0115-KDST2-1.4011.286.2026.3.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

− prawidłowe ─ w zakresie sposobu opodatkowania przychodów z tytułu tantiem,

− nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 22 maja i 29 czerwca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X specjalizującą się w profesjonalnej produkcji dźwiękowej, która obejmuje:

1. Postprodukcję dźwięku: Wytwarzanie finalnego pliku audio (tzw. master/zgranie emisyjne) w formacie cyfrowym. Jest to czynność wykonywana przez realizatora dźwięku, który używając komputera nagrywa, miksuje, edytuje i przetwarza dźwięk w taki sposób, aby stanowił on jedną całość. Proces ma charakter technologiczny – produkt musi spełniać restrykcyjne normy techniczne stawiane przez emitentów: stacje telewizyjne, radiowe, czy emitentów cyfrowych. Studio wytwarza nową ścieżkę dźwiękową z własnych zasobów. Elementem tych prac jest tworzenie tzw. „udźwiękowienia”, czyli efektów synchronicznych, bocznych, czy sound-designu. Nagrywając lub dobierając odpowiednio dźwięki realizator dźwięku wytwarza nową ścieżkę dźwiękową do filmów, animacji, seriali, podcastów, audiobooków, programów lub krótszych form jak reklama. Taka ścieżka dźwiękowa stanowi oddzielną formę dźwiękową, którą w całości wykonuje się na zlecenie klienta. Wnioskodawca nie świadczy usług agencji reklamowej (brak zakupu mediów, planowania kampanii), a jego świadczenie ma charakter technologiczno-produkcyjny (wytworzenie produktu audio). Rezultatem jest zawsze konkretny finalny plik audio (wyrób niematerialny), przekazywany klientowi. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów według rodzaju działalności.

2. Wytwarzanie nagrań lektorskich: Produkcja gotowych plików dźwiękowych z udziałem lektorów. Studio realizuje pełny proces: od castingu (wyszukanie „surowca” w postaci głosu), przez nagranie, po edycję techniczną i mastering. Efektem jest gotowy wyrób niematerialny (plik), przekazywany na nośniku lub drogą elektroniczną. Produkcja nagrania wykonywana jest w każdym przypadku na zlecenie. Wnioskodawca nie świadczy usług agencji reklamowej (brak zakupu mediów, planowania kampanii), a jego świadczenie ma charakter technologiczno-produkcyjny (wytworzenie produktu audio). Rezultatem jest zawsze konkretny finalny plik audio (wyrób niematerialny), przekazywany klientowi. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów według rodzaju działalności.

3. Produkcję i synchronizację muzyki obcej: Wyszukanie, edycja, ewentualna organizacja tworzenia muzyki oraz synchronizacja muzyki z utworem audiowizualnym wraz z prawami do emisji. W tym przypadku wykonywane są czynności związane z edycją dźwięku – ścieżki muzycznej lub słowno-muzycznej. Wykorzystywane są tutaj utwory z zewnętrznej bazy utworów muzycznych studia dźwiękowego, które poddawane są często modyfikacjom lub zmianom (aranż muzyczny, cięcia, montaż etc.). Efektem finalnym jest plik audio, który jest zapisywany na nośniku i wysyłany klientowi. Czynności wykonywane są na zlecenie. Wnioskodawca nie świadczy usług agencji reklamowej (brak zakupu mediów, planowania kampanii), a jego świadczenie ma charakter technologiczno-produkcyjny (wytworzenie produktu audio). Rezultatem jest zawsze konkretny finalny plik audio (wyrób niematerialny), przekazywany klientowi. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów według rodzaju działalności.

4. Produkcję i synchronizację muzyki własnej: Synchronizacja muzyki z utworem audiowizualnym wraz z prawami do emisji. W tym przypadku wykonywane są czynności związane z edycją dźwięku – ścieżki muzycznej lub słowno-muzycznej. Wykorzystywane są utwory własnej kompozycji. Efektem finalnym jest plik audio, który jest zapisywany na nośniku i wysyłany klientowi. Czynności nie wykonywane są na zlecenie. Wnioskodawca nie świadczy usług agencji reklamowej ( brak zakupu mediów, planowania kampanii), a jego świadczenie ma charakter technologiczno-produkcyjny (wytworzenie produktu audio). Rezultatem jest zawsze konkretny finalny plik audio (wyrób niematerialny), przekazywany klientowi. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów według rodzaju działalności.

5. Pobieranie tantiem ((...)) Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie (tantiemy) za pośrednictwem Organizacji Zbiorowego Zarządzania ((...)) z tytułu eksploatacji autorskich praw majątkowych do utworów wytworzonych w ramach działalności. Wnioskodawca nie przenosi przy tym praw autorskich do utworu.

Uzupełnienie I

Utwory muzyczne tworzone samodzielnie przez Wnioskodawcę podlegają ochronie.

