0112-KDIL2-2.4011.482.2026.4.IM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- prawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 1,

- nieprawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 2 w zakresie określenie źródła przychodów, z wyłączeniem możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 15 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 1 lipca 2026 r. (wpływ 7 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Obecnie prowadzi Pani działalność gospodarczą wpisaną do CIDG w zakresie reklamy głównie dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, jak i galerię malarstwa, w której sprzedaje Pani własne obrazy, rysunki, pastele, ręcznie zdobione produkty rzemiosła artystycznego własnego, innych twórców oraz różnego rodzaju pamiątek, suvenirów z X, porcelanę, (…). Działalność prowadzi Pani we własnych obiektach – reklamę w budynku zakupionym do środków trwałych, jak i galerię we własnym lokalu użytkowym, także ujętym w środkach trwałych. Jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Płaci Pani liniowy podatek dochodowy.

Uważa Pani, że podpada Pani pod prawo autorskie i tworząc obrazy i inne wyroby, tworzy Pani dzieła podlegające ochronie prawa autorskiego. Ponadto także, zgodnie z przepisami ustawy o VAT, w tym art. 120 tej ustawy, tworzy Pani dzieła sztuki.

Z racji wieku i zamiaru przejścia na emeryturę rozważa Pani ograniczenie prowadzonej działalności za rok może trzy. Reklamę przejmie syn, który poprowadzi ją we własnym zakresie i na własny rachunek. Sobie chciałaby Pani pozostawić sprzedaż w galerii tych towarów co dotychczas, czyli tak własnych obrazów, pasteli, desek zdobionych i porcelany, jak i innych twórców oraz różnego rodzaju pamiątek, suvenirów z X, porcelanę, (…). Przy sprzedaży obrazów czy pasteli, dekorowanych desek i porcelany sprzedaje Pani wytwór Pani rąk i głowy – nie przenosi Pani dodatkowo jakichś uprawnień czy licencji, jednak prawo żądania ochrony przechodzi na nabywcę.

Jednocześnie nie wykonuje Pani jakichkolwiek planów, rysunków do celów architektonicznych oraz inżynieryjnych, przemysłowych czy komercyjnych, topograficznych lub podobnych. Nie zdobi Pani rzemiosła artystycznego poza zdobieniem porcelany użytkowej w postaci talerzy, waz, kubków, wazonów czy innych przedmiotów, które można zakupić jako białą porcelanę. W zakresie porcelany natomiast zdobi Pani różne figurki, postaci czy zwierzęta dostępne na rynku. Nie wie Pani, czy ujmuje Pani wszystkie wyroby – należą one do następujących kodów nomenklatury scalonej – obrazy, rysunki i pastele (wykonane wyłącznie ręcznie): Kod 9701 10 00. Kolaże i podobne płyty dekoracyjne: Kod 9701 90 00 (lub 9701 91 00).

Jest Pani po średniej szkole plastycznej. Obrazy maluje Pani wówczas, gdy ma Pani wenę twórczą. Są to indywidualne, pojedyncze obrazy w całości pochodzące z Pani własnego, prywatnego pomysłu. Wystawia Pani regionalnie i w Polsce własną twórczość malarską. Uważa Pani, że podpada Pani pod twórczość artystyczną w zakresie malowania obrazów i nie tylko. Maluje Pani też i wypala Pani obrazy, własne wzory na zakupionej u producenta lub twórcy porcelanie. Ponadto maluje Pani na deskach. Maluje Pani wówczas, gdy ma Pani czas, ochotę i natchnienie – takich dzieł sztuki w roku jest kilka, może kilkanaście. Pracownia Pani znajduje się w Pani domu mieszkalnym.

Chciałaby Pani własną twórczość oddzielić od towarów sprzedawanych w galerii. W związku z tym zamierza Pani wykreślić z zakresu działalności gospodarczej zgłoszonej do CEIDG, którą Pani prowadzi obecnie, tj. wykreślić PKWiU symbol 90.12.Z. W związku z tym ma Pani kilka pytań.

Opis zdarzeń przyszłych wynika z uzupełnienia wniosku.

Pytania

1. Czy prowadząc tę galerię, zwaną też punktem handlowym, z wpisem do CIDG tak handlu, jak i własnej twórczości mogłaby Pani być opodatkowana jednocześnie w zakresie podatku dochodowego podatkiem na zasadach ogólnych (skala) przy tym, że jednocześnie Pani twórczość korzystałaby z ryczałtowego ustalania kosztów w wysokości 50% wartości wyrobu artystycznego – art. 22 ust. 9 pkt 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z art. 13 ust. 2 pkt 2, art. 22 ust. 9b w związku z ust. 9 pkt 3 tej ustawy?

