0112-KDSL1-1.4011.490.2026.1.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług wsparcia realizacji projektów w obszarze X (rekrutacji), obejmujących w szczególności optymalizację, usprawnianie oraz koordynację projektów dotyczących procesów rekrutacyjnych.

Świadczone usługi Wnioskodawca sklasyfikował pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Wybór wskazanego grupowania wynika z rzeczywistego charakteru wykonywanych czynności, których istotą jest operacyjne i techniczne wspieranie przebiegu projektów oraz koordynacja działań organizacyjnych, a nie świadczenie usług doradczych związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem.

Charakter i zakres wykonywanych czynności:

Czynności Wnioskodawcy mają charakter operacyjny, organizacyjny oraz koordynacyjny. Wnioskodawca nie zarządza przedsiębiorstwem ani jego strukturą organizacyjną. Wnioskodawca odpowiada wyłącznie za prawidłowy przebieg powierzonych projektów i procesów.

W szczególności zakres świadczonych usług obejmuje:

- organizowanie i koordynowanie realizacji projektów związanych z procesami rekrutacyjnymi,

- przygotowywanie harmonogramów projektowych,

- określanie etapów realizacji projektów,

- przypisywanie zadań uczestnikom projektu,

- monitorowanie terminowości realizacji działań,

- bieżące śledzenie postępu prac,

- identyfikowanie opóźnień oraz odchyleń od harmonogramu,

- zapewnienie przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu, w tym zespołami HR, IT oraz biznesem,

- przygotowywanie raportów statusowych i zestawień projektowych,

- sygnalizowanie potencjalnych ryzyk projektowych,

- koordynację przepływu informacji pomiędzy zespołami zaangażowanymi w realizację projektu,

- wspieranie przebiegu procesów projektowych,

- usprawnianie komunikacji pomiędzy uczestnikami projektów,

- zapewnienie terminowego przepływu materiałów oraz informacji.

Usługi dotyczą przede wszystkim projektów związanych z:

- optymalizacją procesów rekrutacyjnych,

- usprawnianiem funkcjonowania działu X,

- rozwojem narzędzi wspierających procesy rekrutacyjne, w tym systemów ATS,

- poprawą efektywności pozyskiwania kandydatów,

- organizacją oraz standaryzacją procesów obsługi rekrutacyjnej.

Efektem wykonywanych przez Wnioskodawcę usług są w szczególności:

- projekty realizowane zgodnie z harmonogramem,

- uporządkowane i zoptymalizowane procesy rekrutacyjne,

- przygotowane harmonogramy, raporty oraz zestawienia projektowe,

- usprawniony przepływ informacji pomiędzy zespołami,

- zwiększenie efektywności operacyjnej procesów rekrutacyjnych.

Rezultaty pracy Wnioskodawcy są wykorzystywane przez organizację m.in. do:

- sprawniejszego prowadzenia procesów rekrutacyjnych,

- poprawy organizacji procesów HR,

- skrócenia czasu realizacji rekrutacji,

- poprawy jakości obsługi kandydatów,

- podejmowania decyzji operacyjnych na podstawie raportów projektowych.

W ramach świadczonych usług:

- Wnioskodawca nie opracowuje strategii przedsiębiorstwa,

- Wnioskodawca nie uczestniczy w zarządzaniu spółką,

- Wnioskodawca nie podejmuje decyzji finansowych ani biznesowych dotyczących działalności kontrahenta,

- Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem,

- Wnioskodawca nie udziela rekomendacji strategicznych ani porad dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej,

- Wnioskodawca nie przygotowuje wytycznych dla programistów.

Współpraca Wnioskodawcy z działami IT ogranicza się wyłącznie do aspektów organizacyjnych związanych z planowaniem działań rekrutacyjnych i koordynacją przepływu informacji.

Rola Wnioskodawcy polega na aktywnym uczestnictwie w realizacji projektów i procesów oraz ich organizacyjnym prowadzeniu. Samodzielność w zakresie bieżącego organizowania pracy projektowej ma charakter wyłącznie techniczny i operacyjny oraz służy prawidłowej realizacji powierzonych zadań.

