiany na produkty marki Y (paczki PR) za przychód określony w art. art. 13 pkt 8 ustawy o PIT?

W tym miejscu wskazuję, że niniejsze rozstrzygnięcie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych odnosi się do zadanych przez Państwa pytań nr: 1, 2, 3, 5, 6, natomiast w zakresie pytania nr 4 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1 i 2.

Państwa zdaniem, prawidłowe jest stanowisko, które uznaje że punkty uzyskiwane w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego i wykorzystywane przez Ambasadorów do wymiany na produkty marki Y (paczki PR), będą stanowiły nagrody związane ze sprzedażą premiową i Państwo jako płatnik podatku będą mieli prawo zastosować do nich zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które obejmuje wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja i internet) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT, od przychodów z tytułu m.in. nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego pobiera się zryczałtowany podatek w wysokości 10% nagrody. Płatnikiem tego podatku jest podmiot dokonujący świadczenia z tytułu nagrody.

Jednocześnie, art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT wprowadza zwolnienie dla nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych nagród nie przekracza kwoty 2000 zł. Zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Choć ustawa PIT nie zawiera definicji "sprzedaży premiowej", wskazują Państwo, że dla jej prawidłowego zrozumienia należy odwołać się do wykładni językowej oraz stanowisk zawartych w interpretacjach indywidualnych oraz orzecznictwa sądów administracyjnych.

Pojęcie „sprzedaży” zgodnie z powszechnie dostępną definicją zamieszczoną w Internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN jest rozumiane jako „odstępowanie czegoś przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę”. Z kolei pojęcie „premii” zostało zdefiniowane jako "nagroda za coś, często mająca zachęcić do czegoś osobę nagradzaną" (https://sjp pwn.pl/szukaj/premia.html dostęp z dnia 27 stycznia 2025 r.).

Uzupełniająco można wskazać na cywilnoprawne rozumienie sprzedaży, jako umowy wzajemnej, w świetle której, sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę (zob. art. 535 Kodeksu cywilnego - dalej jako: KC).

Rozbieżności terminologiczne występujące pomiędzy KC i ustawą PIT wskazują, iż pojęcie sprzedaży w prawie podatkowym rozumiane jest szerzej niż w kontekście KC i obejmuje wszelkie transakcje mające na celu zachęcenie konsumentów do zakupu towarów lub usług.

Z kolei „premia” to nagroda mająca motywować do określonych działań, co w tym przypadku odnosi się do bonu rabatowego (w rozpatrywanym przypadku punktów zamienianych na produkty), który stanowi zachętę do polecania Państwa produktów i usług.

Potwierdził to także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, który w wyroku z dnia 4 lipca 2013 r. o sygn. III SA/Wa 381/13 wskazał, iż pojęcie sprzedaży premiowej jest pojęciem szerszym aniżeli sprzedaż w rozumieniu KC.

Tym samym opisane zdarzenie przyszłe w interpretacji pozwala na zakwalifikowanie go do regulacji odnoszących się do nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Analizując kwestie opodatkowania nagród związanych ze sprzedażą premiową należy zauważyć, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT jest zwolnieniem przedmiotowym, a nie podmiotowym. Użyte przez ustawodawcę określenie "nagrody związane ze sprzedażą premiową" powinno być rozumiane w ten sposób, że chodzi o nagrody przyznawane z tytułu promocyjnej sprzedaży towaru lub usługi, a nie wyłącznie o nagrody przyznawane osobom, które takiego zakupu dokonały. Zatem z perspektywy obowiązujących regulacji prawnych, kluczowe znaczenie w niniejszej sprawie ma wykazanie istnienia związku pomiędzy przyznaniem nagrody a zaistnieniem umowy sprzedaży premiowej towarów.