Prawa autorskie przysługują jedynie w tym przypadku, kiedy odbywa się synchronizacja autorskiego utworu Wnioskodawcy. Prawa autorskie nie są przenoszone na kontrahentów w bezpośrednim rozumieniu. W odniesieniu do swoich utworów Wnioskodawca wykonuje synchronizację utworu z wideo i umożliwia kontrahentowi jej wykorzystanie w filmach, spotach reklamowych lub innych formach audiowizualnych.

W zależności od przypadku umowy zawierane są przed konkretnym projektem. Często umowy zawierane są na zasadzie „zlecenia i faktury”. Należy zaznaczyć, że umowy te nie przenoszą jako takich praw autorskich na kontrahenta, a ich przedmiotem jest udzielenie zezwolenia na korzystanie z utworów.

Szeroko rozumiane przeniesienie praw lub inaczej udzielenie zezwolenia na korzystanie z autorskiego wykonania, kompozycji lub nagrania lektorskiego następuje w każdym przypadku, w którym w grę wchodzi twórca dzieła. A więc dotyczy to przypadków przychodów związanych z wykorzystaniem muzyki i głosów lektorów i aktorów.

Wszelkie umowy podpisywane przez Wnioskodawcę są zgodne z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Udzielane licencje mają charakter wyłączny i niewyłączny – w zależności od potrzeb i warunków umowy.

Licencje wyłączne dotyczą głównie nagrań lektorskich. Licencje niewyłączne z reguły nagrań muzycznych oraz gotowych muzyk. W określonych przypadkach udzielana jest tzw. licencja wyłączna, jeśli pozawalają na to warunki i takie są wymogi kontrahenta.

Jeśli jakikolwiek element pracy Wnioskodawcy wymagał podpisania umowy licencyjnej – takie umowy były zawierane.

Jeśli zawierana jest umowa licencyjna, to może ona dotyczyć wszystkich obszarów działalności Wnioskodawcy – od wykorzystania muzyki, poprzez głos lektorski i udźwiękowienie.

Wnioskodawca nie podpisywał odrębnych umów z platformami lub innymi mediami. Jedyne bezpośrednie wynagrodzenie pochodzi od kontrahentów Wnioskodawcy. W ograniczonych przypadkach przychody związane z odtwarzaniem muzyki Wnioskodawcy pochodzą z tantiem autorskich rozliczanych przez odrębne stowarzyszenia.

Wynagrodzenie z reklam kalkulowane jest indywidualnie i zależy całkowicie od negocjacji lub ofert przekazywanych klientowi. Często zależy ono od stopnia skomplikowania projektu, wymagań klienta, nakładu pracy etc.

Płatność za synchronizację muzyki Wnioskodawca otrzymuje bezpośrednio od swoich klientów, którymi są domy produkcyjne, agencje reklamowe, producenci, etc. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z tytułu reklamy.

Utwory przygotowywane są na zlecenie w przypadkach dotyczących pytań 1,2,3.

Wnioskodawca wykonuje utwory z własnej inicjatywy w przypadku dotyczącym pytania 4.

Cały proces tworzenia utworów/kompozycji oraz ich komercjalizacji wykonywalny jest samodzielnie.

Nowy, indywidualny i gotowy do obrotu produkt muzyczny Wnioskodawca tworzy we własnym studiu nagrań dźwiękowych z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu technicznego.

Uzupełnienie II

Wnioskodawca doprecyzował tytuły uzyskiwanych przychodów.

1. Postprodukcja dźwięku — mastering/zgranie emisyjne.

W zakresie przychodów z tytułu postprodukcji dźwięku, tj. wykonania masteringu i zgrania emisyjnego — finalnego pliku audio, Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze sprzedaży praw autorskich do utworu ani z tytułu udzielenia licencji do utworu.

Postprodukcja dźwięku, wykonanie masteringu oraz zgrania emisyjnego stanowią efekt czynności związanych z techniczną i produkcyjną obróbką dźwięku. W uproszczeniu jest to stworzenie finalnego pliku dźwiękowego zapisanego na nośniku lub przekazywanego w formie cyfrowej.

Przychód Wnioskodawcy w tym zakresie wynika z wykonania czynności produkcyjno-technologicznych, prowadzących do powstania finalnego pliku audio, a nie z rozporządzenia prawami autorskimi ani z udzielenia licencji.

2. Wytwarzanie nagrań lektorskich — produkcja gotowych plików audio,

W zakresie przychodów z tytułu wytwarzania nagrań lektorskich Wnioskodawca uzyskuje przychody zarówno z tytułu wytworzenia gotowego pliku audio, jak również — w odpowiednich przypadkach — z tytułu przekazania dalszych praw do wykonań lektorskich.