Finalna decyzyjność dotycząca działalności przedsiębiorstwa, strategii biznesowej oraz kierunków rozwoju organizacji pozostaje po stronie zarządu spółki.

Informacje dodatkowe

Kontrahentem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu tej spółki.

Świadczenie usług nie następuje na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie, tj. do dnia 17.01.2026 r.

Przychód Wnioskodawcy z działalności gospodarczej za rok 2025 nie przekroczył równowartości 2 000 000 euro.

W stosunku do prowadzonej działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym uprzednio w ramach stosunku pracy.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia opisanych usług polegających na wsparciu w prowadzeniu projektów związanych z rozwojem, usprawnianiem i optymalizacją procesów w obszarze obsługi rekrutacyjnej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności usługowej, a nie według stawki 15% wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m tej ustawy dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU dział 70)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzasadnienie stanowiska

1. Usługi mają charakter operacyjny i wykonawczy, a nie doradczy

Istotą wykonywanych przez Pana czynności jest organizacyjne i techniczne wsparcie realizacji projektów związanych z procesami rekrutacyjnymi oraz koordynacja działań pomiędzy uczestnikami projektów.

Zakres Pana działalności obejmuje przede wszystkim czynności wykonawcze, organizacyjne i koordynacyjne, takie jak monitorowanie harmonogramów, przepływu informacji, realizacji zadań oraz wspieranie przebiegu procesów projektowych.

Nie świadczy Pan usług polegających na formułowaniu strategii zarządzania przedsiębiorstwem ani doradztwie dotyczącym prowadzenia działalności gospodarczej.

Pana działania nie mają charakteru opiniotwórczego ani konsultingowego. Polegają na praktycznej realizacji powierzonych zadań operacyjnych.

2. Brak cech usług doradztwa związanego z zarządzaniem

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stawka 15% dotyczy usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Mimo że świadczone usługi zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, nie oznacza to automatycznie, że mają one charakter usług doradczych związanych z zarządzaniem.

Dla prawidłowego określenia stawki ryczałtu kluczowe znaczenie ma rzeczywisty charakter wykonywanych czynności.

W ramach prowadzonej działalności:

- nie opracowuje Pan strategii działania przedsiębiorstwa,

- nie uczestniczy Pan w podejmowaniu decyzji zarządczych,

- nie doradza Pan w zakresie polityki finansowej, organizacyjnej ani biznesowej,

- nie pełni Pan funkcji zarządczych w strukturze kontrahenta,

- nie posiada Pan kompetencji decyzyjnych dotyczących działalności przedsiębiorstwa.

Samodzielność organizacyjna dotycząca bieżącej realizacji projektu ma wyłącznie charakter techniczny i operacyjny. Nie może być utożsamiana z doradztwem w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem.

Finalne decyzje dotyczące działalności spółki, kierunków rozwoju oraz organizacji przedsiębiorstwa podejmowane są wyłącznie przez zarząd kontrahenta.

3. Charakter usług odpowiada działalności usługowej opodatkowanej stawką 8,5% Świadczone przez Pana usługi stanowią działalność usługową polegającą na organizacyjnym wsparciu realizacji projektów i procesów operacyjnych.

Usługi te nie zostały wymienione w katalogu usług objętych stawką 15% jako usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

W konsekwencji przychody uzyskiwane z tytułu ich świadczenia powinny podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, tj. według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług wsparcia realizacji projektów w obszarze X (rekrutacji), obejmujących w szczególności optymalizację, usprawnianie oraz koordynację projektów dotyczących procesów rekrutacyjnych.

Świadczone usługi sklasyfikował Pan pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Wybór wskazanego grupowania wynika z rzeczywistego charakteru wykonywanych czynności, których istotą jest operacyjne i techniczne wspieranie przebiegu projektów oraz koordynacja działań organizacyjnych, a nie świadczenie usług doradczych związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem.

