0112-KDSL1-1.4011.429.2026.4.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 11 czerwca 2026 r. (wpływ 11 czerwca 2026 r.) oraz pismem z 6 lipca 2026 r. (wpływ 7 lipca 2026 r.), a także pismem z 28 lipca 2026 r. (wpływ 28 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 1 stycznia 2026 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną pod firmą (…). Jest Pani polskim rezydentem podatkowym, podlega w Polsce opodatkowaniu od całości uzyskiwanych dochodów. Przychody z działalności gospodarczej rozlicza Pani zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działa Pani pod kodem PKD: 75.00.Z. Jest Pani lekarzem weterynarii – dyplom lekarza weterynarii uzyskała (…). Posiada Pani prawo do wykonywania zawodu nr (…) w (...) Izbie Lekarsko-Weterynaryjnej. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi weterynaryjne na rzecz Powiatowego Inspektoratu Weterynarii (…) i Powiatowego Inspektoratu Weterynarii (…). Została Pani wyznaczona do działania jako lekarz weterynarii na terenie powiatów (...) na podstawie decyzji Powiatowego Lekarza Weterynarii (…) oraz Powiatowego Lekarza Weterynarii (…) na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej. W wyniku powyższego, zawarła Pani umowy z PIW (…) i PIW (…), które określają, że wykonuje Pani na rzecz PIW następujące czynności:

- Sprawowanie nadzoru nad ubojem zwierząt gospodarskich w rzeźniach w tym badania dobrostanu zwierząt po ich przybyciu do rzeźni, badania przedubojowego i poubojowego, oceny mięsa i nadzór nad przestrzeganiem w czasie uboju przepisów o ochronie zwierząt;

- Sprawowanie nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem i przechowywaniem mięsa i wystawianie wymaganych świadectw zdrowia;

- Pobieranie próbek do badań w zakresie bezpieczeństwa żywności;

- Badanie laboratoryjne mięsa na obecność włośni;

- Pobieranie próbek do badań.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, usługi które Pani świadczy na rzecz PIW mieszczą się w grupowaniu 75.00.Z. Grupowanie to obejmuje działalność weterynaryjną, tj.: opiekę zdrowotną dla zwierząt gospodarskich i domowych, działalność asystentów weterynaryjnych lub innego pomocniczego personelu weterynaryjnego, działalność kliniczno-patologiczną i inną działalność diagnostyczną dotyczącą zwierząt, działalność pogotowia dla zwierząt, działalność w zakresie chiropraktyki zwierzęcej, działalność w zakresie dietetyki zwierzęcej.

Działalności te mogą być prowadzone w klinikach weterynaryjnych, a także w formie wizyt w gospodarstwach hodowlach lub domach, w gabinetach konsultacyjnych i zabiegowych lub w innych miejscach. W związku z wykonywanymi usługami ponosi Pani ryzyko gospodarcze, tj. odpowiedzialność za szkody wynikłe z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań wynikających z umowy zawartej z PIW. Wynagrodzenie miesięczne, które Pani otrzymuje od PIW wynika z zestawienia z wykonanych czynności w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu). Wobec tego otrzymuje Pani wynagrodzenie za faktycznie wykonane czynności w danym miesiącu, a jego wysokość w każdym miesiącu jest zmienna i nie ma charakteru stałego. Wykonuje Pani czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w sposób samodzielny, na własny rachunek oraz na własne ryzyko gospodarcze. Nie pozostaje Pani w stosunku podporządkowania wobec PIW, w szczególności nie jest związana poleceniami co do miejsca, czasu i sposobu wykonywania czynności w sposób charakterystyczny dla stosunku pracy. Rozlicza Pani przychody uzyskiwane od PIW w ramach źródła przychodów – działalność gospodarcza, a nie w ramach źródła – działalność wykonywana osobiście z art. 13 pkt 6 ustawy PIT: przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

W uzupełnieniu wniosku z 11 czerwca 2026 wskazała Pani, że:

Nie uzyskuje Pani dochodów z tytułu innej działalności niż wymienionej we wniosku. Prowadzi Pani ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Usługi sklasyfikowane są pod kodem PKWiU nr 75.00.19.0.

Z kolei w uzupełnieniu wniosku z 6 lipca 2026 r. doprecyzowała Pani ostatecznie opis sprawy w następujący sposób:

Zakres czynności wykonywanych przez Panią na rzecz Inspekcji obejmuje nadzór nad ubojem zwierząt rzeźnych. Wykonywanie ww. czynności odbywa się zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w tym zakresie. Powiatowy Lekarz Weterynarii z przyczyn finansowych i organizacyjnych nie jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, dlatego wyznacza lekarzy weterynarii na czas określony do wykonywania czynności, o których mowa w art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej Jednocześnie w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o inspekcji wskazano, że umowy są zawierane z lekarzami w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Umowy te zawierane są co roku na okres jednego roku. W umowie zapisano również, że: Organy Inspekcji Weterynaryjnej sprawują nadzór nad prawidłowym wykonaniem czynności stanowiących przedmiot umowy.