Produkcja nagrania lektorskiego obejmuje wykonanie gotowego pliku audio zawierającego nagranie lektorskie. W tym przypadku studio przekazuje klientowi gotowy produkt audio, a jednocześnie, w zależności od ustaleń z klientem i charakteru projektu, przekazywane są dalsze prawa do wykonań lektorskich. Tym samym przychód w tym zakresie dotyczy zarówno wytworzenia pliku audio, jak i sprzedaży/przekazania praw związanych z wykonaniami lektorskimi.

3. Produkcja i synchronizacja muzyki obcej.

W zakresie przychodów z tytułu produkcji i synchronizacji muzyki obcej, tj. muzyki pochodzącej ze źródła zewnętrznego, takiego jak np. zewnętrzny bank muzyki, nie uzyskuje przychodów ze sprzedaży praw autorskich do tych utworów.

Edycja i synchronizacja muzyki obcej wiąże się z udzieleniem dalszej licencji albo jedynie z synchronizacją utworu, jeżeli bank muzyki lub inne źródło, z którego pochodzi utwór, na to zezwala. Charakter tego świadczenia można w uproszczeniu porównać do udostępnienia lub „dzierżawy” możliwości wykorzystania danego utworu w określonym projekcie audiowizualnym, a nie do sprzedaży praw autorskich.

4. Produkcja i synchronizacja muzyki własnej.

W zakresie przychodów z tytułu produkcji i synchronizacji muzyki własnej Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ani ze sprzedaży praw autorskich do wytwarzanych z własnej inicjatywy utworów — finalnych plików audio, ani z tytułu umowy o charakterze podobnym do umowy najmu lub dzierżawy.

Własne utwory Wnioskodawcy są synchronizowane i traktowane jako część całego utworu audiowizualnego, np. reklamy telewizyjnej, filmu, programu telewizyjnego, serialu lub animacji. Źródłem przychodu Wnioskodawcy w tym zakresie jest synchronizacja, edycja i miks utworu, a nie sprzedaż praw autorskich do utworu jako takiego.

Utwory powstałe z własnej inicjatywy są komercjalizowane w ten sposób, że nabywcami synchronizacji lub edycji tych utworów są producenci filmowi i telewizyjni oraz inne podmioty zamawiające kompleksową obsługę dźwiękową do filmu, programu, reklamy lub innej formy audiowizualnej. Podmioty te zgłaszają się do Wnioskodawcy z reguły z prośbą o kompleksową obsługę dźwiękową danego projektu, której częścią może być muzyka własna Wnioskodawcy.

Do uzyskania przychodu dochodzi w związku z wykonaniem przez Wnioskodawcę synchronizacji, edycji i miksu utworu oraz przekazaniem efektu pracy klientowi w ramach danego projektu audiowizualnego.

Wnioskodawca wyjaśnił znaczenie sformułowania „udzielenie zezwolenia na korzystanie z utworów” oznacza, że w zależności od charakteru konkretnego projektu i ustaleń z klientem może dochodzić do udzielenia licencji albo do przekazania określonych praw, jeżeli wymaga tego dany projekt.

Jeżeli w danym przypadku udzielana jest licencja, nie ma jednej stałej reguły, czy jest to licencja wyłączna czy niewyłączna. Charakter licencji zależy od specyfiki projektu oraz wymagań klienta.

Wnioskodawca potwierdza, że wszelkie umowy podpisywane ze zleceniodawcami są zgodne z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że nie otrzymuje przychodów z tytułu reklam. Przychód Wnioskodawcy pochodzi z wykorzystania synchronizacji jego muzyki w utworze audiowizualnym. Utworem audiowizualnym mogą być w szczególności seriale, programy telewizyjne, filmy kinowe, animacje, reklamy lub inne formy audiowizualne. Nie oznacza to jednak, że Wnioskodawca osiąga przychód z tytułu reklamy.

Przychody z reklam osiągają co do zasady inne podmioty, np. stacje telewizyjne, od klientów za pośrednictwem domów mediowych. Wnioskodawca nie otrzymuje takich przychodów. Wynagrodzenie Wnioskodawcy dotyczy czynności związanych z wykorzystaniem, synchronizacją, edycją, miksem lub przygotowaniem muzyki/dźwięku do danego utworu audiowizualnego.

Wnioskodawca doprecyzował proces tworzenia i komercjalizacji utworów własnych. W przypadku utworów własnych Wnioskodawca tworzy utwory z własnej inicjatywy w ramach prowadzonej działalności twórczej i produkcyjnej. Następnie, gdy klient — np. producent filmowy, producent telewizyjny, agencja reklamowa lub inny podmiot realizujący projekt audiowizualny — zgłasza zapotrzebowanie na kompleksową obsługę dźwiękową, Wnioskodawca może wykorzystać własny utwór jako element tej obsługi.

