0111-KDIB3-3.4012.209.2026.3.AW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 24 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku od towarów i usług dotyczący ustalenia czy nieodpłatne usługi doradcze otrzymane przez Państwa od XYZ w ramach programu X stanowią import usług podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po Państwa stronie, wpłynął 24 kwietnia 2026 r. Przedmiotowy wniosek – w odpowiedzi na wezwanie Organu – uzupełnili Państwo pismem z 9 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

ABC (dalej: Wnioskodawca lub ABC) jest państwową osobą prawną, o której mowa w art. (...).

ABC są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

ABC są w trakcie uzgodnień porozumienia z XYZ (dalej: XYZ), na mocy którego miałyby możliwość otrzymania usług doradczych w ramach programu X (dalej: Program X lub Program).

Zakwalifikowanie się do Programu X zapewniłoby Wnioskodawcy wsparcie doradcze w opracowaniu projektu dotyczącego analizy (…) dla budowy (...) w maksymalnie (…) różnych lokalizacjach.

Realizacja projektu wynika z konieczności racjonalnego wykorzystania infrastruktury (…). Projekt wpisuje się w cele polskiej polityki (...) oraz działania mające na celu poprawę efektywności wykorzystania istniejącej infrastruktury publicznej.

W ramach porozumienia XYZ byłby zobowiązany do świadczenia wsparcia doradczego ABC przez ekspertów XYZ lub zewnętrznych doradców. Eksperci Programu X zapewniliby usługi doradcze w postaci kompleksowej analizy (...) planowanego przedsięwzięcia, tj. projektu pn. (...) (dalej: Projekt). Przewiduje się dwa etapy prac:

Etap 1: aktualizacja istniejącej dokumentacji, tj. koncepcji techniczno-ekonomicznej (dokumentacja pochodzi z (…) r.), z uwzględnieniem aktualnych uwarunkowań (...), a także określenie formalnej ścieżki realizacji projektów. Celem niniejszego studium jest określenie prawdopodobieństwa powodzenia projektu lub osiągnięcia wyznaczonych celów.

Etap 2: opracowanie (...) dla lokalizacji zakwalifikowanych w ramach Etapu 1, który powinien zawierać szczegółowy opis przedmiotu zamówienia w kontekście projektowania i realizacji robót budowlanych. Dodatkowa pomoc może zostać udzielona w formie dyskusji, wywiadów, opinii ekspertów, notatek przewodnich, gromadzenia rewizji istniejących dokumentów, sporządzania dokumentów oraz udzielania porad za pośrednictwem poczty elektronicznej, nagrań wideo itp. Lokalizacja Projektu obejmuje (…) gminy:

(…).

Wdrożenie Projektu pomogłoby zapewnić sprawiedliwą transformację regionu, polegającą na (...). Celami Projektu są: (…).

Szacowane nakłady inwestycyjne na realizację Projektu przekraczają próg (…) mln zł brutto. Ostateczna wartość nakładów inwestycyjnych będzie uzależniona od zakresu rzeczowego inwestycji. Usługi doradcze w ramach Programu X na rzecz ABC byłyby świadczone przez XYZ nieodpłatnie.

Projekt pn. (...), dotyczy obszaru objętego działalnością gospodarczą prowadzoną przez ABC na podstawie art. (...).

Wnioskodawca nadmienia, że ABC nie są stroną umów zawieranych z ekspertami ani z zewnętrznymi dostawcami usług doradczych, nie wypłacają im wynagrodzenia oraz nie otrzymują środków pieniężnych przeznaczonych na finasowanie tych usług.

Charakterystyka XYZ

(…)

Charakterystyka Programu X

(…).

Zakres wsparcia w ramach Programu X obejmuje:

(…).

Mechanizm finansowania:

Program X jest finansowany ze środków budżetu Unii Europejskiej, administrowanych przez Komisję Europejską. Wsparcie doradcze w ramach Programu jest realizowane przez dedykowany zespół ekspertów XYZ (ekonomistów, inżynierów, specjalistów ds. pomocy publicznej i (...)), a w razie potrzeby również przez zewnętrznych dostawców usług. Kwalifikacja wniosków odbywa się w drodze oceny prowadzonej przez zespół XYZ, a ostateczna decyzja o przyznaniu wsparcia podejmowana jest przez (…).

Program X jest bezpłatny dla beneficjentów, podmioty korzystające z pomocy doradczej nie ponoszą żadnych kosztów z tytułu otrzymanego wsparcia. Nie istnieje obowiązek zwrotu wartości otrzymanych usług, uiszczenia wynagrodzenia ani spełnienia jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego na rzecz XYZ lub Komisji Europejskiej. Brak jest również zobowiązania do podjęcia dalszej współpracy (...) z XYZ jako warunku otrzymania wsparcia doradczego.

