0111-KDIB3-3.4012.257.2026.2.AW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 27 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego w ramach licytacji komorniczej, będzie ciążył na Panu obowiązek, jako płatniku podatku od towarów i usług, do obliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania planowanej dostawy. Wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – uzupełnił Pan pismem z 23 czerwca 2026 r., a także pismem z 23 czerwca 2026 r., które wpłynęło do Organu 2 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (...), (...) nr (...) w (...) (NIP: (...), REGON: (...)) zamierza w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego sygn. akt (...) zbyć nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi kw nr: (...) (nieruchomość stanowi własność dłużnika: (...), NIP: (...), KRS: (...)).

Postanowieniem z dnia (...) 2026r. Komornik przystąpił do opisu i oszacowania ww. nieruchomości, przywołując do oszacowania biegłego: rzeczoznawcę majątkowego, który po dokonaniu oględzin nieruchomości w dniu: (…) 2026 r. (wraz z komornikiem) złożył do akt sprawy opinię szacunkową ww. nieruchomości. Zgodnie z ustaleniami przywołanego biegłego do oszacowania przedmiotem prowadzonej egzekucji jest: Lokal mieszkalny nr X położony w (...) w budynku przy ulicy (...) o powierzchni użytkowej ujawnionej w księdze wieczystej: (...) m2(w dziale księgi wieczystej ujawniono powierzchnię lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych: (...) m2). Do lokalu przynależy piwnica o powierzchni użytkowej (...) m2.

Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „(...)” w (...), zatwierdzonego uchwałą nr (...) z dnia (…) r. Rady Miasta (...) (Dziennik Urzędowy (...)) ze zmianami zatwierdzonymi uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) z dnia (…) r. (Dziennik Urzędowy (...)) szacowana nieruchomość, składająca się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych: (...), jest położona w strefie oznaczonej symbolem: 4U/MW - tereny zabudowy usługowej i zabudowy usługowo-mieszkaniowej.

Zgodnie z opinią biegłego budynek położony przy ul. (...) w (...), w którym znajduje się przedmiotowy lokal nie jest wpisany do rejestru zabytków, prowadzonego przez Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków, nie toczy się postępowanie o wpis do ww. rejestru, nie znajduje się w obrębie układu urbanistycznego, wpisanego do rejestru zabytków pod numerami: „(...)” (decyzja nr (...) Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków z dnia (…) r.) oraz „(...)” (decyzja nr (...) Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków z dnia (...) r.).

Biegły wskazuje, że budynek położony przy ul. (...) w którym znajduje się lokal mieszkalny nr X jest wpisany do Gminnej Ewidencji Zabytków pod numerem: (...) (dzielnica: (...), obiekt: kamienica), a zgodnie z treścią (...) miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „(...)” kamienica położona przy ul. (...) w (...) jest obiektem zabytkowym, objętym ochroną w przedmiotowym planie. Zgodnie z opinią biegłego (strona 10 opinii): W trakcie oględzin lokalu pani (...) (wspólnik spółki dłużnika ujawniony w KRS) oświadczyła, że poprzedni właściciel lokalu 10 lat temu przeprowadził remont generalny przedmiotowego lokalu. Nieznany jest zakres tego remontu. Pani (...) (wspólnik spółki dłużnika ujawniony w KRS) zapewniła, że przekaże informacje dotyczące zakresu remontu. Pomimo monitu w tej sprawie (wysłana wiadomość elektroniczna, tzw. „e-mail” oraz rozmowa telefoniczna) nie otrzymał Pan informacji o zakresie remontu.

Prawdopodobnie podczas przeprowadzonego generalnego remontu w lokalu został zmieniony układ pomieszczeń. Na rzucie kondygnacji otrzymanym od zarządcy budynku (firma (...) z siedzibą w (...)) lokal składa się z trzech pokoi, kuchni, łazienki z ubikacją oraz przedpokoju. Także wg zapisu w dziale księgi wieczystej nr (...) lokal składa się z trzech pokoi, kuchni, przedpokoju i łazienki z ubikacją. Obecnie lokal składa się z dwóch pokoi, jednego pokoju z aneksem kuchennym (wyburzona została ściana działowa pomiędzy pokojem a kuchnią), łazienki z ubikacją, przedpokoju i garderoby (wydzielonej z przedpokoju i pokoju ścianami z płyt gipsowo-kartonowych na ruszcie stalowym).

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.), organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. nr 229, poz. 1954, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z § 8 Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 5 sierpnia 2016 r. w sprawie szczegółowego sposobu przeprowadzenia opisu i oszacowania nieruchomości: W przypadku ustalenia przez komornika, że na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów, komornik w protokole opisu i oszacowania podaje sumę oszacowania nieruchomości oraz zawierającą w niej kwotę podatku od towarów i usług. Kwotę podatku ustala się zgodnie z art. 106e ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dz. u. z 2025 r., poz. 775,894, 896,1203).

Biegły oszacował wartość nieruchomości na kwotę: (...) zł. Zgodnie z opinią biegłego: oszacowana wartość rynkowa nieruchomości nie obejmuje podatków i opłat związanych ze sprzedażą nieruchomości w tym podatku VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług: Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Komornik prowadził postępowania wpadkowe, mające na celu ustalenie ww. okoliczności. W tym celu skierował trzykrotnie wezwanie do dłużnika w trybie art. 801 k.p.c., na adres ujawniony w KRS: (...): pierwsze w zawiadomieniu o wszczęciu egzekucji z nieruchomości pismem z dnia (…) 2025 r., doręczonym w dniu: (…) 2025 r.: w trybie 133 § 2 (2) k.p.c w zw. z art. 139 § 1 k.p.c. w zw. z art. 13 § 2 k.p.c. (Komornik wezwał dłużnika do złożenia oświadczenia w terminie 7 dni, czy na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, będących własnością dłużnika (prowadzącego działalność gospodarczą) lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.).