W ramach nadzoru nad ubojem wykonuje Pani szereg czynności, które w umowie zostały opisane jako „nadzór nad ubojem”. Oznacza to, że zobowiązana jest Pani stosować się do właściwych instrukcji wydanych przez Głównego Lekarza Weterynarii dotyczących nadzoru nad ubojem oraz rozporządzeń, w których wskazano, iż jako nadzór nad ubojem zwierząt rzeźnych obejmuje w szczególności takie czynności jak wszystkie elementy badania przedubojowego i poubojowego, wydanie oceny mięsa i nadzór nad przestrzeganiem przepisów o ochronie zwierząt w rzeźni. Zakres czynności jakie wykonuje Pani do umowy dla Urzędowego Lekarza Weterynarii:

- sporządzanie tygodniowych raportów z kontroli wdrożenia GHP, procedur przedoperacyjnych i międzyoperacyjnych, postępowanie zgodnie z wytycznymi GLW da urzędowych lekarzy weterynarii z dnia 25 maja 2012 r. (sporządzanie tygodniowych raportów z kontroli wdrożenia GHP - magazyn żywca, rzeźnia,)

- kontrola dopuszczania zakładu do produkcji, uboju (sprawdzania czystości pomieszczeń i urządzeń, kontrola poprawności działania urządzeń takich jak linia ubojowa, sterylizatory, urządzenia do ogłuszania zwierząt itp.),

- kontrola dokumentacji zwierząt dostarczonych do uboju ze szczególnym uwzględnieniem łańcuchów żywieniowych,

- kontrola wymagań warunków weterynaryjnych działu uboju,

- kontrola przestrzegania przez pracowników zakładu procedur wewnątrzzakładowych,

- kontrola realizacji założeń HACCP,

- kontrola przestrzegania temperatur w miejscach gdzie jest to wymagane,

- kontrola czystości i dokumentacji środków transportu przeznaczonych do przewozu środków spożywczych pochodzenia zwierzęcego (surowców jak i produktów),

- kontrola właściwego umieszczenia znaku jakości zdrowotnej,

- pobieranie prób urzędowych,

- kontrola w rzeźni pod względem dobrostanu zwierząt rzeźnych obejmująca:

• kontrolę środków transportu zwierząt, warunku transportu, dokumentację im towarzyszącą, warunki rozładunku i przemieszczenia, postępowania ze zwierzętami i przetrzymywania zwierząt (dbałość o humanitarny sposób oszałamiania i wykrwawiania zwierząt),
• badanie przedubojowe zwierząt - ocena stanu zdrowia, wydania decyzji o dopuszczeniu do uboju oraz prowadzenie dziennika badania przedubojowego,
• badanie poubojowe mięsa zwierząt rzeźnych w sposób zgodny z przepisami oraz prowadzenie Dziennika Poubojowego Mięsa Zwierząt Rzeźnych,
• badanie laboratoryjne mięsa na obecność włośni,
• wydawanie decyzji w zakresie oceny mięsa w zależności od wyników badania poubojowego,
• nadzór nad właściwym postępowaniem z mięsem zdatnym jak i niezdanym,
• nadzór nad kategoryzacją i prawidłowym postępowaniem z ubocznymi produktami pochodzenia zwierzęcego nie przeznaczonymi do spożycia przez ludzi.

W związku z tym, że zarówno Powiatowy Lekarz Weterynarii, jak również Pani nie jesteście w stanie określić czasu wymaganego i poświęcanego na wykonywanie poszczególnych, opisanych powyżej czynności świadczona przez Panią usługa jest usługą weterynaryjną. W świetle powyższego klasyfikacja grupowania 75.00.19.0 PKWIU - „Pozostałe usługi weterynaryjne” jest da Pani klasyfikacją podejmowanych czynności nadzoru nad ubojem. Badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem mięsa i po uboju jest jedynie jednym z elementów nadzoru nad ubojem, który stanowi kompleksową usługę i wykonywanie szeregu czynności, z których nie da się wyodrębnić badania przedubojowego i poubojowego i obejmują wszystkie czynności wskazane powyżej, bez ich jakiegokolwiek wyodrębnienia. Czynności wykonywane przez lekarza weterynarii w ramach nadzoru nad ubojem określone są przepisami prawa i lekarz weterynarii musi wykonywać wszystkie te czynności w ramach nadzoru i za każdą z tych czynności ponosi odpowiedzialność. Badanie przedubojowe i poubojowe jest jedynie elementem nadzoru nad ubojem, ale nie pozbawia podejmowanych czynności charakteru usługi weterynaryjnej. Lekarz weterynarii skierowany do nadzoru nad ubojem wykonuje szereg czynności, które wymagają specjalistycznej wiedzy wymaganej od lekarza weterynarii, stąd też świadczy on w tym zakresie usługę weterynaryjną (PKD 75).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 28 lipca 2026 r.)

