0115-KDST2-1.4011.354.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 17 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 czerwca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 i lat kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2025 i lata kolejne planuje rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

‒ analiza i uzgadnianie wymagań/procesów biznesowych w projekcie;

‒ analiza i uzgadnianie wymagań systemowych/technicznych w projekcie;

‒ spotkania i warsztaty analityczne w projekcie;

‒ przygotowanie i akceptacja specyfikacji wymagań systemowych w projekcie;

‒ zdefiniowanie kryteriów odbioru (jakości) dla projektu;

‒ szacowanie złożoności wymagań dla projektu (nakładów finansowych, pracochłonności i terminu realizacji);

‒ analiza zależności między wymaganiami i nadawanie priorytetów w projekcie;

‒ zapewnienie wsparcia analitycznego przy nowych inicjatywach biznesowych w projektach;

‒ przeprowadzanie analizy wykonalności projektu;

‒ pozyskiwanie, uzgadnianie i analiza wymagań biznesowych oraz opracowywanie rekomendacji rozwiązań, zarówno pod kątem biznesowym, jak i technologicznym w projekcie;

‒ tworzenie specyfikacji wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dla projektów IT oraz odpowiedzialność za ich jakość i spójność.

Co więcej, Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych, przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:

‒ związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

‒ związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

‒ związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

‒ związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

‒ związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

‒ objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

‒ związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

‒ związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z (...) 2026 r. znak (...) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

‒ analizę i uzgadnianie wymagań/procesów biznesowych w projekcie;

‒ analizę i uzgadnianie wymagań systemowych/technicznych w projekcie;

‒ spotkania i warsztaty analityczne w projekcie;

‒ przygotowanie i akceptację specyfikacji wymagań systemowych w projekcie;

‒ zdefiniowanie kryteriów odbioru (jakości) dla projektu;

‒ szacowanie złożoności wymagań dla projektu (nakładów finansowych, pracochłonności i terminu realizacji);

‒ analizę zależności między wymaganiami i nadawanie priorytetów w projekcie;

‒ zapewnienie wsparcia analitycznego przy nowych inicjatywach biznesowych w projektach;

‒ przeprowadzanie analizy wykonalności projektu;

‒ pozyskiwanie, uzgadnianie i analizę wymagań biznesowych oraz opracowywanie rekomendacji rozwiązań, zarówno pod kątem biznesowym, jak i technologicznym w projekcie;

‒ tworzenie specyfikacji wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dla projektów IT oraz odpowiedzialność za ich jakość i spójność,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Dodatkowo:

‒ w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go wcześniej lub łączy stosunek pracy;

‒ przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku;

‒ Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

‒ Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej;

‒ pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym ma on podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania;

‒ Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych;

‒ poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca wskazał, że użyte we wniosku określenie „projekty” odnosi się do przedsięwzięć o charakterze biznesowo-analitycznym, organizacyjnym i koordynacyjnym realizowanych na rzecz kontrahenta. Są to projekty dotyczące przede wszystkim analizy potrzeb biznesowych, opisu i uporządkowania procesów, uzgadniania wymagań, określania priorytetów, przygotowywania materiałów analitycznych oraz wspierania kontrahenta w podejmowaniu decyzji co do zakresu, kolejności i sposobu realizacji określonych inicjatyw.

Projekty te dotyczą usprawniania procesów wewnętrznych kontrahenta, porządkowania wymagań zgłaszanych przez interesariuszy, przygotowywania opisów potrzeb biznesowych, analizy wykonalności planowanych działań, określania kryteriów jakościowych i odbiorowych oraz zapewnienia spójności między potrzebami biznesowymi a uzgodnionym zakresem prac projektowych.

Wnioskodawca nie zarządza projektami w znaczeniu kierowania całym przedsiębiorstwem kontrahenta, ani podejmowania decyzji zarządczych w imieniu kontrahenta. Jego rola polega na analitycznym, organizacyjnym i koordynacyjnym wsparciu projektów. Wnioskodawca nie wykonuje czynności programistycznych, nie tworzy kodu źródłowego, nie rozwija samodzielnie oprogramowania, nie projektuje architektury technicznej systemów oraz nie świadczy usług polegających na doradztwie w zakresie wyboru lub wdrażania konkretnych rozwiązań programistycznych. Efektem jego pracy są przede wszystkim dokumenty, ustalenia, rekomendacje, opisy wymagań, kryteria odbioru, analizy oraz materiały organizacyjne wykorzystywane przez kontrahenta do planowania, organizacji, kontroli i odbioru prac projektowych.