Pana czynności mają charakter operacyjny, organizacyjny oraz koordynacyjny. Nie zarządza Pan przedsiębiorstwem ani jego strukturą organizacyjną. Odpowiada Pan wyłącznie za prawidłowy przebieg powierzonych projektów i procesów.

W szczególności zakres świadczonych usług obejmuje:

- organizowanie i koordynowanie realizacji projektów związanych z procesami rekrutacyjnymi,

- przygotowywanie harmonogramów projektowych,

- określanie etapów realizacji projektów,

- przypisywanie zadań uczestnikom projektu,

- monitorowanie terminowości realizacji działań,

- bieżące śledzenie postępu prac,

- identyfikowanie opóźnień oraz odchyleń od harmonogramu,

- zapewnienie przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu, w tym zespołami HR, IT oraz biznesem,

- przygotowywanie raportów statusowych i zestawień projektowych,

- sygnalizowanie potencjalnych ryzyk projektowych,

- koordynację przepływu informacji pomiędzy zespołami zaangażowanymi w realizację projektu,

- wspieranie przebiegu procesów projektowych,

- usprawnianie komunikacji pomiędzy uczestnikami projektów,

- zapewnienie terminowego przepływu materiałów oraz informacji.

Usługi dotyczą przede wszystkim projektów związanych z:

- optymalizacją procesów rekrutacyjnych,

- usprawnianiem funkcjonowania działu X,

- rozwojem narzędzi wspierających procesy rekrutacyjne, w tym systemów ATS,

- poprawą efektywności pozyskiwania kandydatów,

- organizacją oraz standaryzacją procesów obsługi rekrutacyjnej.

Efektem wykonywanych przez Pana usług są w szczególności:

- projekty realizowane zgodnie z harmonogramem,

- uporządkowane i zoptymalizowane procesy rekrutacyjne,

- przygotowane harmonogramy, raporty oraz zestawienia projektowe,

- usprawniony przepływ informacji pomiędzy zespołami,

- zwiększenie efektywności operacyjnej procesów rekrutacyjnych.

Rezultaty Pana pracy są wykorzystywane przez organizację m.in. do:

- sprawniejszego prowadzenia procesów rekrutacyjnych,

- poprawy organizacji procesów HR,

- skrócenia czasu realizacji rekrutacji,

- poprawy jakości obsługi kandydatów

- podejmowania decyzji operacyjnych na podstawie raportów projektowych.

W ramach świadczonych usług:

- nie opracowuje Pan strategii przedsiębiorstwa,

- nie uczestniczy Pan w zarządzaniu spółką,

- nie podejmuje Pan decyzji finansowych ani biznesowych dotyczących działalności kontrahenta,

- nie świadczy Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem,

- nie udziela Pan rekomendacji strategicznych ani porad dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej,

- nie przygotowuje Pan wytycznych dla programistów.

Pana współpraca z działami IT ogranicza się wyłącznie do aspektów organizacyjnych związanych z planowaniem działań rekrutacyjnych i koordynacją przepływu informacji.

Pana rola polega na aktywnym uczestnictwie w realizacji projektów i procesów oraz ich organizacyjnym prowadzeniu. Samodzielność w zakresie bieżącego organizowania pracy projektowej ma charakter wyłącznie techniczny i operacyjny oraz służy prawidłowej realizacji powierzonych zadań.

Finalna decyzyjność dotycząca działalności przedsiębiorstwa, strategii biznesowej oraz kierunków rozwoju organizacji pozostaje po stronie zarządu spółki.

Kontrahentem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie jest Pan wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu tej spółki.

Świadczenie usług nie następuje na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie, tj. do 17 stycznia 2026 r. Pana przychód z działalności gospodarczej za rok 2025 nie przekroczył równowartości 2 000 000 euro. W stosunku do prowadzonej działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie świadczy Pan usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym uprzednio w ramach stosunku pracy.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług wsparcia realizacji projektów w obszarze X (rekrutacji) sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, będą podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec należy, że wskazana stawka ryczałtu 8,5% odnosząca się do usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 ma zastosowanie, jeżeli będzie prowadził Pan stosowną ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana w opisie sprawy grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.