W literaturze oraz w praktyce interpretacyjnej powszechnie wskazuje się, że podstawowym celem sprzedaży premiowej jest stymulowanie u klientów określonych zachowań, korzystnych z perspektywy sprzedawcy, poprzez wyrobienie przyzwyczajeń konsumenckich, zwiększenie zainteresowania oferowanymi produktami lub usługami, a także motywowanie uczestników rynku do korzystania z usług sprzedawcy (por. interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2021 r., sygn. 0112-KDWL.4011.20.2021.2.DK).

W przypadku Programu opisanego we wniosku, jego celem jest skłonienie Ambasadorów do polecania Państwa produktów innym konsumentom, co w efekcie ma doprowadzić do zwiększenia obrotów Spółki.

Aby móc spełnić przesłanki do zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania, konieczne jest wykazanie, że przychód uzyskany w postaci otrzymanej nagrody jest związany ze sprzedażą premiową.

W Państwa ocenie, związek ten jest obecny, co stanowi warunek sine qua non przyznania nagrody Ambasadorom Programu.

Co istotne, ustawodawca w przepisach ustawy PIT nie ogranicza możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT) ani odprowadzenia zryczałtowanego podatku (art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT) wyłącznie do nabywców towarów lub usług, lecz przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia przez każdą osobę, która otrzymała nagrodę od sprzedawcy towaru lub usługi w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu lub usługi, w tym również przez osobę inną niż nabywca tych towarów lub usług.

Jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej: Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą" (interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2021 r., sygn. 0112-KDWL4011.20.2021.2.DK).

W Państwa ocenie, nagroda punktowa udostępniana Ambasadorom Programu stanowi świadczenie związane z mechanizmem sprzedaży premiowej produktów i usług oferowanych przez Spółkę, co znajduje uzasadnienie w obowiązujących przepisach prawa podatkowego.

Przyznanie Ambasadorowi Programu nagrody w postaci bonu rabatowego podlegać będzie zwolnieniu przedmiotowemu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT, pod warunkiem że wysokość przyznanej nagrody nie przekroczy kwoty 2000 zł, a beneficjent nagrody będzie osobą fizyczną, która nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej.

W dalszej kolejności przywołali Państwo wyrok WSA w Warszawie z dnia 14 listopada 2024 roku o sygnaturze III SA/Wa 1958/24, w którym Sąd wskazał między innymi:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia “środki masowego przekazu". Również w obowiązującym systemie prawnym brak jest legalnej definicji tego pojęcia. Jednakże dostępne definicje słownikowe pojęcia "środki masowego przekazu" określają to pojęcie w różnych aspektach. Jakkolwiek wskazują one, że są to środki komunikowania masowego, to z jednej strony do środków masowego przekazu zaliczają zarówno urządzenia techniczne służące tej komunikacji posługujące się w przekazie obrazami, dźwiękami, słowem pisanym (np. gazeta, telewizja satelitarna, odbiornik radiowy), z drugiej zaś jako środki masowego przekazu wskazują instytucje zajmujące się przekazywaniem informacji z wykorzystaniem tychże urządzeń technicznych. Tytułem przykładu powyższego dualizmu wskazać można internetową encyklopedię PWN, określającą Środki masowego przekazu jako "mass media, media masowe, środki masowego komunikowania, urządzenia, instytucje, za pomocą których kieruje się pewne treści do bardzo licznej i zróżnicowanej publiczności; prasa, radio, telewizja, także tzw. nowe media: telegazeta, telewizja satelitarna, Internet". Nie ulega wątpliwości, że obecne brzmienie powyższego przepisu nie przystaje do rozwijającej się dynamicznie struktury nowoczesnych środków masowego przekazu. Zaniechania ustawodawcy w tym zakresie doprowadziło także do problemów z wykładnią powyższego przepisu. Warto przypomnieć, że tut. Sąd w wyrokach z 15 stycznia 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 1189/09, oraz z 4 grudnia 2013 r. III SA/Wa 616/13, wskazywał już, że "nie ulega wątpliwości, że obecnie nie sposób kwestionować znaczenia Internetu jako środka porozumiewania się i zdobywania różnego rodzaju informacji. Dostępność, którą można już uznać za powszechną, a także zakres wykorzystania, bez wątpienia pozwalają zaliczyć Internet do środków masowego przekazu, jak to uczyniły strony w rozpoznanej sprawie. W istocie o tym, że Internet stał się środkiem masowego przekazu zadecydowali użytkownicy przez codzienną praktykę rozszerzającą obszary jego zastosowania, a także sama konstrukcja sieci umożliwiająca z jednej strony praktycznie każdemu uzyskanie zamieszczanych w niej informacji ogólnodostępnych (nie limitowanych) i z drugiej strony - pozwalająca na dotarcie z informacją do praktycznie nieograniczonego kręgu odbiorców. Oczywistym jest przy tym, że ów "nieograniczony krąg adresatów" to pojęcie w gruncie rzeczy umowne, ponieważ, np. strona internetowa w języku polskim dostarczy informacji osobie znającej tej język. Istotne jest, że również osoba nie posługująca się tym językiem ma do tej strony dostęp - może na stronę tę wejść.