Proces obejmuje w szczególności dobór utworu do danego projektu audiowizualnego, jego edycję, synchronizację z obrazem, miks oraz przygotowanie finalnego pliku audio. Efektem pracy Wnioskodawcy jest gotowy element dźwiękowy zsynchronizowany z utworem audiowizualnym lub przygotowany do wykorzystania w takim utworze.

Przychód Wnioskodawcy powstaje w momencie wykonania uzgodnionych czynności i przekazania klientowi efektu prac, tj. finalnego pliku audio lub elementu dźwiękowego przeznaczonego do wykorzystania w projekcie audiowizualnym.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o przyjęcie niniejszych wyjaśnień jako uzupełnienia opisu stanu faktycznego i dalsze procedowanie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytanie

1. Czy przychody z tytułu post produkcji dźwięku (wytwarzanie mastera/zgrania emisyjnego – finalnego pliku audio) mogą być opodatkowane ryczałtem wg stawki 5,5% jako przychody z działalności wytwórczej (art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o ryczałcie)?

2. Czy przychody z tytułu wytwarzania nagrań lektorskich (produkcja finalnych plików audio) mogą być opodatkowane ryczałtem wg stawki 5,5% jako działalność wytwórcza (art. 12 ust. 1 pkt 6)?

3. Czy przychody z tytułu produkcji i synchronizacji muzyki obcej (z edycją i wytworzeniem finalnego pliku audio) mogą być opodatkowane ryczałtem wg stawki 5,5% jako działalność wytwórcza (art. 12 ust. 1 pkt 6)?

4. Czy przychody z tytułu produkcji i synchronizacji muzyki własnej (z wytworzeniem finalnego pliku audio) mogą być opodatkowane ryczałtem wg stawki 5,5% jako działalność wytwórcza (art. 12 ust. 1 pkt 6)?

5. Czy przychody z tytułu tantiem autorskich otrzymywanych z (...) za eksploatację autorskich praw majątkowych do utworów wytworzonych w ramach działalności mogą być opodatkowane ryczałtem wg stawki 8,5% do kwoty 100.000 zł oraz 12,5% od nadwyżki (art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie), jako przychody, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT (umowy o podobnym charakterze do najmu/dzierżawy praw)?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody opisane w punkcie 1 powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jako działalność wytwórcza, ponieważ:

1. Powstaje nowy produkt (wyrób niematerialny) – finalny plik audio (zgranie emisyjne/nagranie lektorskie/ścieżka muzyczna po synchronizacji), będący samodzielnym rezultatem procesu produkcyjnego. Klient nabywa rezultat w postaci gotowego pliku, a nie „czas pracy” czy konsulting.

2. Proces ma charakter technologiczny: rejestracja dźwięku, edycja, miks, mastering, przetwarzanie, spełnienie norm emisyjnych; jest to analogiczne do wytwarzania produktu w procesie produkcyjnym, tylko że produktem jest dobro niematerialne (plik).

3. Wnioskodawca wykorzystuje własne zasoby i know-how (studio, sprzęt, biblioteki, procedury technologiczne) w celu wytworzenia konkretnego wyrobu.

4. Czynności te nie stanowią usług agencji reklamowej (dział 73 PKWiU) ani usług kulturalnych i rozrywkowych (dział 90 PKWiU), gdyż Wnioskodawca nie świadczy usług planowania kampanii, zakupu mediów ani usług występu artystycznego – przedmiotem jest wytworzenie produktu audio zgodnego z wymaganiami technicznymi.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody opisane w punkcie 2 powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jako działalność wytwórcza, ponieważ:

1. Powstaje nowy produkt (wyrób niematerialny) – finalny plik audio (zgranie emisyjne/nagranie lektorskie/ścieżka muzyczna po synchronizacji), będący samodzielnym rezultatem procesu produkcyjnego. Klient nabywa rezultat w postaci gotowego pliku, a nie „czas pracy” czy konsulting.

2. Proces ma charakter technologiczny: rejestracja dźwięku, edycja, miks, mastering, przetwarzanie, spełnienie norm emisyjnych; jest to analogiczne do wytwarzania produktu w procesie produkcyjnym, tylko że produktem jest dobro niematerialne (plik).

3. Wnioskodawca wykorzystuje własne zasoby i know-how (studio, sprzęt, biblioteki, procedury technologiczne) w celu wytworzenia konkretnego wyrobu.

4. Czynności te nie stanowią usług agencji reklamowej (dział 73 PKWiU) ani usług kulturalnych i rozrywkowych (dział 90 PKWiU), gdyż Wnioskodawca nie świadczy usług planowania kampanii, zakupu mediów ani usług występu artystycznego – przedmiotem jest wytworzenie produktu audio zgodnego z wymaganiami technicznymi.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody opisane w punkcie 3 powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jako działalność wytwórcza, ponieważ:

1. Powstaje nowy produkt (wyrób niematerialny) – finalny plik audio (zgranie emisyjne/nagranie lektorskie/ścieżka muzyczna po synchronizacji), będący samodzielnym rezultatem procesu produkcyjnego. Klient nabywa rezultat w postaci gotowego pliku, a nie „czas pracy” czy konsulting.