1. Analiza i uzgadnianie wymagań/procesów biznesowych w projekcie

W ramach tej czynności Wnioskodawca identyfikuje, opisuje i porządkuje potrzeby biznesowe zgłaszane przez kontrahenta lub jego interesariuszy. Czynności te obejmują rozmowy z osobami zaangażowanymi w projekt, analizę obecnego sposobu działania, ustalanie problemów organizacyjnych lub procesowych oraz doprecyzowanie oczekiwanego efektu biznesowego.

Zakres tej usługi obejmuje w szczególności ustalenie, jakie potrzeby ma zaspokoić dana inicjatywa, jakie procesy mają zostać usprawnione, jakie ograniczenia organizacyjne należy uwzględnić oraz jakie efekty są istotne z perspektywy kontrahenta.

Efektem pracy Wnioskodawcy są uporządkowane wymagania biznesowe, opisy procesów, notatki analityczne, zestawienia ustaleń oraz rekomendacje dotyczące dalszego sposobu prowadzenia prac. Kontrahent wykorzystuje te efekty do określenia zakresu projektu, podejmowania decyzji biznesowych, ustalania priorytetów i komunikacji z osobami odpowiedzialnymi za realizację poszczególnych etapów projektu.

2. Analiza i uzgadnianie wymagań systemowych/technicznych w projekcie

Wnioskodawca analizuje wymagania systemowe lub techniczne wyłącznie w zakresie potrzebnym do prawidłowego opisania i uporządkowania wymagań projektowych oraz zapewnienia ich zgodności z celem biznesowym projektu. Czynności te mają charakter analityczny i koordynacyjny, a nie programistyczny.

Wnioskodawca ustala, jakie ograniczenia, zależności, warunki organizacyjne, dane, role użytkowników, procesy lub wymagania jakościowe powinny zostać uwzględnione w projekcie. Nie wykonuje natomiast prac polegających na tworzeniu kodu, projektowaniu szczegółowej architektury technicznej, konfigurowaniu systemów ani wdrażaniu rozwiązań technicznych.

Efektem tych czynności są uporządkowane wymagania systemowe lub techniczne opisane z perspektywy potrzeb projektu, ograniczeń biznesowych i oczekiwanych rezultatów. Kontrahent wykorzystuje je do dalszego planowania prac, komunikacji z zespołami odpowiedzialnymi za realizację projektu oraz do oceny, czy projekt odpowiada wcześniej uzgodnionym potrzebom.

3. Spotkania i warsztaty analityczne w projekcie

Wnioskodawca organizuje lub uczestniczy w spotkaniach i warsztatach służących zebraniu, doprecyzowaniu i uzgodnieniu wymagań. Podczas takich spotkań Wnioskodawca zadaje pytania doprecyzowujące, porządkuje zgłaszane potrzeby, identyfikuje rozbieżności, dokumentuje ustalenia i wskazuje kwestie wymagające dalszego rozstrzygnięcia.

Zakres tej czynności obejmuje przygotowanie agendy, zebranie informacji od uczestników, moderowanie dyskusji w części analitycznej, spisanie wniosków oraz przełożenie ustaleń na dalsze materiały projektowe.

Efektem są notatki, listy ustaleń, zestawienia otwartych kwestii, propozycje dalszych działań oraz uporządkowany materiał wejściowy do dalszych prac projektowych. Kontrahent wykorzystuje te efekty do podejmowania decyzji, zatwierdzania kierunku prac oraz ograniczenia ryzyka nieporozumień między uczestnikami projektu.

4. Przygotowanie i akceptacja specyfikacji wymagań systemowych w projekcie

W ramach tej czynności Wnioskodawca przygotowuje, porządkuje lub weryfikuje specyfikację wymagań z punktu widzenia kompletności, spójności, zrozumiałości oraz zgodności z ustaleniami biznesowymi. Akceptacja dokonywana przez Wnioskodawcę ma charakter analityczny i organizacyjny – oznacza potwierdzenie, że specyfikacja odpowiada uzgodnionym potrzebom i ustaleniom projektowym.

Wnioskodawca nie tworzy w tym zakresie kodu źródłowego, nie opracowuje algorytmów programistycznych ani nie projektuje szczegółowych rozwiązań technicznych. Jego praca polega na opisaniu wymagań w sposób umożliwiający ich zrozumienie, ocenę, zaplanowanie i późniejszy odbiór.

