0115-KDST2-1.4011.373.2026.1.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (z późn. zm.) i prowadzi od 6 kwietnia 2023 r. pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną w sposób zorganizowany, ciągły, we własnym imieniu i na własny rachunek, ponosząc ryzyko gospodarcze związane z jej wykonywaniem.

Wnioskodawczyni opodatkowuje działalność w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, uzyskała przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (z póź. zm., dalej: ustawa o ryczałcie).

W stosunku do Wnioskodawczyni nie zachodzą również wyłączenia wymienione w art. 8 ustawy o ryczałcie. Prowadzona ewidencja, umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami (oddzielnie: usługi psychologa, szkoleniowe i eksperckie).

Wnioskodawczyni wykonuje działalność gospodarczą sklasyfikowaną według następujących kodów PKD:

· 86.93.Z – działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej,

· 85.59.D – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

· 74.99.Z – wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Przeważająca część działalności Wnioskodawczyni (ponad 90% przychodów) obejmuje wykonywanie czynności biegłego sądowego psychologa na rzecz organów procesowych lub podmiotów zobowiązanych przez te organy do wydania opinii. Czynności te są wykonywane w sposób zorganizowany, ciągły i profesjonalny, przy czym Wnioskodawczyni nie pozostaje pod kierownictwem organu procesowego co do sposobu wykonania opinii. Wnioskodawczyni samodzielnie organizuje warsztat pracy (korzystając z własnego lokalu, sprzętu i oprogramowania) oraz ponosi pełne ryzyko gospodarcze oraz odpowiedzialność wobec osób trzecich za wynik swoich prac. Rozliczenia odbywają się na podstawie wystawianych faktur VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, co dokumentuje ich rynkowy i profesjonalny charakter.

Wnioskodawczyni została ustanowiona biegłą sądową przy Sądzie Okręgowym w (...) na podstawie § 1 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie biegłych sądowych.

Dodatkowo Wnioskodawczyni osiąga przychody z tytułu najmu prywatnego nieruchomości, stanowiących jej majątek osobisty (niewchodzący w skład przedsiębiorstwa). Przychody te są osiągane poza prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą i są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi najmu prywatnego.

Czynności biegłego sądowego, wykonywane przez Wnioskodawczynię obejmują w szczególności:

1. Udział w czynnościach procesowych

Wnioskodawczyni może uczestniczyć w wysłuchaniu lub przesłuchaniu świadka, uczestnika postępowania, osoby podejrzanej, oskarżonej albo innej osoby objętej postępowaniem.

W toku czynności Wnioskodawczyni może:

• zadawać pytania,

• zgłaszać potrzebę pozyskania dodatkowego materiału dowodowego,

• udzielać ustnych odpowiedzi wymagających wiedzy specjalistycznej,

• formułować stanowiska wymagające specjalistycznej wiedzy psychologicznej.

W niektórych przypadkach czynności Wnioskodawczyni kończą się na samym udziale w czynności procesowej lub wydaniu ustnej opinii.

2. Przeprowadzanie badań psychologicznych

Jeżeli organ procesowy wyda postanowienie o dopuszczeniu dowodu z opinii biegłego psychologa, Wnioskodawczyni wykonuje badania psychologiczne obejmujące m.in.:

• analizę materiału sprawy,

• wywiad,

• obserwację,

• testy psychologiczne,

• analizę zachowania,

• formułowanie hipotez badawczych,

• interpretację uzyskanych danych.

Badanie psychologiczne wykonywane przez Wnioskodawczynię ma charakter diagnostyczny i analityczny, służący ustaleniu określonych okoliczności istotnych dla postępowania.

3. Analiza materiału dowodowego

Wnioskodawczyni dokonuje szczegółowej analizy akt sprawy, sporządza notatki, analizuje dokumentację i materiał dowodowy, ustala przesłanki badawcze oraz prowadzi proces wnioskowania oparty na danych zgromadzonych przez organ procesowy.