Nie istnieje bezpośrednia podstawa prawna w polskim prawie krajowym regulująca udział w Programie X. Program funkcjonuje w oparciu o ramy instytucjonalne Unii Europejskiej, w szczególności: Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (…).

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu:

Czy XYZ wykonuje jakiekolwiek czynności stanowiące działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie to są czynności.

Wskazali Państwo:

XYZ wykonuje czynności, które mogą być kwalifikowane jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w szczególności w zakresie działalności (...), doradczej i (...). XYZ (...) oraz świadczy wsparcie doradcze i (...) w ramach swoich instrumentów i programów. Ocena ta dotyczy ogólnego charakteru działalności XYZ, a nie przesądza o odpłatnym charakterze konkretnego świadczenia realizowanego na rzecz ABC w ramach Programu X. W odniesieniu do Programu X wsparcie na rzecz ABC ma charakter nieodpłatny dla beneficjenta.

Na pytanie Organu:

Czy świadczone przez XYZ usługi na Państwa rzecz będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w pkt 1 wezwania.

Wskazali Państwo:

Wsparcie będzie realizowane w ramach działalności XYZ oraz Programu X. Właściwe opracowanie analizy zostanie jednak powierzone firmie zewnętrznej wybranej przez XYZ. ABC nie będą nabywały usług odpłatnie od XYZ ani od firmy zewnętrznej. Nie będą wypłacały wynagrodzenia, refundowały kosztów ani otrzymywały środków pieniężnych na finansowanie analizy. Wynagrodzenie dla firmy zewnętrznej zostanie wypłacone bezpośrednio przez XYZ.

Na pytanie Organu:

Czy czynności wykonywane przez XYZ na Państwa rzecz będą realizowane w ramach działalności prowadzonej w sposób samodzielny, niezależny oraz dla celów zarobkowych?

Wskazali Państwo:

Czynności będą realizowane przez XYZ samodzielnie i niezależnie. XYZ posiada własną osobowość prawną, strukturę organizacyjną, procedury oraz zaplecze. ABC nie będą kierować personelem XYZ ani firmą zewnętrzną wybraną przez XYZ. W odniesieniu do konkretnego wsparcia w ramach Programu X czynności te nie będą wykonywane przez XYZ w celu uzyskania wynagrodzenia od ABC. ABC nie zapłacą XYZ, Komisji Europejskiej ani firmie zewnętrznej wynagrodzenia, nie zwrócą kosztów i nie będą zobowiązane do ekwiwalentnego świadczenia wzajemnego o charakterze wynagrodzenia. Obowiązki współpracy, takie jak przekazanie informacji, udział w spotkaniach, konsultowanie materiałów lub odbiór rezultatów prac, nie będą stanowiły wynagrodzenia za analizę.

Na pytanie Organu:

Czy działalność prowadzona przez XYZ ma charakter zorganizowany, ciągły oraz profesjonalny, właściwy dla podmiotu świadczącego usługi w obrocie gospodarczym?

Wskazali Państwo:

Działalność XYZ ma charakter zorganizowany, ciągły i profesjonalny. XYZ jest stałą instytucją (...), posiada własne organy, strukturę organizacyjną, procedury, zasoby eksperckie oraz doświadczenie w realizacji instrumentów (...) i doradczych.

Na pytanie Organu:

Czy działalność XYZ prowadzona jest w sposób porównywalny do działalności innych podmiotów profesjonalnie świadczących usługi doradcze?

Wskazali Państwo:

W zakresie funkcjonalnym i organizacyjnym wsparcie XYZ może być porównywalne do działalności profesjonalnych podmiotów świadczących usługi doradcze, (...). Dotyczy to w szczególności (…). Różnica polega na tym, że XYZ działa jako (...), a nie jako prywatny komercyjny doradca świadczący odpłatne usługi na rzecz ABC.

Na pytanie Organu:

Czy działalność usługowa prowadzona przez XYZ polega na wykorzystywaniu w sposób ciągły majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu?

Wskazali Państwo:

W ramach ogólnej działalności XYZ wykorzystuje w sposób ciągły zasoby rzeczowe, organizacyjne i niematerialne, w tym know-how, metodyki, procedury, systemy, doświadczenie instytucjonalne oraz zasoby eksperckie. Nie dotyczy to jednak uzyskania dochodu od ABC w ramach Programu X, ponieważ wsparcie będzie dla ABC nieodpłatne, a wynagrodzenie firmy zewnętrznej zostanie wypłacone bezpośrednio przez XYZ.