Efektem jest specyfikacja wymagań lub jej część, uwagi do specyfikacji, lista braków, lista niespójności albo potwierdzenie zgodności dokumentu z wcześniejszymi ustaleniami. Kontrahent wykorzystuje te materiały do organizacji prac, komunikacji z zespołami projektowymi oraz późniejszego sprawdzenia, czy projekt został wykonany zgodnie z założeniami.

5. Zdefiniowanie kryteriów odbioru, w tym kryteriów jakości dla projektu

Wnioskodawca określa kryteria, na podstawie których kontrahent może ocenić, czy dany rezultat projektu odpowiada uzgodnionym wymaganiom. Kryteria te dotyczą tego, jakie warunki powinny zostać spełnione, aby uznać określony element projektu za zgodny z oczekiwaniami biznesowymi i jakościowymi.

Czynności te obejmują opis mierzalnych lub możliwych do zweryfikowania warunków odbioru, wskazanie oczekiwanych rezultatów, opis minimalnych wymagań jakościowych oraz uporządkowanie sposobu oceny wykonania prac.

Efektem są kryteria odbioru, listy kontrolne, warunki akceptacji lub rekomendacje dotyczące sposobu weryfikacji rezultatów. Kontrahent wykorzystuje je przy odbiorze prac, ocenie jakości, ograniczaniu sporów projektowych oraz potwierdzaniu, czy dany etap projektu może zostać uznany za zakończony.

6. Szacowanie złożoności wymagań dla projektu, w tym nakładów finansowych, pracochłonności i terminu realizacji

Wnioskodawca dokonuje analitycznej oceny złożoności wymagań zgłaszanych w projekcie. Ocena ta polega na porównaniu zakresu wymagań, liczby zależności, stopnia niepewności, przewidywanego wpływu na procesy kontrahenta oraz potrzebnego zaangażowania organizacyjnego.

Wnioskodawca nie dokonuje wiążącej wyceny prac wykonawczych ani nie pełni funkcji kosztorysanta technicznego. Przygotowuje natomiast szacunki i rekomendacje pomocnicze, które pozwalają kontrahentowi ocenić, czy dane wymaganie jest proste, średnio złożone albo wymagające większego nakładu pracy, czasu lub budżetu.

Efektem są szacunki, klasyfikacje złożoności, rekomendacje priorytetów oraz materiały wspierające planowanie. Kontrahent wykorzystuje je do planowania budżetu, harmonogramu, kolejności realizacji prac oraz podejmowania decyzji, które wymagania powinny być realizowane w pierwszej kolejności.

7. Analiza zależności między wymaganiami i nadawanie priorytetów w projekcie

Wnioskodawca analizuje, które wymagania są ze sobą powiązane, które powinny zostać wykonane wcześniej, a które mogą zostać odłożone na dalszy etap. Czynność ta polega na identyfikacji zależności biznesowych, organizacyjnych, procesowych i projektowych między poszczególnymi wymaganiami.

Zakres tej usługi obejmuje porządkowanie wymagań, wskazywanie kolizji, zależności i ryzyk, rekomendowanie kolejności realizacji oraz uzgadnianie priorytetów z kontrahentem lub interesariuszami.

Efektem jest uporządkowana lista wymagań, mapa zależności, rekomendowana kolejność realizacji, lista ryzyk lub lista spraw wymagających decyzji. Kontrahent wykorzystuje te efekty do efektywnego planowania prac, ograniczenia ryzyka realizacji wymagań w niewłaściwej kolejności oraz racjonalnego wykorzystania zasobów.

8. Zapewnienie wsparcia analitycznego przy nowych inicjatywach biznesowych w projektach

Wnioskodawca wspiera kontrahenta przy wstępnej ocenie nowych inicjatyw biznesowych. Czynność ta obejmuje analizę celu inicjatywy, jej uzasadnienia biznesowego, możliwego zakresu, potencjalnych ryzyk, zależności z innymi projektami oraz przewidywanych korzyści.

Wsparcie Wnioskodawcy polega na przygotowaniu materiałów analitycznych, pytań kontrolnych, rekomendacji oraz uporządkowaniu informacji potrzebnych do podjęcia decyzji, czy dana inicjatywa powinna być dalej rozwijana.

Efektem są notatki, analizy wstępne, rekomendacje, zestawienia wariantów oraz wskazanie kwestii wymagających decyzji. Kontrahent wykorzystuje te materiały do oceny zasadności inicjatywy, określenia jej priorytetu oraz podjęcia decyzji o rozpoczęciu, zmianie albo wstrzymaniu dalszych prac.