4. Sporządzanie opinii psychologicznych

Wnioskodawczyni sporządza:

• opinie pisemne,

• opinie ustne wydawane podczas rozpraw,

• opinie uzupełniające,

• odpowiedzi na pytania wymagające wiedzy specjalistycznej.

Opinia psychologiczna sporządzana przez Wnioskodawczynię zawiera w szczególności:

• opis materiału dowodowego,

• opis przebiegu badania,

• wyniki testów i obserwacji,

• analizę i interpretację danych,

• proces wnioskowania,

• odpowiedzi na pytania zadane przez sąd lub inny organ procesowy.

5. Charakter wykonywanych czynności

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi:

• nie mają charakteru terapeutycznego,

• nie służą leczeniu,

• nie stanowią świadczeń zdrowotnych,

• nie obejmują profilaktyki zdrowotnej,

• nie zawierają zaleceń terapeutycznych,

• nie są wykonywane na rzecz pacjenta,

• nie są świadczone na rzecz klienta,

• nie służą poprawie funkcjonowania osoby badanej,

• nie stanowią usług doradztwa (biegły sądowy nie doradza organowi procesowemu w zakresie podejmowania decyzji ani zarządzania, lecz dostarcza dowód w postaci obiektywnej wiedzy specjalistycznej),

• mają charakter usług profesjonalnych wymagających wiedzy i doświadczenia.

Odbiorcą świadczenia nie jest osoba badana, lecz pozostaje nim organ procesowy. Badany nie jest pacjentem Wnioskodawczyni.

Celem wykonywanych czynności jest ustalenie stanu faktycznego dla potrzeb postępowania prowadzonego przez organ procesowy.

Wnioskodawczyni występuje w roli eksperta wykorzystującego specjalistyczną wiedzę psychologiczną na potrzeby postępowania dowodowego.

Klasyfikacja GUS

Wnioskodawczyni uzyskała:

1. informację klasyfikacyjną GUS z dnia (...) 2026 r., znak: (...), zgodnie z którą działalność biegłego sądowego z zakresu psychologii wykonywana na zlecenie sądu, prokuratury i policji, polegająca na wydawaniu opinii w procesach sądowych, mieści się w podklasie PKD 74.99.Z (PKD 2025);

2. informację klasyfikacyjną GUS z dnia (...) 2026 r., znak: (...), zgodnie z którą usługi biegłego sądowego z zakresu psychologii wykonywane na zlecenie sądu, prokuratury i policji, polegające na wydawaniu opinii w procesach sądowych, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” (PKWiU 2015).

Jednocześnie powyższe informacje zmieniły wcześniejsze interpretacje GUS z dnia (...) 2025 r. i (...) 2025 r. odpowiednio w zakresie PKWiU oraz PKD.

Pytania

1. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia usług biegłego sądowego psychologa, sklasyfikowanych przez GUS do grupowania PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

2. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia usług biegłego sądowego psychologa, opisanych we wniosku i sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.20.0, podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% również w odniesieniu do przychodów osiągniętych w 2025 r. przy założeniu, że charakter świadczonych usług w 2025 r. był tożsamy z opisanym w niniejszym wniosku?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni:

1. przychody uzyskiwane z usług biegłego sądowego psychologa sklasyfikowanych przez GUS do grupowania PKWiU 74.90.20.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie;

2. Wnioskodawczyni ma prawo do dokonania korekty rozliczeń za 2025 r., ponieważ uprzednio zastosowano stawkę wyższą od prawidłowej.

Ad 1

1. Znaczenie klasyfikacji PKWiU wskazanej przez GUS

W sprawach dotyczących ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ustawodawca wielokrotnie odwołuje się do klasyfikacji PKWiU.