Na pytanie Organu:

Czy działalność prowadzona przez XYZ ma charakter ciągły i powtarzalny, tj. czy usługi są świadczone w sposób systematyczny, a nie incydentalny lub jednorazowy?

Wskazali Państwo:

Działalność XYZ, w tym działalność doradcza i (...), ma charakter ciągły i powtarzalny. Program X jest jednym z instrumentów realizowanych przez XYZ i Komisje Europejską w ramach wsparcia (...) oraz kwalifikujących się regionów i projektów. Wsparcie dla ABC będzie jednym z takich przypadków realizacji tego Programu, a nie czynnością oderwaną od działalności XYZ.

Na pytanie Organu:

Czy XYZ ponosi ekonomiczne ryzyko związane z prowadzoną działalnością usługową, w tym ryzyko organizacyjne, kontraktowe lub finansowe?

Wskazali Państwo:

XYZ ponosi ryzyka organizacyjne, kontraktowe i finansowe związane z realizacją Programu X, w szczególności w zakresie wyboru firmy zewnętrznej, finansowania jej wynagrodzenia oraz zapewnienia realizacji wsparcia zgodnie z zasadami Programu.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy nieodpłatne usługi doradcze otrzymane przez ABC od XYZ w ramach Programu X stanowią import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 (VAT)

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne usługi doradcze otrzymane od XYZ w ramach Programu X nie stanowią importu usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie ABC.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (pkt 1). Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy o VAT przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy. Art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;

b) usługobiorcą jest w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b podatnik, o którym mowa w art. 15. lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Import usług w rozumieniu ustawy o VAT dotyczy zatem wyłącznie świadczenia usług. Pojęcie świadczenia usług zostało zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Jednakże aby dane świadczenie podlegało opodatkowaniu VAT, musi mieć charakter odpłatny. Zasada odpłatności jako warunku opodatkowania wynika wprost z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, który mówi o odpłatnym świadczeniu usług. Co prawda art. 8 ust. 2 ustawy o VAT przewiduje zrównanie nieodpłatnego świadczenia usług z odpłatnym w określonych przypadkach, jednakże przepis ten dotyczy sytuacji, w której to podatnik (usługodawca) dokonuje nieodpłatnego świadczenia tzn. nieodpłatnie świadczy usługę na cele osobiste swoich pracowników lub na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą. Przepis ten nie ma zastosowania do sytuacji Wnioskodawcy, który jest usługobiorcą (odbiorcą) nieodpłatnego świadczenia, a nie usługodawcą. W konsekwencji, skoro usługi doradcze w ramach Programu X są świadczone na rzecz ABC przez XYZ nieodpłatnie, ABC nie ponoszą żadnych kosztów, nie uiszczają wynagrodzenia, nie są zobowiązane do świadczenia wzajemnego to brak jest przesłanki odpłatności, która jest warunkiem koniecznym do uznania danego świadczenia za podlegające opodatkowaniu VAT.

Stanowisko to potwierdza ugruntowane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE), zgodnie z którym świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy jest wykonywane odpłatnie, a pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywistą równowartość (kontrekwiwalent) usługi świadczonej usługobiorcy (zob. wyroki TSUE: w sprawie C-16/93 Tolsma. pkt 14;).

W analizowanym zdarzeniu przyszłym nie dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, XYZ świadczy usługi doradcze nieodpłatnie w ramach Programu X finansowanego ze środków unijnych, a ABC nie są zobowiązane do jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Tym samym nie jest spełniona przesłanka odpłatności, co wyklucza opodatkowanie podatkiem VAT po stronie Wnioskodawcy jako import usług. Dodatkowo należy wskazać, że nawet gdyby uznać, iż dochodzi do świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, to brak odpłatności (brak wynagrodzenia, brak ekwiwalentności świadczeń) oznacza, że nie istnieje podstawa opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Podstawa opodatkowania jest bowiem definiowana jako wszystko, co stanowi zapłatę w przypadku braku zapłaty podstawa opodatkowania wynosi zero, co de facto czyni opodatkowanie bezprzedmiotowym.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne usługi doradcze otrzymane od XYZ w ramach Programu X nie stanowią importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle art. 2 pkt 1 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (…).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że świadczenie usług, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).

Ustawodawca, jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z nieodpłatnym charakterem opisanych usług, w analizowanej sprawie rozważyć należy art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w ww. przepisach w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Analizując treść powołanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy należy zauważyć, że dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu istotne jest ustalenie celu tego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują. Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, a tym samym za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Należy zatem stwierdzić, że opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z określonych warunków jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, należy wskazać, że odpłatność oznacza wykonanie czynności (świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:

Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

W świetle art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) usługobiorcą jest:

- w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,

- w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4;

W świetle ust. 2 ww. artykułu, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.