9. Przeprowadzanie analizy wykonalności projektu

Wnioskodawca analizuje, czy założony projekt lub inicjatywa mogą zostać zrealizowane w zakładanym zakresie, czasie, budżecie i przy uwzględnieniu znanych ograniczeń organizacyjnych. Analiza wykonalności ma charakter biznesowo-organizacyjny i projektowy.

Wnioskodawca bierze pod uwagę kompletność wymagań, dostępność informacji, zależności między obszarami, potencjalne ryzyka, możliwe ograniczenia i potrzebę doprecyzowania założeń. Nie wykonuje natomiast specjalistycznych prac programistycznych ani technicznego wdrożenia rozwiązań.

Efektem jest analiza wykonalności, wskazanie ryzyk, ograniczeń, zależności oraz rekomendacji co do dalszego postępowania. Kontrahent wykorzystuje ten efekt do podjęcia decyzji, czy projekt kontynuować, zmienić jego zakres, podzielić na etapy albo przeprowadzić dodatkowe ustalenia.

10. Pozyskiwanie, uzgadnianie i analiza wymagań biznesowych oraz opracowywanie rekomendacji rozwiązań pod kątem biznesowym i technologicznym w projekcie

Wnioskodawca pozyskuje informacje od interesariuszy, porządkuje je, analizuje, identyfikuje rozbieżności i przedstawia rekomendacje dotyczące możliwego sposobu ułożenia lub realizacji danego procesu. W zakresie aspektu technologicznego Wnioskodawca odnosi się wyłącznie do ogólnych uwarunkowań projektowych, zależności, ograniczeń, danych, ról użytkowników, wymagań jakościowych oraz spójności z celami biznesowymi.

Rekomendacje Wnioskodawcy nie polegają na tworzeniu oprogramowania, projektowaniu kodu, wykonywaniu prac programistycznych, konfigurowaniu systemów ani świadczeniu usług wdrożeniowych. Mają charakter analityczny, biznesowy, organizacyjny i koordynacyjny.

Efektem są rekomendacje, opisy wariantów, zestawienia wymagań, analiza konsekwencji poszczególnych rozwiązań oraz wskazanie kierunków dalszych prac. Kontrahent wykorzystuje je do wyboru najbardziej racjonalnego wariantu działania, planowania projektu i komunikacji między osobami odpowiedzialnymi za biznesową oraz wykonawczą część projektu.

11. Tworzenie specyfikacji wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dla projektów oraz odpowiedzialność za ich jakość i spójność

Wnioskodawca przygotowuje lub porządkuje specyfikacje wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych, rozumiane jako opis oczekiwanych funkcji, rezultatów, ograniczeń, zasad działania, warunków jakościowych oraz kryteriów, które powinny zostać uwzględnione przy realizacji projektu.

Odpowiedzialność za jakość i spójność specyfikacji oznacza, że Wnioskodawca sprawdza, czy wymagania są zrozumiałe, kompletne, niesprzeczne, możliwe do zweryfikowania i zgodne z wcześniejszymi ustaleniami. Nie oznacza to odpowiedzialności za techniczne wykonanie rozwiązania, stworzenie kodu źródłowego, rozwój oprogramowania lub wdrożenie techniczne.

Efektem są specyfikacje, poprawki do specyfikacji, komentarze, listy braków, propozycje doprecyzowań oraz uporządkowane opisy wymagań. Kontrahent wykorzystuje te dokumenty do planowania prac, ustalania zakresu projektu, komunikacji z wykonawcami, oceny postępu oraz odbioru rezultatów.

Dodatkowo Wnioskodawca doprecyzowuje, że:

Opisane czynności mają charakter usługowy, analityczny, organizacyjny, koordynacyjny i wspierający proces podejmowania decyzji przez kontrahenta. Wnioskodawca nie świadczy usług programistycznych, nie tworzy, nie rozwija, nie modyfikuje i nie testuje kodu źródłowego, nie projektuje architektury technicznej systemów, nie zarządza infrastrukturą informatyczną, nie administruje systemami oraz nie świadczy usług doradztwa technicznego polegającego na rekomendowaniu konkretnych narzędzi, technologii lub rozwiązań programistycznych.