Wnioskodawczyni dysponuje aktualną informacją klasyfikacyjną GUS z dnia 15 maja 2026 r., z której jednoznacznie wynika, że świadczone przez nią usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Interpretacja podatkowa powinna zostać wydana przy założeniu prawidłowości klasyfikacji wskazanej przez wyspecjalizowany organ statystyki publicznej. Skoro właściwe grupowanie zostało określone przez GUS jako PKWiU 74.90.20.0, to nie ma podstaw do przypisywania świadczonych usług do innych działów PKWiU.

2. Właściwa stawka ryczałtu – 8,5%

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla działalności usługowej, z zastrzeżeniem działalności objętej innymi szczególnymi stawkami. PKWiU 74.90.20.0 nie zostało wymienione w katalogach usług objętych stawkami szczególnymi.

W konsekwencji zastosowanie znajduje reguła ogólna przewidziana dla działalności usługowej, tj. stawka 8,5%.

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi mają charakter profesjonalny, ekspercki i specjalistyczny, co pozostaje zgodne z ich zakwalifikowaniem do grupowania PKWiU 74.90.20.0. Jednocześnie ustawodawca nie przewidział dla tego grupowania odrębnej wyższej stawki ryczałtu.

3. Brak podstaw do zastosowania stawki 14%

Nie ma podstaw do opodatkowania przychodów Wnioskodawczyni stawką 14%. Wnioskodawczyni nie wykonuje świadczeń zdrowotnych ani czynności terapeutycznych.

Wykonywane czynności:

• nie służą leczeniu,

• nie mają celu terapeutycznego,

• nie są świadczone na rzecz pacjenta,

• nie obejmują profilaktyki zdrowotnej,

• nie stanowią opieki zdrowotnej.

Wnioskodawczyni działa jako biegły sądowy, sporządzając ekspertyzy na potrzeby postępowania dowodowego.

Również klasyfikacja GUS jednoznacznie przesądza, że usługi nie mieszczą się w dziale 86 PKWiU dotyczącym opieki zdrowotnej, lecz w grupowaniu 74.90.20.0.

4. Status biegłego sądowego jako pomocnika wymiaru sprawiedliwości

Wnioskodawczyni działa jako osoba dysponująca wiadomościami specjalnymi, której zadaniem jest wsparcie organu procesowego w ustaleniu stanu faktycznego wymagającego wiedzy specjalistycznej. Usługi biegłego sądowego mają charakter ekspercki i dowodowy. Ich celem nie jest pomoc osobie badanej, poprawa jej funkcjonowania czy osiągnięcie skutku terapeutycznego, lecz dostarczenie organowi procesowemu specjalistycznej wiedzy niezbędnej do rozstrzygnięcia sprawy. Wnioskodawczyni wykonuje czynności stanowiące element postępowania dowodowego i pozostaje w pozycji pomocnika wymiaru sprawiedliwości.

Dodatkowo:

• osoba badana nie jest pacjentem ani klientem,

• opinia nie stanowi własności osoby badanej,

• opinia nie jest sporządzana w interesie osoby badanej,

• badanie nie służy terapii ani leczeniu,

• brak jest obowiązku zachowania tajemnicy właściwej relacji terapeutycznej,

• informacje uzyskane podczas badania są ujawniane w opinii procesowej.

Okoliczności te jednoznacznie odróżniają czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię od świadczeń zdrowotnych lub usług psychologicznych wykonywanych na rzecz odbiorcy świadczenia.

W konsekwencji sposób wykonywania czynności oraz ich funkcja procesowa dodatkowo potwierdzają prawidłowość klasyfikacji do PKWiU 74.90.20.0 oraz zastosowanie stawki 8,5%.

5. Potwierdzenie stanowiska w interpretacjach indywidualnych

Stanowisko, zgodnie z którym usługi sklasyfikowane do PKWiU 74.90.20.0 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS, w szczególności:

• interpretacji indywidualnej z dnia 12 maja 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.131.2025.2.JPO,

• interpretacji indywidualnej z dnia 26 marca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.73.2025.2.RK.