2. Proces ma charakter technologiczny: rejestracja dźwięku, edycja, miks, mastering, przetwarzanie, spełnienie norm emisyjnych; jest to analogiczne do wytwarzania produktu w procesie produkcyjnym, tylko że produktem jest dobro niematerialne (plik).

3. Wnioskodawca wykorzystuje własne zasoby i know-how (studio, sprzęt, biblioteki, procedury technologiczne) w celu wytworzenia konkretnego wyrobu.

4. Czynności te nie stanowią usług agencji reklamowej (dział 73 PKWiU) ani usług kulturalnych i rozrywkowych (dział 90 PKWiU), gdyż Wnioskodawca nie świadczy usług planowania kampanii, zakupu mediów ani usług występu artystycznego – przedmiotem jest wytworzenie produktu audio zgodnego z wymaganiami technicznymi.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody opisane w punkcie 4 powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jako działalność wytwórcza, ponieważ:

1. Powstaje nowy produkt (wyrób niematerialny) – finalny plik audio (zgranie emisyjne/nagranie lektorskie/ścieżka muzyczna po synchronizacji), będący samodzielnym rezultatem procesu produkcyjnego. Klient nabywa rezultat w postaci gotowego pliku, a nie „czas pracy” czy konsulting.

2. Proces ma charakter technologiczny: rejestracja dźwięku, edycja, miks, mastering, przetwarzanie, spełnienie norm emisyjnych; jest to analogiczne do wytwarzania produktu w procesie produkcyjnym, tylko że produktem jest dobro niematerialne (plik).

3. Wnioskodawca wykorzystuje własne zasoby i know-how (studio, sprzęt, biblioteki, procedury technologiczne) w celu wytworzenia konkretnego wyrobu.

4. Czynności te nie stanowią usług agencji reklamowej (dział 73 PKWiU) ani usług kulturalnych i rozrywkowych (dział 90 PKWiU), gdyż Wnioskodawca nie świadczy usług planowania kampanii, zakupu mediów ani usług występu artystycznego – przedmiotem jest wytworzenie produktu audio zgodnego z wymaganiami technicznymi.

Ad. 5

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu tantiem otrzymywanych z (...) z tytułu utworów pozostających własnością Wnioskodawcy stanowią wynagrodzenie za korzystanie z autorskich praw majątkowych do utworów, czyli ekonomicznie odpowiadają odpłatnemu „oddaniu prawa do korzystania” (na polach eksploatacji przewidzianych ustawowo/umownie) i w ramach działalności gospodarczej mogą być kwalifikowane jako przychody, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT. Z kolei stawka zryczałtowanego podatku dochodowego od czynności wymienionych w ww. przepisie jest określona w art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i wynosi 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b), art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym;

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

‒ 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

1. Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania.

2. Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).

3. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.

4. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną.

5. Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2. plastyczne;

3. fotograficzne;

4. lutnicze;

5. wzornictwa przemysłowego;

6. architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7. muzyczne i słowno-muzyczne;

8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9. audiowizualne (w tym filmowe).

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

− działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

− działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Pana wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia, czy przychody uzyskiwane z tytułu postprodukcji dźwięku, wytwarzania nagrań lektorskich, produkcji i synchronizacji muzyki obcej oraz własnej mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 5,5%, przewidzianą dla przychodów z działalności wytwórczej (pytania nr 1-4) oraz sposobu opodatkowania tantiem otrzymywanych za eksploatację autorskich praw majątkowych do utworów wytwarzanych w ramach prowadzonej działalności (pytanie nr 5).

Odnosząc się do powyższego, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy opisane przychody można uznać za przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:

W myśl słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.

Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.

Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).

Zatem językowe znaczenie pojęcia wyrób odnosi się do przedmiotów materialnych. Dodatkowo należy wskazać, że na taki charakter wskazują również Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdzie wyroby są opisane jako „surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie”.

Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

− wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

− usługi stanowią:

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na profesjonalnej produkcji dźwiękowej. Działalność ta obejmuje:

1. Postprodukcję dźwięku: Wytwarzanie finalnego pliku audio (tzw. master/zgranie emisyjne) w formacie cyfrowym. Jest to czynność wykonywana przez realizatora dźwięku, który używając komputera nagrywa, miksuje, edytuje i przetwarza dźwięk w taki sposób, aby stanowił on jedną całość. Proces ma charakter technologiczny – produkt musi spełniać restrykcyjne normy techniczne stawiane przez emitentów: stacje telewizyjne, radiowe, czy emitentów cyfrowych. Studio wytwarza nową ścieżkę dźwiękową z własnych zasobów. Elementem tych prac jest tworzenie tzw. „udźwiękowienia”, czyli efektów synchronicznych, bocznych, czy sound-designu. Nagrywając lub dobierając odpowiednio dźwięki realizator dźwięku wytwarza nową ścieżkę dźwiękową do filmów, animacji, seriali, podcastów, audiobooków, programów lub krótszych form jak reklama. Taka ścieżka dźwiękowa stanowi oddzielną formę dźwiękową, którą w całości wykonuje się na zlecenie klienta. Pana świadczenie ma charakter technologiczno-produkcyjny (wytworzenie produktu audio). Rezultatem jest zawsze konkretny finalny plik audio (wyrób niematerialny), przekazywany klientowi.

W zakresie przychodów z tytułu postprodukcji dźwięku, tj. wykonania masteringu i zgrania emisyjnego — finalnego pliku audio, nie uzyskuje Pan przychodów ze sprzedaży praw autorskich do utworu ani z tytułu udzielenia licencji do utworu. Pana przychód w tym zakresie, wynika z wykonania czynności produkcyjno-technologicznych, prowadzących do powstania finalnego pliku audio, a nie z rozporządzenia prawami autorskimi.

2. Wytwarzanie nagrań lektorskich:

Produkcja gotowych plików dźwiękowych z udziałem lektorów. Studio realizuje pełny proces: od castingu (wyszukanie „surowca” w postaci głosu), przez nagranie, po edycję techniczną i mastering. Efektem jest gotowy wyrób niematerialny (plik), przekazywany na nośniku lub drogą elektroniczną. Produkcja nagrania wykonywana jest w każdym przypadku na zlecenie. Pana świadczenie ma charakter technologiczno-produkcyjny (wytworzenie produktu audio). Rezultatem jest zawsze konkretny finalny plik audio (wyrób niematerialny), przekazywany klientowi.

W zakresie przychodów z tytułu wytwarzania nagrań lektorskich uzyskuje Pan przychody zarówno z tytułu wytworzenia gotowego pliku audio, jak również – w odpowiednich przypadkach – z tytułu przekazania dalszych praw do wykonań lektorskich.

3. Produkcję i synchronizację muzyki obcej:

Wyszukanie, edycja, ewentualna organizacja tworzenia muzyki oraz synchronizacja muzyki z utworem audiowizualnym wraz z prawami do emisji. W tym przypadku wykonywane są czynności związane z edycją dźwięku – ścieżki muzycznej lub słowno-muzycznej. Wykorzystywane są tutaj utwory z zewnętrznej bazy utworów muzycznych studia dźwiękowego, które poddawane są często modyfikacjom lub zmianom, (aranż muzyczny, cięcia, montaż etc). Efektem finalnym jest plik audio, który jest zapisywany na nośniku i wysyłany klientowi. Czynności wykonywane są na zlecenie. Pana świadczenie ma charakter technologiczno-produkcyjny (wytworzenie produktu audio). Rezultatem jest zawsze konkretny finalny plik audio (wyrób niematerialny), przekazywany klientowi.

W zakresie przychodów z tytułu produkcji i synchronizacji muzyki obcej, tj. muzyki pochodzącej ze źródła zewnętrznego, takiego jak np. zewnętrzny bank muzyki, nie uzyskuje przychodów ze sprzedaży praw autorskich do tych utworów. Edycja i synchronizacja muzyki obcej wiąże się z udzieleniem dalszej licencji albo jedynie z synchronizacją utworu, jeżeli bank muzyki lub inne źródło, z którego pochodzi utwór, na to zezwala. Charakter tego świadczenia można w uproszczeniu porównać do udostępnienia lub „dzierżawy” możliwości wykorzystania danego utworu w określonym projekcie audiowizualnym, a nie do sprzedaży praw autorskich

4. Produkcję i synchronizację muzyki własnej:

Synchronizacja muzyki z utworem audiowizualnym wraz z prawami do emisji. W tym przypadku wykonywane są czynności związane z edycją dźwięku – ścieżki muzycznej lub słowno-muzycznej. Wykorzystywane są utwory własnej kompozycji. Efektem finalnym jest plik audio, który jest zapisywany na nośniku i wysyłany klientowi. Czynności nie są wykonywane na zlecenie. Pana świadczenie ma charakter technologiczno-produkcyjny (wytworzenie produktu audio). Rezultatem jest zawsze konkretny finalny plik audio (wyrób niematerialny), przekazywany klientowi.