12. Kwestią odrębną jest natomiast, czy samo wykorzystanie przy organizowaniu i ogłaszaniu konkursu Internetu jako środka masowego przekazu uprawnia laureatów konkursu do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. Na podkreślenie zasługuje to, że kwestie tą badał także tut. Sąd w wyroku z 26 maja 2015 r. III SA/Wa 3273/14 w analogicznym stanie faktycznym. W ocenie Sądu poglądy wyrażone w ww. wyroku mimo upływu prawie 10 lat nadal pozostają aktualne. W związku z czym Sąd przyjmuje je jako własne i posłuży się nimi uzasadniając przedmiotowy wyrok.

13. Zaznaczyć należy, że to właśnie cecha środków masowego przekazu, jaką jest ogólnodostępność - w ocenie Sądu - wskazuje na intencję ustawodawcy, tj. wyłącznie z opodatkowania nagród uzyskanych w konkursach ogólnodostępnych, ponieważ organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu. Ustawodawca może ograniczyć zastosowanie zwolnienia podatkowego nie tylko wprost wskazując wyłączenia z zakresu zwolnienia lub warunki, jakie muszą być spełnione, ale też posługując się pojęciami i sformułowaniami przypisującymi podmiotom, rzeczom i stanom określone cechy. Tak też postąpił w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., posługując się pojęciem "środki masowego przekazu". Gdyby jednak ustawodawca za istotne uznał jedynie miejsce ogłoszenia (emisji) konkursu i z okoliczności tej uczynił jedyną przesłankę zastosowania zwolnienia podatkowego, nie użyłby także przymiotnika "organizowane". Konsekwentnie należało rozważyć, czy poprzez określenie konkursu tym przymiotnikiem ustawodawca nie ograniczył zastosowania zwolnienia do tych środków masowego przekazu, którym można przypisać znaczenie podmiotowe (np. wydawca określonego czasopisma).

14. Okoliczność, że internet należy zaliczyć do środków masowego przekazu jest bezsporna. Specyfika Internetu wyraża się między innymi w tym, że za jego pośrednictwem mogą być udostępniane inne środki masowego przekazu, np. prasa (wersje internetowe czasopism, aplikacje i inne produkty mediowe) oraz telewizja (programy telewizyjne udostępniane w Internecie przez wydawców telewizyjnych itp.), a zatem te środki masowego przekazu, które poddane zostały szczególnym unormowaniom (reglamentacji).