W myśl art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wymieniony przepis wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem, według tej regulacji, jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Ww. przepisy dotyczą przypadków gdy usługi są świadczone dla podatników. Wiążą one miejsce świadczenia (opodatkowania) usługi z siedzibą usługobiorcy ewentualnie z jego stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej albo ze stałym miejscem zamieszkania lub zwykłym miejscem pobytu.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Są Państwo w trakcie uzgodnień porozumienia z XYZ (XYZ), na mocy którego mieliby Państwo możliwość otrzymania usług doradczych w ramach programu X (Program X lub Program).

Zakwalifikowanie się do Programu X zapewniłoby Państwu wsparcie doradcze w opracowaniu projektu dotyczącego analizy prawnej, (...) i ekonomicznej dla budowy (...) w maksymalnie (...) różnych lokalizacjach.

Realizacja projektu wynika z konieczności racjonalnego wykorzystania infrastruktury (…). Projekt wpisuje się w cele polskiej polityki (...) oraz działania mające na celu poprawę efektywności wykorzystania istniejącej infrastruktury publicznej.

W ramach porozumienia XYZ byłby zobowiązany do świadczenia Państwu wsparcia doradczego przez ekspertów XYZ lub zewnętrznych doradców. Eksperci Programu X zapewniliby usługi doradcze w postaci kompleksowej analizy (...)planowanego przedsięwzięcia, tj. projektu pn. (...) (Projekt). Przewiduje się dwa opisane wyżej etapy prac. Lokalizacja Projektu obejmuje (…) gminy: (…).

Wdrożenie Projektu pomogłoby zapewnić sprawiedliwą transformację regionu, polegającą na (...). Celami Projektu są: (…).

Usługi doradcze w ramach Programu X na Państwa rzecz byłyby świadczone przez XYZ nieodpłatnie. ABC nie są stroną umów zawieranych z ekspertami ani z zewnętrznymi dostawcami usług doradczych, nie wypłacają im wynagrodzenia oraz nie otrzymują środków pieniężnych przeznaczonych na finasowanie tych usług.

Jak Państwo wskazali, XYZ jest międzynarodową instytucją (...). Działalność doradcza XYZ jest finansowana ze środków budżetu UE i środków własnych XYZ. XYZ nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. XYZ nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce.

Zakres wsparcia w ramach Programu X obejmuje:

(…).

Program X jest bezpłatny dla beneficjentów, podmioty korzystające z pomocy doradczej nie ponoszą żadnych kosztów z tytułu otrzymanego wsparcia. Nie istnieje obowiązek zwrotu wartości otrzymanych usług, uiszczenia wynagrodzenia ani spełnienia jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego na rzecz XYZ lub Komisji Europejskiej. Brak jest również zobowiązania do podjęcia dalszej współpracy (...) z XYZ jako warunku otrzymania wsparcia doradczego.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy nieodpłatne usługi doradcze otrzymane przez Państwa od XYZ w ramach Programu X stanowią import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po Państwa stronie.

W przypadku świadczonych przez XYZ na Państwa rzecz nieodpłatnych usług doradczych należy przeanalizować czy mamy do czynienia z usługami podlegającymi opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, czyli czy istnieje związek z prowadzonym przedsiębiorstwem świadczącego.

Z wniosku wynika, że XYZ wykonuje czynności, które mogą być kwalifikowane jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w szczególności w zakresie działalności (...), doradczej. XYZ świadczy wsparcie doradcze i (...) w ramach swoich instrumentów i programów. Ponadto wskazali Państwo, że działalność XYZ, w tym działalność doradcza i (...), ma charakter ciągły i powtarzalny. Program X jest jednym z instrumentów realizowanych przez XYZ i Komisję Europejską w ramach wsparcia (...) oraz kwalifikujących się regionów i projektów. Wsparcie dla Państwa będzie jednym z takich przypadków realizacji tego Programu, a nie czynnością oderwaną od działalności XYZ. Nie jest więc spełniona przesłanka z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, niezbędna dla uznania wykonywanych nieodpłatnie czynności przez XYZ na Państwa rzecz za podlegające opodatkowaniu odpłatne świadczenie usług.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że nieodpłatne usługi doradcze otrzymane przez Państwa od XYZ w ramach Programu X nie stanowią odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy, a więc będą czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji nie dojdzie w przedmiotowej sprawie do importu usług, rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy jako świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem będzie usługobiorca.

Należy więc zgodzić się z Państwa stanowiskiem zgodnie z którym, nieodpłatne usługi doradcze otrzymane od XYZ w ramach Programu X nie stanowią importu usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT po Państwa stronie.

Tym samym Państwa stanowisko w odniesieniu do podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Dodatkowo zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.