W interpretacjach tych organ wskazał, że w przypadku usług sklasyfikowanych do PKWiU 74.90.20.0, nieobjętych stawkami szczególnymi, właściwa pozostaje stawka 8,5% przewidziana dla działalności usługowej.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane z opisanych usług, sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Zmiana informacji klasyfikacyjnej GUS uzyskanej w 2026 r. doprecyzowała prawidłowe grupowanie świadczonych usług i usunęła istniejące wcześniej wątpliwości interpretacyjne. Charakter świadczonych czynności pozostawał jednak tożsamy również w roku 2025.

W konsekwencji, jeżeli stanowisko Wnioskodawczyni dotyczące właściwej stawki ryczałtu zostanie uznane za prawidłowe, należy przyjąć, że stawka 8,5% miała zastosowanie również do przychodów osiągniętych w 2025 r.

W ocenie Wnioskodawczyni, ewentualne rozliczenie skutków podatkowych wynikających z zastosowania nieprawidłowej stawki ryczałtu następowałoby na zasadach wynikających z przepisów Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 81 § 1 oraz art. 72 § 1 pkt 1 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 834 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

· działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

· pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że przeważająca część Pani działalności (ponad 90% przychodów) obejmuje wykonywanie czynności biegłego sądowego psychologa na rzecz organów procesowych lub podmiotów zobowiązanych przez te organy do wydania opinii.

Wskazała Pani, że została ustanowiona biegłą sądową przy Sądzie Okręgowym w (...) na podstawie § 1 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie biegłych sądowych.

Czynności biegłego sądowego, wykonywane przez Panią obejmują w szczególności: udział w czynnościach procesowych, przeprowadzanie badań psychologicznych, analizę materiału dowodowego, sporządzanie opinii psychologicznych.

Świadczone przez Panią usługi: nie mają charakteru terapeutycznego, nie służą leczeniu, nie stanowią świadczeń zdrowotnych, nie obejmują profilaktyki zdrowotnej, nie zawierają zaleceń terapeutycznych, nie są wykonywane na rzecz pacjenta, nie są świadczone na rzecz klienta, nie służą poprawie funkcjonowania osoby badanej, nie stanowią usług doradztwa (biegły sądowy nie doradza organowi procesowemu w zakresie podejmowania decyzji ani zarządzania, lecz dostarcza dowód w postaci obiektywnej wiedzy specjalistycznej). Pani usługi mają charakter usług profesjonalnych wymagających wiedzy i doświadczenia.

Celem wykonywanych czynności jest ustalenie stanu faktycznego dla potrzeb postępowania prowadzonego przez organ procesowy. Występuje Pani w roli eksperta wykorzystującego specjalistyczną wiedzę psychologiczną na potrzeby postępowania dowodowego.

Uzyskała Pani opinię klasyfikacyjną Urzędu Statystycznego w Łodzi z (...) 2026 r., znak: (...), zgodnie z którą usługi biegłego sądowego z zakresu psychologii wykonywane na zlecenie sądu, prokuratury i policji, polegające na wydawaniu opinii w procesach sądowych, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” (PKWiU 2015).

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Panią przychodów, zarówno w roku 2025, jak i latach następnych, z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pani wątpliwości dotyczą również prawa do dokonania korekty rozliczenia podatkowego za rok 2025, w związku ze stosowaniem błędnej stawki ryczałtu od przychodów ze świadczonych przez Panią usług.

Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa:

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Z treści cytowanego uprzednio art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Zatem, w przypadku stosowania w roku 2025 innej stawki ryczałtu względem osiąganych przychodów z tytułu świadczonych usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, ma Pani prawo dokonania stosownej korekty za ten rok podatkowy.

Podkreślić jednak należy, że ostateczna ocena zasadności złożonych korekt leży w kompetencji właściwego organu pierwszej instancji.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że wskazana we wniosku klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług jest poprawna. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego, a ponadto dotyczą odmiennych od będących przedmiotem Pani wniosku usług.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.