15. Odnosząc się do istoty sporu między stronami co do pojęcia "organizowania przez środki masowego przekazu" Sąd uznał, że w świetle wykładni celowościowej popartej także poglądami sądów administracyjnych - "organizowanie" konkursów może być realizowane przez poprzez ogólnodostępne aplikacje internetowe. W ocenie Sądu udostępnienie przez ogólnodostępne portale internetowe w postaci przeglądarek internetowych miejsca w obszarze Internetu dla podmiotów uzyskujących za pośrednictwem tych wyspecjalizowanych platform komunikacji dostęp do własnych aplikacji; pozwala na uznanie, że Skarżąca jak i te portale współorganizują konkursy. W ocenie Sądu wielość aplikacji i publiczny dostęp do ich zawartości jest kwintesencją internetu. Należy przy tym podkreślić, że art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. nie zawiera regulacji o samych organizatorach. Oznacza to, że mogą to być zarówno osoby fizyczne jak również osoby prawne oraz jednostki nieposiadające osobowości prawnej, posiadające zdolność do zaciągania we własnym imieniu zobowiązań i nabywania praw. Podmioty te jednak, aby wygrana w konkursie podlegała zwolnieniu, powinny przez środki masowego przekazu organizować i emitować dany konkurs tak jak to ma miejsce w omawianej sprawie. Nie jest w takim przypadku konieczne, aby konkurs organizowany był wyłącznie przez podmioty będące wydawcami środków masowego przekazu. Przepis nie odnosi się bowiem expressis verbis do wydawcy, a wykładnia celowościowa kładzie nacisk na kwestię dostępności konkursu w przestrzeni publicznej dla bliżej nieokreślonego kręgu odbiorców (nieokreślonych z imienia i nazwiska), co mają zapewnić właśnie środki masowego przekazu. Tym samym ze zwolnienia winien korzystać również podmiot, który organizuje konkurs, za pośrednictwem publicznie dostępnej strony internetowej, a dodatkowo konkurs ten jest w niej ogłaszany. Gdyby bowiem ustawodawcy chodziło o przyznanie przedmiotowego zwolnienia jedynie podmiotom/organizatorom konkursów, którzy są wydawcami środków masowego przekazu, tj. niektórym tylko podatnikom, bez względu na ich publiczny przebieg i dostęp, wskazałby to wyraźnie w treści art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. czego jednak nie uczynił.

Państwa zdaniem, postępują Państwo prawidłowo uznając, że w opisanym stanie faktycznym punkty uzyskiwane w zamian za wykonywanie zadań w ramach konkursu Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego i wykorzystywane przez Ambasadorów do wymiany na produkty marki Y (Nagroda), będą stanowiły nagrody związane ze sprzedażą premiową i Państwo jako płatnik podatku będzie miał prawo zastosować do nich zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które obejmuje wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio telewizja i internet) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2 000 zł.

Państwa stanowisko w przypadku uznania stanowiska w odniesieniu do pytania nr 1 i 2 za nieprawidłowe.

Ad. 3, 4, 5

W Państwa ocenie, punkty uzyskiwane przez Ambasadora w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego, wykorzystywane do wymiany na produkty marki Y (paczki PR) przez Ambasadorów posiadających rezydencję podatkową w Polsce, niebędących pracownikami Spółki, niewspółpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych, ani nieprowadzących działalności gospodarczej stanowi przychód z innych źródeł, a Spółka przy jego wypłacie nie ma obowiązku pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.:

- stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);

- działalność wykonywana osobiście (pkt 2);

- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);

- przychody z innych źródeł (pkt 9).

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Jak wskazano w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14. dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Z powyższego wynika, że katalog przychodów należących do innych źródeł ma charakter otwarty i do tej kategorii zaliczyć można również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

W przedstawionym stanie faktycznym punkty uzyskiwane przez Ambasadora w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego, wykorzystywane do wymiany na produkty marki Y (Nagroda) przez Ambasadorów niebędących pracownikami Spółki, niewspółpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych ani też nieprowadzących działalności gospodarczej, nie stanowi kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wskazanych w art. 10 ustawy o PIT i będzie stanowiła dla uczestników Programu przychód z innych źródeł.

Brak obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy przy wypłacie Nagrody.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Obowiązek poboru podatku przez płatnika dotyczy natomiast wyłącznie przypadków określonych w ustawie (art. 32, 33, 34, 35, 41 i 42e).

Ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych poprzez:

- określenie rodzaju podmiotu, który dokonuje wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników - przy czym ustawodawca określa rodzaj podmiotu poprzez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz

- określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww. podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.