2. Czy prowadząc jedynie handel na wpis do CEIDG, mogłaby Pani równoległe (poza CIDG) wykonywać własne obrazy i inne dzieła jak porcelanę, malowane deski itp., i korzystać w tym zakresie z ryczałtowych 50% kosztów w podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 22 ust. 9 pkt 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz tj. z art. 13 ust. 2 pkt 2, art. 22 ust. 9b w związku z ust. 9 pkt 3 tej ustawy?

Pytania wynikają z uzupełnienia wniosku.

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – z uwagi na uregulowania zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych rozwiązanie to przy prowadzeniu działalności tak handlowej, jak i sprzedaży własnych wyrobów raczej nie będzie miało zastosowania. Koszty będzie Pani mogła odliczać wg rzeczywiście poniesionych i popartych fakturami, art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – to rozwiązanie jak najbardziej będzie miało zastosowanie do Pani planów kontynuacji działalności handlowej i zajęcia się prywatnie malarstwem i sprzedaż dzieł sztuki prywatnie – stanowisko to wynika z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z art. 13 ust. 2 pkt 2, art. 22 ust. 9 i 9b w związku z ust. 9 pkt 3 ustawy.

Własne stanowisko wynika z uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

- prawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 1,

- nieprawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 2 w zakresie określenie źródła przychodów, z wyłączeniem możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2, 3, 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

- działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7),

Jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ten przepis zawiera przesłanki negatywne, których spełnienie wyklucza uznanie danej działalności za działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Regulacja art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Dla uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez podmiot uprawniony z praw autorskich lub z praw pokrewnych albo z rozporządzania tymi prawami konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek:

1. wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania;

2. osiągnięcie przychodu w postaci wynagrodzenia bezpośrednio powiązanego z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami.

Co do zasady przychody powinny być przypisywane do tego ze źródeł, którego opis w sposób bardziej szczegółowy odpowiada sposobowi jego powstania, chyba że ustawa nakazuje expressis verbis zaliczenie ich do przychodów z innego źródła.

Jeżeli w ramach działalności gospodarczej wykonywanej zarobkowo, w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny lub cudzy rachunek podatnik osiąga przychody, które jednocześnie odpowiadają opisowi przychodów z innego niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodu i nie zostały zaliczone w sposób jednoznaczny do tego źródła, to przychody te należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej. Inaczej mówiąc, jeżeli działalność gospodarcza polega na uzyskiwaniu określonego rodzaju przychodów, to nawet jeśli przychody te mogłyby być zaliczone do innego źródła, uznać je należy za przychody z działalności gospodarczej.

Jeżeli zatem dana działalność twórcy polega na korzystaniu z praw autorskich, rozporządzaniu tymi prawami i jest wykonywana zarobkowo, w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny rachunek, to działalność taka będzie miała charakter pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednocześnie zauważam, że kwalifikacja uzyskanych przychodów do odpowiedniego źródła przychodów determinuje sposób ustalania kosztów uzyskania tych przychodów. Koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i z praw majątkowych ustalane są według różnych zasad.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Podstawową cechą kosztów podatkowych z działalności gospodarczej jest związek faktycznie poniesionych i właściwie udokumentowanych wydatków z przychodem albo związek z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów podatkowych, pod warunkiem że dany koszt nie został wymieniony w katalogu kosztów negatywnych zawartym w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast podwyższone 50% koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich oraz praw pokrewnych przez artystów wykonawców, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, określa art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Jednocześnie w myśl art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:

1. działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2. działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3. produkcji audialnej i audiowizualnej;

4. działalności publicystycznej;

5. działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;

6. działalności konserwatorskiej;

7. prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8. działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 22 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w art. 14, nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów określone w ust. 9.