Zawarta umowa wymienia usługi, które Wnioskodawca świadczy. Jest to umowa o świadczenie usług.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z dnia 4 listopada 2021 r., dalej „u.z.p.d.”) regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o ryczałcie użyte przez ustawodawcę określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

‒ 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m);

‒ 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5. lit. a).

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, iż symbole PKWiU opisujące usługi wykonywane przez Wnioskodawcę zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie.

Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, przy symbolu PKWiU 70 ustawodawca umieścił znak „ex”. Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego grupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15), tj. usług, których Wnioskodawca nie świadczy.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

‒ usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

‒ usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

‒ usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Wobec czego grupowanie to dotyczy wyłącznie usług koordynacji i nadzoru w zakresie zarządzania projektami, a nie usług związanych z doradztwem związanym z zarządzaniem.

Warto również przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z dnia 7 czerwca 2022 r. sygn. 0115- KDIT1.4011.24.2022.1.MN, w której uznano za prawidłowe stanowisko, mówiące, iż przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prawidłowe stanowisko w zakresie wskazanego kodu PKWiU potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej sygn. 0112-KDIL2-2.4011.767.2022.1.IM z dnia 28 grudnia 2022 r. oraz w interpretacji indywidualnej sygn. 0115-KDST2-2.4011.356.2023.1.AD.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w grupowaniu 70.22.20.0, powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒ działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒ 12% przychodów związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej umowy świadczy Pan usługi obejmujące:

‒ analizę i uzgadnianie wymagań/procesów biznesowych w projekcie;

‒ analizę i uzgadnianie wymagań systemowych/technicznych w projekcie;

‒ spotkania i warsztaty analityczne w projekcie;

‒ przygotowanie i akceptację specyfikacji wymagań systemowych w projekcie;

‒ zdefiniowanie kryteriów odbioru (jakości) dla projektu;

‒ szacowanie złożoności wymagań dla projektu (nakładów finansowych, pracochłonności i terminu realizacji);

‒ analizę zależności między wymaganiami i nadawanie priorytetów w projekcie;

‒ zapewnienie wsparcia analitycznego przy nowych inicjatywach biznesowych w projektach;

‒ przeprowadzanie analizy wykonalności projektu;

‒ pozyskiwanie, uzgadnianie i analizę wymagań biznesowych oraz opracowywanie rekomendacji rozwiązań, zarówno pod kątem biznesowym, jak i technologicznym w projekcie;

‒ tworzenie specyfikacji wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dla projektów IT oraz odpowiedzialność za ich jakość i spójność.

Świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, co zostało potwierdzone w opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z (...) 2026 r. znak (...).

Wskazał Pan, że nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Wyjaśnił Pan dodatkowo, że „projekty” odnoszą się do przedsięwzięć o charakterze biznesowo-analitycznym, organizacyjnym i koordynacyjnym realizowanych na rzecz kontrahenta. Są to projekty dotyczące przede wszystkim analizy potrzeb biznesowych, opisu i uporządkowania procesów, uzgadniania wymagań, określania priorytetów, przygotowywania materiałów analitycznych oraz wspierania kontrahenta w podejmowaniu decyzji co do zakresu, kolejności i sposobu realizacji określonych inicjatyw. Projekty te dotyczą usprawniania procesów wewnętrznych kontrahenta, porządkowania wymagań zgłaszanych przez interesariuszy, przygotowywania opisów potrzeb biznesowych, analizy wykonalności planowanych działań, określania kryteriów jakościowych i odbiorowych oraz zapewnienia spójności między potrzebami biznesowymi a uzgodnionym zakresem prac projektowych.

Nie zarządza Pan projektami w znaczeniu kierowania całym przedsiębiorstwem kontrahenta, ani podejmowania decyzji zarządczych w imieniu kontrahenta. Pana rola polega na analitycznym, organizacyjnym i koordynacyjnym wsparciu projektów. Nie wykonuje Pan czynności programistycznych, nie tworzy kodu źródłowego, nie rozwija samodzielnie oprogramowania, nie projektuje architektury technicznej systemów oraz nie świadczy usług polegających na doradztwie w zakresie wyboru lub wdrażania konkretnych rozwiązań programistycznych. Efektem Pana pracy są przede wszystkim dokumenty, ustalenia, rekomendacje, opisy wymagań, kryteria odbioru, analizy oraz materiały organizacyjne wykorzystywane przez kontrahenta do planowania, organizacji, kontroli i odbioru prac projektowych.

Pana wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia opisanych usług zarządzania projektami.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie wykonuje Pan innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), czy też usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) tejże ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.