Zgodnie z przepisami ustawy o PIT obowiązki płatnika ciążą m.in. na:

1. osobach prawnych, zwanych "zakładami pracy" - w odniesieniu do uzyskiwanych od tych zakładów pracy przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy (art. 32 ustawy);

2. osobach prawnych i ich jednostkach organizacyjnych oraz jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej - w odniesieniu do dokonywanych świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1 (art. 41 ust. 1 ustawy).

Na podstawie art. 42a ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Ponieważ punkty uzyskiwane przez Ambasadora w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego, wykorzystywane do wymiany na produkty marki Y (Nagroda) przez Ambasadorów będą przychodem z innych źródeł dla uczestników Programu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ustawy o PIT, Spółka nie będzie miała obowiązku obliczenia ani pobierania podatku od Nagród. W odniesieniu do przychodów z innych źródeł ustawa o PIT nie przewiduje bowiem obowiązku poboru podatku przez płatnika. Jednak na Spółce będą ciążyły obowiązki informacyjne, o których mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko takie potwierdził, np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 17 marca 2023 r., nr 0115-KDIT2.4011.35.2023.1.HD.

Ad 4.

W Państwa ocenie, Nagroda kwalifikowana do przychodów z innych źródeł, wypłacana na rzecz osób fizycznych niebędących polskimi rezydentami podatkowymi, niezatrudnionych w Spółce na podstawie umowy o pracę, niewspółpracujących ze Spółką na podstawie umowy zlecenia ani też nieprowadzących działalności gospodarczej w zakresie rekrutacji - nie podlega opodatkowaniu w Polsce, a w konsekwencji Spółka przy wypłacie Nagrody nie jest zobowiązana do pobrania podatku.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 29 ustawy o PIT:

1. Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów:

1. z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu;

2. z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą, a organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu;

3. z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodów;

4. uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodów;

5. z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.

2. Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Przychody z tytułu punktów uzyskiwanych przez Ambasadora w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego, wykorzystywane do wymiany na produkty marki Y (Nagroda) przez Ambasadorów kwalifikowane są do przychodów z innych źródeł. W przypadku nierezydentów katalog przychodów, przy wypłacie których Spółka zobowiązana jest do poboru podatku zawarty jest w art. 29 ustawy o PIT. Wśród przychodów wymienionych w art. 29 ustawy o PIT, nie zostały wymienione przychody z innych źródeł, w tym w szczególności Nagroda. W Państwa ocenie, z uwagi na fakt, że Nagroda wypłacana na rzecz osób niebędących polskimi rezydentami podatkowymi, niebędących pracownikami Spółki ani niewspółpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych ani też nieprowadzących działalności gospodarczej, Nagroda nie będzie przychodem o charakterze wskazanych w art. 29 ust. 1 pkt 5 jako usług opodatkowanych podatkiem u źródła.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (czyli osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

W Państwa ocenie, skoro przychody z tytułu punktów uzyskiwanych przez Ambasadora w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego, wykorzystywane do wymiany na produkty marki Y (Nagroda) przez Ambasadorów przez nierezydentów, kwalifikowana jest do przychodów z innych źródeł i nie jest objęta katalogiem przychodów wskazanych w art. 29 ustawy o PIT, od których pobierany jest podatek - nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.

Ad. 5

W Państwa ocenie, w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą, punkty uzyskiwane przez Ambasadorów w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego, wykorzystywane do wymiany na produkty marki Y (paczki PR) będą stanowiły dochód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. W takim przypadku dochód (przychód) z tytułu otrzymania Nagrody będzie podlegał opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. W związku z powyższym na Spółce nie będą ciążyły żadne obowiązki płatnika ani też obowiązki informacyjne w związku z przyznaniem Nagrody uczestnikowi Programu.