Jak wynika z ww. przepisów, możliwość rozliczania kosztów uzyskania przychodów przez zastosowanie normy procentowej nie dotyczy jednak wszystkich źródeł przychodów. Z cyt. powyżej art. 22 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do przychodów, o których mowa w art. 14 (tj. zaliczanych do źródła działalność gospodarcza), nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów określone w ust. 9. Podatnicy rozliczający koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą zatem odliczyć faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane wydatki, mające związek z przychodami albo związek z zachowaniem albo zabezpieczeniem tego źródła przychodów. Ponadto, dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, ustawodawca przewidział szczególne zasady ustalania dochodu, które zostały określone w art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z analizy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że klasyfikacja przychodów uzyskiwanych przez podatnika z tytułu świadczenia objętych prawami autorskimi usług do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, eliminuje możliwość stosowania 50-procentowych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że obecnie prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie reklamy głównie dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, jak i galerię malarstwa, w której sprzedaje Pani własne obrazy, rysunki, pastele, ręcznie zdobione produkty rzemiosła artystycznego własnego, innych twórców oraz różnego rodzaju pamiątek, suvenirów z X, porcelanę, (…). Płaci Pani liniowy podatek dochodowy. Rozważa Pani ograniczenie prowadzonej działalności. Reklamę przejmie syn, który poprowadzi ją we własnym zakresie i na własny rachunek. Sobie chciałaby Pani pozostawić sprzedaż w galerii tych towarów co dotychczas, czyli tak własnych obrazów, pasteli, desek zdobionych i porcelany, jak i innych twórców oraz różnego rodzaju pamiątek, suvenirów z X, porcelanę, (…). Przy sprzedaży obrazów czy pasteli, dekorowanych desek i porcelany sprzedaje Pani wytwór Pani rąk i głowy – nie przenosi Pani dodatkowo jakichś uprawnień czy licencji, jednak prawo żądania ochrony przechodzi na nabywcę. Obrazy maluje Pani wówczas, gdy ma Pani wenę twórczą. Są to indywidualne, pojedyncze obrazy w całości pochodzące z Pani własnego, prywatnego pomysłu. Maluje Pani też i wypala Pani obrazy, własne wzory na zakupionej u producenta lub twórcy porcelanie. Ponadto maluje Pani na deskach. Maluje Pani wówczas, gdy ma Pani czas, ochotę i natchnienie – takich dzieł sztuki w roku jest kilka, może kilkanaście. Chciałaby Pani własną twórczość oddzielić od towarów sprzedawanych w galerii. W związku z tym tę część działalności zamierza Pani wykreślić z zakresu działalności gospodarczej.

W konsekwencji, w sytuacji gdy w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej pozostanie w ramach prowadzonej galerii sprzedaż własnych obrazów, pasteli, desek zdobionych i porcelany, a także innych twórców oraz pamiątek i suwenirów itp., do Pani przychodów osiąganych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie mogą mieć zastosowania 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 22 ust. 12 tej ustawy.

Koszty uzyskania przychodów jest Pani zobowiązana ustalać na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym os osób fizycznych.

Podsumowanie: prowadząc galerię, zwaną też punktem handlowym, z wpisem do CEIDG, tak handlu, jak i własnej twórczości, z tytułu czego Pani przychody zaliczane są do źródła działalność gospodarcza, nie ma Pani prawa do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

W odniesieniu natomiast do sytuacji, gdy dokona Pani wykreślenia z działalności gospodarczej własnej twórczości artystycznej w postaci obrazów, pasteli, dekorowanych desek i porcelany, wskazuję, co następuje.

Wskazała Pani, że jest Pani twórcą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Samodzielnie tworzy Pani obrazy, pastele, deski zdobione i porcelanę. Są to indywidualne, pojedyncze obrazy w całości pochodzące z Pani własnego, prywatnego pomysłu. Maluje Pani wówczas, gdy ma Pani czas, ochotę i natchnienie. Przy sprzedaży obrazów czy pasteli, dekorowanych desek i porcelany sprzedaje Pani wytwór Pani rąk i głowy – nie przenosi Pani dodatkowo jakichś uprawnień czy licencji, jednak prawo żądania ochrony przechodzi na nabywcę.

W rozumieniu powołanego wyżej przepisu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku przychodów związanych z prawami autorskimi w związku z wykonywaną działalnością artystyczną. Zatem w sytuacji, gdy mamy do czynienia z dziełem (np. obraz, kolaż, rzeźba, instalacja) i jego sprzedażą – przychody z tego tytułu należy kwalifikować właśnie do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak, np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2. plastyczne;

3. fotograficzne;

4. lutnicze;

5. wzornictwa przemysłowego;

6. architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7. muzyczne i słowno-muzyczne;

8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9. audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie natomiast, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym nie jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: prowadząc w ramach działalności gospodarczej jedynie handel i wykonując równolegle – po wykreśleniu z zakresu działalności gospodarczej – własne obrazy i inne dzieła, jak pastele, porcelanę, malowane deski itp., uzyskane z tej sprzedaży przychody należy zakwalifikować do przychodów z praw majątkowych w myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 oraz nr 2 w zakresie określenie źródła przychodów, z wyłączeniem możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów objętych odrębnym rozstrzygnięciem.

Wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług też podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.