W zakresie przychodów z tytułu produkcji i synchronizacji muzyki własnej nie uzyskuje Pan przychodów ani ze sprzedaży praw autorskich do wytwarzanych z własnej inicjatywy utworów — finalnych plików audio, ani z tytułu umowy o charakterze podobnym do umowy najmu lub dzierżawy. Utwory powstałe z własnej inicjatywy są komercjalizowane w ten sposób, że nabywcami synchronizacji lub edycji tych utworów są producenci filmowi i telewizyjni oraz inne podmioty zamawiające kompleksową obsługę dźwiękową do filmu, programu, reklamy lub innej formy audiowizualnej. Podmioty te zgłaszają się do Wnioskodawcy z reguły z prośbą o kompleksową obsługę dźwiękową danego projektu, której częścią może być Pana muzyka własna.

5. Pobieranie tantiem ((...)): Otrzymuje Pan wynagrodzenie (tantiemy) za pośrednictwem Organizacji Zbiorowego Zarządzania ((...)) z tytułu eksploatacji autorskich praw majątkowych do utworów wytworzonych w ramach działalności. Nie przenosi Pan przy tym praw autorskich do utworu.

Ponadto wskazał Pan, że prawa autorskie przysługują jedynie w tym przypadku, kiedy odbywa się synchronizacja Pana autorskiego utworu. Prawa autorskie nie są przenoszone na kontrahentów w bezpośrednim rozumieniu. W odniesieniu do swoich utworów wykonuje Pan synchronizację utworu z wideo i umożliwia kontrahentowi jej wykorzystanie w filmach, spotach reklamowych lub innych formach audiowizualnych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres Pana działalności i rodzaje uzyskiwanych z tytułu tej działalności przychodów oraz zasady metodyczne do PKWiU stwierdzić należy, że – w ocenie organu – uzyskiwane w opisanych okolicznościach przychody stanowią przychody z działalności usługowej, a nie wytwórczej. W opisanych okolicznościach świadczy Pan bowiem na zlecenie klienta określone usługi, polegające na: postprodukcji dźwięku, wytwarzaniu nagrań lektorskich, produkcji i synchronizacji muzyki obcej lub własnej (synchronizacja, edycja, miks). Efektem Pana usług jest określony plik audio, a nie wyrób. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – jak już wcześniej wskazano – wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Wykonany na zamówienie plik audio jest wyłącznie utrwaleniem wykonanej usługi w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych. Tworzy Pan bowiem jedynie na zlecenie klienta odpowiednie udźwiękowienie, które – jak Pan wskazał – ma charakter technologiczno-produkcyjny.

W świetle powyższych wyjaśnień, przychody, które Pan uzyskuje należy zakwalifikować jako przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym nieprawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym przychody uzyskiwane z tytułu opisanej w pkt 1, 2, 3 i 4 działalności opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 5,5%, przewidzianą dla działalności wytwórczej.

Przechodząc do kwestii ustalenia właściwej stawki ryczałtu dla będących przedmiotem wniosku usług należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., zasady metodyczne PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W świetle pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Zgodnie z pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

− grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

− usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

− usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji w Sekcji J USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI znajduje się m.in. Dział 59 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, który zawiera m.in. grupę 59.2 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, zawierającą klasę 59.20 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH. W klasie tej znajdują się następujące kategorie:

· 59.20.1 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRYWANIA DŹWIĘKU I WYDARZEŃ NA ŻYWO; ORYGINAŁY NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH,

· 59.20.2 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ PROGRAMÓW RADIOFONICZNYCH; ORYGINAŁY NAGRANYCH PROGRAMÓW RADIOWYCH,

· 59.20.3 USŁUGI ZWIĄZANE Z WYDAWANIEM NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH,

· 59.20.4 UDZIELANIE LICENCJI NA KORZYSTANIE Z PRAW DO ORYGINAŁÓW NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH.

Kategoria 59.20.1 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRYWANIA DŹWIĘKU I WYDARZEŃ NA ŻYWO; ORYGINAŁY NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH, obejmuje pozycje:

· 59.20.11.0 Usługi w zakresie nagrywania dźwięku,

· 59.20.12.0 Usługi w zakresie nagrywania wydarzeń na żywo,

· 59.20.13.0 Oryginały nagrań dźwiękowych.

Kategoria 59.20.2 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ PROGRAMÓW RADIOFONICZNYCH; ORYGINAŁY NAGRANYCH PROGRAMÓW RADIOWYCH, obejmuje pozycje:

· 59.20.21.0 Usługi związane z produkcją audycji radiowych,

· 59.20.22.0 Oryginały nagranych programów radiowych.

Kategoria 59.20.3 USŁUGI ZWIĄZANE Z WYDAWANIEM NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, obejmuje pozycje:

· 59.20.31.0 Nuty w formie drukowanej,

· 59.20.32.0 Nuty w formie elektronicznej,

· 59.20.33.0 Płyty gramofonowe, CD i DVD i pozostałe nośniki z zarejestrowaną muzyką,

· 59.20.34.0 Pozostałe nagrania dźwiękowe na płytach gramofonowych, CD i DVD i pozostałych nośnikach,

· 59.20.35.0 Nagrania dźwiękowe i muzyczne pobierane z Internetu,

· 59.20.36.0 Usługi przesyłania strumieni audio przez Internet.