Czy osiągane przez Panią przychody z działalności opisanej we wniosku (Usługi weterynaryjne świadczone na rzecz PIW), sklasyfikowane pod kodem PKD 75.00.Z oraz kodem PKWIU 75.00.19.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12. ust. 1 pkt. 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 28 lipca 2026 r.)

Osiągane przez Panią przychody z działalności opisanej we wniosku (Usługi weterynaryjne świadczone na rzecz PIW), sklasyfikowane pod kodem PKD 75.00.Z oraz kodem PKWIU 75.00.19.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12. ust. 1 pkt. 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przechodząc do kwestii sposobu opodatkowania świadczonych przez Panią usług, zauważam, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.):

Dział 75 Usługi weterynaryjne obejmuje:

- opiekę zdrowotną dla zwierząt gospodarskich i domowych,

- usługi świadczone przez asystentów weterynaryjnych i pozostałego pomocniczego personelu weterynaryjnego,

- usługi kliniczno-patologiczne oraz pozostałe usługi związane z rozpoznaniem i ustalaniem przyczyn chorób zwierząt,

- usługi pogotowia dla zwierząt.

Dział ten nie obejmuje:

- usług wspomagających chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

- usług związanych z wydawaniem atestów dla artykułów konsumpcyjnych oraz usług w zakresie badań i analiz związanych z jakością żywności (włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju), sklasyfikowanych w 71.20.11.0.

W pozycji 75.00.19.0 mieszczą się „Pozostałe usługi weterynaryjne”.

Grupowanie to obejmuje:

- usługi medyczne, włączając chirurgiczne i dentystyczne, świadczone w szpitalu lub poza nim dla zwierząt innych niż zwierzęta domowe lub gospodarskie, w tym: zwierzęta przebywające w zoo oraz zwierzęta hodowane dla futra lub innych wyrobów; usługi te są ukierunkowane na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzę,

- usługi klinik i innych placówek weterynaryjnych, usługi laboratoryjne i techniczne, usługi związane z żywieniem zwierząt (włączając diety specjalne) i podobne usługi.

Natomiast dział 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych” obejmuje:

- usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

- usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

- badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

W klasie 71.20 mieszczą się „Usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.

Klasa ta zawiera m.in. pozycję 71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i czystości substancji”.

Grupowanie to obejmuje:

- usługi w zakresie badań i analiz właściwości chemicznych i biologicznych substancji, takich jak: powietrze, woda,

- odpady (miejskie i przemysłowe), paliwa, metale, gleba, minerały, żywność i chemikalia,

- usługi w zakresie badań i analiz w pokrewnych dziedzinach nauki, takich jak: mikrobiologia, biochemia, bakteriologia itp.,

- usługi w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju,

- usługi nadzoru związanego z produkcją żywności, włączając pasze dla zwierząt,

- usługi w zakresie wydawania atestów dla artykułów konsumpcyjnych.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie badań zwierząt związanych z kontrolą ich stanu zdrowia, sklasyfikowanych w 75.00.1,

- usług świadczonych przez medyczne i dentystyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0.

Zauważam, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest od 1 stycznia 2026 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pani polskim rezydentem podatkowym, podlega w Polsce opodatkowaniu od całości uzyskiwanych dochodów. Przychody z działalności gospodarczej rozlicza Pani zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jest Pani lekarzem weterynarii. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi weterynaryjne na rzecz Powiatowego Inspektoratu Weterynarii (…) i Powiatowego Inspektoratu Weterynarii (…). Nie uzyskuje Pani dochodów z tytułu innej działalności niż wymieniona we wniosku. Prowadzi Pani ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu. Zakres czynności wykonywanych przez Panią na rzecz Inspekcji obejmuje nadzór nad ubojem zwierząt rzeźnych. Wykonywanie ww. czynności odbywa się zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w tym zakresie. W ramach nadzoru nad ubojem wykonuje Pani szereg czynności, które w umowie zostały opisane jako „nadzór nad ubojem”. Oznacza to, że zobowiązana jest Pani stosować się do właściwych instrukcji wydanych przez Głównego Lekarza Weterynarii dotyczących nadzoru nad ubojem oraz rozporządzeń, w których wskazano, iż nadzór nad ubojem zwierząt rzeźnych obejmuje w szczególności takie czynności jak: wszystkie elementy badania przedubojowego i poubojowego, wydanie oceny mięsa i nadzór nad przestrzeganiem przepisów o ochronie zwierząt w rzeźni. Zakres czynności jaki wykonuje Pani w ramach umowy dla Urzędowego Lekarza Weterynarii to:

- sporządzanie tygodniowych raportów z kontroli wdrożenia GHP, procedur przedoperacyjnych i międzyoperacyjnych, postępowanie zgodnie z wytycznymi GLW da urzędowych lekarzy weterynarii z dnia 25 maja 2012 r. (sporządzanie tygodniowych raportów z kontroli wdrożenia GHP - magazyn żywca, rzeźnia),

- kontrola dopuszczania zakładu do produkcji, uboju (sprawdzania czystości pomieszczeń i urządzeń, kontrola poprawności działania urządzeń takich jak linia ubojowa, sterylizatory, urządzenia do ogłuszania zwierząt itp.),

- kontrola dokumentacji zwierząt dostarczonych do uboju ze szczególnym uwzględnieniem łańcuchów żywieniowych,

- kontrola wymagań warunków weterynaryjnych działu uboju,

- kontrola przestrzegania przez pracowników zakładu procedur wewnątrzzakładowych,

- kontrola realizacji założeń HACCP,

- kontrola przestrzegania temperatur w miejscach gdzie jest to wymagane,

- kontrola czystości i dokumentacji środków transportu przeznaczonych do przewozu środków spożywczych pochodzenia zwierzęcego (surowców jak i produktów),

- kontrola właściwego umieszczenia znaku jakości zdrowotnej,

- pobieranie prób urzędowych,

- kontrola w rzeźni pod względem dobrostanu zwierząt rzeźnych obejmująca:

• kontrolę środków transportu zwierząt, warunku transportu, dokumentację im towarzyszącą, warunki rozładunku i przemieszczenia, postępowania ze zwierzętami i przetrzymywania zwierząt (dbałość o humanitarny sposób oszałamiania i wykrwawiania zwierząt),
• badanie przedubojowe zwierząt - ocena stanu zdrowia, wydanie decyzji o dopuszczeniu do uboju oraz prowadzenie dziennika badania przedubojowego,
• badanie poubojowe mięsa zwierząt rzeźnych w sposób zgodny z przepisami oraz prowadzenie Dziennika Poubojowego Mięsa Zwierząt Rzeźnych,
• badanie laboratoryjne mięsa na obecność włośni,
• wydawanie decyzji w zakresie oceny mięsa w zależności od wyników badania poubojowego,
• nadzór nad właściwym postępowaniem z mięsem zdatnym jak i niezdanym,
• nadzór nad kategoryzacją i prawidłowym postępowaniem z ubocznymi produktami pochodzenia zwierzęcego nie przeznaczonymi do spożycia przez ludzi.

Pani usługi sklasyfikowane są pod kodem PKWiU nr 75.00.19.0. W związku z tym, że zarówno Powiatowy Lekarz Weterynarii, jak również Pani nie jesteście w stanie określić czasu wymaganego i poświęcanego na wykonywanie poszczególnych, opisanych powyżej czynności, świadczona przez Panią usługa jest usługą weterynaryjną. W świetle powyższego klasyfikacja grupowania 75.00.19.0 PKWIU - „Pozostałe usługi weterynaryjne” jest da Pani klasyfikacją podejmowanych czynności nadzoru nad ubojem. Badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem mięsa i po uboju jest jedynie jednym z elementów nadzoru nad ubojem, który stanowi kompleksową usługę i wykonywanie szeregu czynności, z których nie da się wyodrębnić badania przedubojowego i poubojowego i obejmują wszystkie czynności wskazane powyżej, bez ich jakiegokolwiek wyodrębnienia. Czynności wykonywane przez lekarza weterynarii w ramach nadzoru nad ubojem określone są przepisami prawa i lekarz weterynarii musi wykonywać wszystkie te czynności w ramach nadzoru i za każdą z tych czynności ponosi odpowiedzialność. Badanie przedubojowe i poubojowe jest jedynie elementem nadzoru nad ubojem, ale nie pozbawia podejmowanych czynności charakteru usługi weterynaryjnej.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzam, że jeśli faktycznie świadczy Pani usługi, które mieszczą się we wskazanym grupowaniu PKWiU 75.00.19.0 „Pozostałe usługi weterynaryjne”, to przychody uzyskiwane z ich świadczenia podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią opisanych usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Ponadto, gdyby wykonywała Pani usługi badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), to do przychodów uzyskiwanych z tego tytułu zastosowanie znalazłaby stawka ryczałtu 14%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ww. ustawy.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.