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłami przychodów są m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl z kolei art. 14 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W Państwa ocenie, punkty uzyskiwane przez Ambasadora w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego, wykorzystywane do wymiany na produkty marki Y (paczki PR) przez Ambasadorów prowadzących w Polsce pozarolniczą działalność gospodarczą będą stanowiły dla tych osób przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlegały opodatkowaniu przez te osoby, według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. W konsekwencji, Spółka nie jest zobowiązana do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku wypłaty Nagrody na rzecz uczestnika Programu prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą.

Ad. 6

Pozostają Państwo na stanowisku, że punkty uzyskiwane przez Ambasadora w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego wykorzystywane przez Ambasadorów do wymiany na produkty marki Y (Nagroda) nie stanowią przychodu określonego w art. art. 13 pkt 8 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawodawca przyjął zasadę, że przychodami są:

1. pieniądze i wartości pieniężne, które:

· zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;

· zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.

2. wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń – czyli takie przysporzenia majątkowe, które mają postać:

· świadczeń w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa);

· nieodpłatnych świadczeń innych niż świadczenia w naturze (np. otrzymane usługi).

Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika, jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny. Z uwagi na wyróżnienie przez ustawodawcę przychodów o charakterze niepieniężnym, uznaje się, że przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy jest nie tylko uzyskanie przez podatnika nowych aktywów, ale także zmniejszenie jego pasywów.

Jednocześnie, stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Natomiast w myśl art. 11 ust. 2a omawianej ustawy:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3. jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4. w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Źródła przychodu zostały natomiast określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w pkt 9 wskazane zostały inne źródła.

Z art. 20 ust. 1 komentowanej ustawy stanowi, że:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe, w tym również w postaci nagrody.

Co do zasady, do dochodów z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową miałby zastosowanie przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Jednocześnie, na mocy art. 30 ust. 3 ww. ustawy:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-17, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Z kolei stosownie do art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

Fakt, iż uczestnik sprzedaży premiowej uzyskuje przychód podatkowy nie musi automatycznie oznaczać konieczności zapłaty podatku dochodowego. W niektórych sytuacjach ma bowiem zastosowanie zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się zatem do możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do przychodów Ambasadorów-osób fizycznych (rezydentów podatkowych Polski), niebędących Państwa pracownikami, niewspółpracujących z Państwem na podstawie umów cywilnoprawnych, ani nieprowadzących działalności gospodarczej należy wskazać co następuje.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

W myśl tego przepisu zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:

- otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

- jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2000 zł,

- nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy, konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z treścią art. 535 ww. kodeksu:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Mając na uwadze powyższe ustalenia i powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że „sprzedaż premiowa” jest umową sprzedaży, zawartą między sprzedawcą a kupującym, połączoną jednak z przyznaniem przez sprzedającego premii kupującemu. Na skutek zawarcia tej umowy po stronie sprzedawcy powstaje obowiązek przeniesienia na kupującego własności rzeczy i wydania mu rzeczy, jak również wydania (przekazania) kupującemu premii, w związku z dokonanym przez niego zakupem, której wartość nie jest objęta ceną kupowanego towaru (usługi). Otrzymanie premii jest gwarantowane, albowiem przyznawane jest przez sprzedawcę kupującemu w zamian za to, że ten dokonał zakupu określonego towaru lub usługi, na warunkach wskazanych przez sprzedającego (np. w określonej ilości, o określonej wartości, czy też określonego rodzaju towarów/usług). Po stronie kupującego powstaje obowiązek zapłaty ceny sprzedaży oraz uprawnienie do otrzymania premii.

W związku z powyższym, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko i wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, np. wykonania określonych wyzwań/zadań lub polecenia towarów lub usług danego podmiotu potencjalnie innym klientom, nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.

Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych nabywcy/kupującemu, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.

Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał:

Skoro zatem pojęcie "sprzedaż premiowa" zostało zaczerpnięte z języka potocznego, to jego znaczenie dla potrzeb wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68 PDoFizU należy przyjąć w znaczeniu potocznym, co oznacza – jak prawidłowo przyjął sąd pierwszej instancji – sprzedaż towarów i usług związaną z otrzymaniem nagrody przez nabywającego.

Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:

Skoro bowiem ustawodawca zwolnienie podatkowe powiązał ze sprzedażą, to przy ocenie dopuszczalności skorzystania z niego należy brać pod uwagę podmioty będące stronami tej transakcji, a więc nabywającego towar lub usługę i zbywającego towar lub usługę. Inaczej mówiąc, za istotną należy uznać transakcję sprzedaży, a nie czynniki, które do niej doprowadziły (ustawodawca nie powiązał sprzedaży z żadnymi innymi okolicznościami, np. procesem poprzedzającym sprzedaż).

Podobnie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 listopada 2019 r. sygn. akt II FSK 2512/18, wskazując:

Wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje przyjąć, iż ustanowione tym przepisem zwolnienie od podatku obejmuje, w warunkach przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wyłącznie wartość nagród przyznanych kupującemu, w sytuacji gdy nagroda jest związana ze sprzedażą premiową. Gdyby wolą ustawodawcy byłoby zwolnienie od podatku osób mających wpływ na decyzje o zakupie towarów, czyli doradców kupującego, to zważywszy na jego racjonalizm, zawarłby odpowiedni zapis w ustawie.

Zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostały zatem objęte nagrody, otrzymane wyłącznie przez kupującego (nabywcę) od sprzedawcy towarów lub usług, za zawarcie umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, których wartość nie przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Istotne z punktu widzenia tego, czy mamy do czynienia ze „sprzedażą premiową” jest wystąpienie sprzedaży oraz związku między sprzedażą i nagrodą.

W opisanej sprawie nie mamy jednak do czynienia z nagrodą wydawaną w ramach sprzedaży premiowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani przepisem art. 30 ust. 1 pkt 2 (dotyczącym poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu tych nagród), albowiem nagrody nie będą wydawane klientowi, który zakupił dany towar lecz, Ambasadorowi, który w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu uzyskał punkty (za skłonienie Ambasadora m.in. do promowania, czy do polecania Państwa produktów), a także uzyskał punkty za zamieszczenie linku, za pomocą którego klient (osoba trzecia) dokonała zamówienia towaru/usługi z produktów z Państwa oferty (a zatem Ambasador polecił temu klientowi Państwa produkty). Powyższe wynika z Państwa wniosku i jego uzupełnień, w których Państwo m.in. wskazali: Punkty przyznawane w związku z zakupem dokonanym przez osobę trzecią pozostają zatem powiązane z aktywnością promocyjną Ambasadora i skutecznością podjętych przez niego działań, a nie z zakupem dokonanym przez samego Ambasadora. W tym znaczeniu mogą być traktowane jako element systemu wynagradzania lub premiowania aktywności promocyjnej uczestnika, jednak nie stanowią nagrody związanej ze sprzedażą dokonaną na rzecz Ambasadora ani premii należnej mu jako nabywcy produktu. (…) produkty przekazane Ambasadorowi w następstwie wykorzystania odpowiedniej liczby punktów stanowią świadczenie rzeczowe związane z jego aktywnością w Programie. W zakresie, w jakim zostały uzyskane za wykonywanie zadań promocyjnych lub za skuteczne polecenie produktów osobom trzecim, pozostają one świadczeniem wzajemnym za działania promocyjne Ambasadora. Podsumowując, punkty mogą pełnić funkcję motywacyjną i ewidencyjną oraz stanowić element systemu wynagradzania aktywności promocyjnej, natomiast nie są premią z tytułu zakupu dokonanego przez Ambasadora. Ambasador występuje w Programie jako osoba promująca produkty i mogąca wpływać na decyzje zakupowe osób trzecich, a nie jako klient, którego własny zakup jest premiowany.

W konsekwencji do ww. nagród nie znajduje zastosowania zwolnienie podatkowe wynikające z ww. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy.