Kategoria 59.20.4 UDZIELANIE LICENCJI NA KORZYSTANIE Z PRAW DO ORYGINAŁÓW NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, obejmuje pozycję:

− 59.20.40.0 Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

· Grupowanie 59.20.11.0 Usługi w zakresie nagrywania dźwięku, obejmuje:

− usługi w zakresie nagrywania dźwięku, tekstu na stały format fizyczny przy zastosowaniu specjalistycznego sprzętu technicznego w studiu nagrań dźwiękowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

− usług w zakresie nagrywania wydarzeń na żywo w sali koncertowej, na stadionie, na otwartej scenie lub w centrum konferencyjnym (poza studiem nagrań), sklasyfikowanych w 59.20.12.0,

− usług w zakresie nagrywania na żywo programów radiowych w studiu nagrań dźwiękowych, sklasyfikowanych w 59.20.12.0,

− wynajmu sprzętu do nagrywania dźwięku, gdy klient zapewnia podstawowy personel techniczny i operatorów sprzętu, sklasyfikowanego w 77.39.19.0.

· Grupowanie 59.20.12.0 Usługi w zakresie nagrywania wydarzeń na żywo, obejmuje:

− usługi w zakresie nagrywania na żywo wydarzeń publicznych w sali koncertowej, na stadionie, na otwartej scenie lub w centrum konferencyjnym (poza studiem nagrań),

− usługi w zakresie nagrywania na żywo programów radiowych w studiu nagrań dźwiękowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

− usług w zakresie dalszego nagrywania wykonywanego w studio, sklasyfikowanych w 59.20.11.0.

· Grupowanie 59.20.13.0 Oryginały nagrań dźwiękowych, obejmuje:

− oryginały nagrań wzorcowych dźwięku, tekstu i muzyki przetworzone na format cyfrowy lub analogowy.

Grupowanie to nie obejmuje:

− oryginałów programów radiowych, sklasyfikowanych w 59.20.22.0.

· Grupowanie 59.20.40.0 Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych, obejmuje:

− udzielanie licencji na korzystanie z praw do reprodukcji, dystrybucji i odtwarzania muzycznych nagrań wzorcowych, takich jak nagrania dźwiękowe, nagrane wstępnie taśmy i przedruki.

Grupowanie to nie obejmuje:

− wypożyczania CD, DVD i taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0.

Przenosząc powołane wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. na grunt niniejszej sprawy, stwierdzić należy, że Pana działalność usługowa w opisanym zakresie, wpisuje się w zakres klasy PKWiU 59.20 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH. Jak wynika bowiem z opisu świadczonych usług, których efektem są wykonane na zlecenie pliki audio, zajmuje się Pan:

1. posprodukcją dźwięku, tj. wykonaniem masteringu i zgrania emisyjnego, Pana czynności są związane z techniczną i produkcyjną obróbką dźwięku;

2. wytwarzaniem nagrań lektorskich, obejmujących casting (wyszukanie „surowca” w postaci głosu), nagranie oraz edycję techniczną i mastering;

3. produkcją i synchronizacją muzyki obcej: tj. wyszukaniem, edycją, ewentualnie organizacją tworzenia muzyki oraz synchronizacją muzyki z utworem audiowizualnym wraz z prawami do emisji, w tym przypadku wykonuje Pan czynności związane z edycją dźwięku – ścieżki muzycznej lub słowno-muzycznej;

4. produkcję i synchronizację muzyki własnej, tj. synchronizuje Pan muzykę z utworem audiowizualnym wraz z prawami do emisji, w tym przypadku wykonuje Pan czynności związane z edycją dźwięku – ścieżki muzycznej lub słowno-muzycznej przy wykorzystaniu utworów własnej kompozycji.

Charakter świadczonych na zlecenie usług, za wykonanie których uzyskuje Pan określone wynagrodzenie, wskazuje, że świadczy Pan usługi w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych, a tworzone pliki audio stanowią utrwalenie efektów wykonanych usług.

Konsekwentnie w opisanych okolicznościach dla przychodów uzyskanych z tytułu świadczonych usług, które wpisują się w zakres klasy PKWiU 59.20 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast, w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu zawieranych umów licencyjnych lub innych, istotą których jest umożliwienie korzystania z utworu, a także tantiem za eksploatację autorskich praw majątkowych do utworów, dotyczących utworów wytworzonych w ramach prowadzonej działalności (a więc stanowiących składniki majątku związane z działalnością gospodarczą), zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewidziana dla przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym (przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana zapytania.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.