W przedmiotowej sprawie punkty uzyskiwane w zamian za wykonywanie zadań w ramach konkursu Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego i wykorzystywane przez Ambasadorów do wymiany na produkty marki Y (Nagroda), nie będą stanowiły nagród związanych ze sprzedażą premiową, do których przysługuje zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytań: nr 1 i 2 uznałem za nieprawidłowe.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy wskazać należy, że wartość punktów uzyskanych w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punktów uzyskanych za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego i wykorzystywane przez Ambasadorów (rezydentów podatkowych Polski) do wymiany na produkty marki Y (Nagrody) stanowią dla ww. osób fizycznych niebędących Państwa pracownikami, niewspółpracujących z Państwem na podstawie umów cywilnoprawnych, ani nieprowadzących działalności gospodarczej przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu, a jedynie do wypełnienia obowiązków informacyjnych wynikających z art. 42a ust. 1 ww. ustawy.

Stosownie bowiem do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 3 jest prawidłowe.

Również mają Państwo rację, że punkty uzyskiwane przez Ambasadora w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego wykorzystywane przez Ambasadorów do wymiany na produkty marki Y (Nagroda) nie stanowią przychodu określonego w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z ww. art. 13 pkt 8 tejże ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Powyższe wynika z faktu, że jak sami Państwo wyjaśnili w uzupełnieniach wniosku w niniejszej sprawie nie łączy Państwa z Ambasadorami żadna umowa, tj. umowa o pracę czy umowy cywilnoprawne (umowa zlecenie, umowa o dzieło). Ambasadorzy wykonują obowiązki na podstawie zawartego w programie regulaminu - za wykonane zadania lub za nabycia dokonane za pośrednictwem linku afiliacyjnego otrzymują punkty, które następnie mogą wymienić na nagrody rzeczowe np.(…).

Zatem, skoro Ambasadorzy nie są osobami, z którymi łączą Państwa umowy cywilnoprawne (umowy zlecenia czy umowy o dzieło), a więc nie uzyskują punktów (które mogą wymieniać na nagrody) w ramach umów wymienionych w przepisie art. 13 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to uzyskanego w ten sposób przychodu nie można uznać jako przychodu, określonego w tymże art. 13 ust. 8 przedmiotowej ustawy. Wobec tego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest również prawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do pytania nr 5 zawartego we wniosku - mają także Państwo rację wskazując, że punkty uzyskiwane przez Ambasadora w zamian za wykonywanie zadań w ramach Programu Ambasadorskiego i punkty uzyskane za zamówienia złożone przy użyciu indywidualnego linku afiliacyjnego, wykorzystywane do wymiany na produkty marki Y (paczki PR) przez Ambasadorów prowadzących w Polsce pozarolniczą działalność gospodarczą będą stanowiły dla tych osób przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlegały opodatkowaniu przez te osoby, według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:

- tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;

- obliczenie i pobór podatku przez płatnika.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.

Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:

- określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz

- określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww. podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.

Żaden z przepisów nie nakłada jednak na dany podmiot obowiązków płatnika w stosunku do przychodów uzyskiwanych od tego podmiotu przez podatników z prowadzonej przez tychże podatników działalności gospodarczej.

W konsekwencji, nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku wypłaty/wydania Nagrody na rzecz uczestnika Programu prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą.

W przypadku kwalifikacji danego przychodu do źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza", ustawodawca nie wprowadza obowiązków płatnika/obowiązków informacyjnych po stronie podmiotu dokonującego świadczenia. Podatnicy, uzyskujący dochody ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, sami dokonują opodatkowania takich dochodów.

Stosownie bowiem do ww. przepisu:

Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 – są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Przepisy dotyczące obowiązków płatnika – stanowiące wyłom od zasady samoopodatkowania – nie dotyczą przychodów ze źródła, którym jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W związku z powyższym w odniesieniu do świadczeń, będących przedmiotem Państwa pytania nr 5 w stosunku do osób uzyskujących świadczenie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są i nie będą Państwo zobowiązani do obliczenia, poboru i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że powołane przez Państwa we wniosku interpretacje indywidualne oraz wyroki sądów administracyjnych zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.