Pismem z dnia (...) 2026 r., doręczonym w dniu: (…) 2026 r. w trybie 133 § 2 (2) k.p.c w zw. z art. 139 § 1 k.p.c. w zw. z art. 13 § 2 k.p.c. komornik ponownie wezwał dłużnika do złożenia oświadczenia, czy na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, będących własnością dłużnika (prowadzącego działalność gospodarczą) lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów w przypadku zbycia nieruchomości, objętej kw nr: (...) albo jednoznaczne wskazanie czy występują warunki: zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Równocześnie Komornik zobowiązał dłużnika (niezależnie od powyższego zarządzenia) do udzielenia następujących informacji (dotyczących nieruchomości, stanowiącej własność dłużnika, a objętej kw nr: (...)) w terminie tygodniowym liczonym od dnia doręczenia niniejszego wezwania:

1. czy dłużnik nabył ww. nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

2. czy dłużnik jest/był zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym? W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę o wskazanie: z jakiego tytułu dłużnik był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT;

3. czy przy nabyciu nieruchomości dłużnik odliczał VAT, jeżeli tak to, ile i od jakiej ceny zakupu? Kiedy;

4. czy dłużnik ujął nieruchomość w ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej;

5. czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków lub budowli, w stosunku, do których przysługiwało mu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, a jeśli ponosił takie wydatki to czy stanowiły one co najmniej 30 % wartości początkowej budynków lub budowli? Jeżeli dłużnik ponosił takie wydatki należy wskazać:

- kiedy takie wydatki były ponoszone;

- czy ulepszenie budynków i budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystywania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia;

- czy ulepszenie budynków i budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia

- czy od wydatków na ulepszenie dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego

- czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki i budowle były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

6. w jaki sposób działka była wykorzystywana przez dłużnika od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu planowanej egzekucyjnej sprzedaży nieruchomości;

7. czy działka była wykorzystywana przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.), w tym w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeśli tak, prosimy wskazać w jakiej działalności gospodarczej;

8. czy dokonywane były zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych z działki będącej przedmiotem wniosku opodatkowane podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jakim okresie sprzedaż ta miała miejsce;

9. czy działka będąca przedmiotem zapytania była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak - prosimy wskazać jakie to umowy, na jaki okres zawarte i jakie pożytki czerpał dłużnik z tego tytułu;

10. czy w całym okresie posiadania, działka była przez dłużnika wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

11. czy nieruchomość stanowi grunty budowlane (czy uzyskano pozwolenie na budowę, wskazanie przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego);

12. czy nieruchomość stanowi obiekt budownictwa mieszkaniowego, a jeśli tak to czy ew. powierzchnia domu rodzinnego przekracza 300 m2, a powierzchnia lokalu mieszkalnego przekracza 150 m2;

13. czy dłużnik podejmował działania przygotowujące do sprzedaży nieruchomości takie jak: uzbrojenie nieruchomości w media, podział nieruchomości, zapewnienie nieruchomości drogi koniecznej?

Dłużnik nie złożył wymaganej odpowiedzi. W dniu: (…) 2026 r. w Kancelarii (po udostępnieniu lokalu w toku oględzin) stawiła się p. (...), wspólnik dłużnika ujawniony w KRS oraz pełnomocnik dłużnika, ustanowiony Aktem Notarialnym zawartym w dniu: (...) r., Sygn. akt (...) przed Notariuszem (...) (pełnomocnictwo obejmuje wyłącznie reprezentowanie spółki w zakresie nieruchomości objętej kw nr: (...) m.in. instytucjami państwowymi).

Stawająca oświadczyła, że posiada również pełnomocnictwo ogólne, które zobowiązuje się niezwłocznie przedłożyć w Kancelarii Komornika. Stawająca, imieniem spółki (jako pełnomocnik i wspólnik dłużnika) ponownie oświadczyła, że w przypadku zbycia nieruchomości objętej kw nr: (...) na dłużniku spoczywać będzie obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, będących własnością dłużnika (prowadzącego działalność gospodarczą) albowiem nieruchomość stanowi środek trwały spółki, jest wykorzystywana w działalności gospodarczej i według oświadczającej nie zachodzą zwolnienia podmiotowe i przedmiotowe w rozumieniu ustawy o VAT.

Oświadczająca zobowiązała się skonsultować się z księgową, celem wskazania aktualnej wysokości stawki VAT (8% czy 23%), wg oświadczenia księgowość dłużnika prowadzi (...), z siedzibą w (...), ul. (...). Oświadczająca wskazuje, że właściwym dla spółki jest (...).

W tym stanie rzeczy Komornik pismem z dnia (…) 2026 r. doręczonym w dniu: (…) 2026 r. (w trybie 133 § 2 (2) k.p.c w zw. z art. 139 § 1 k.p.c. w zw. z art. 13 § 2 k.p.c.) wezwał (...), z siedzibą w (...), podmiot prowadzący dokumentację finansowo-księgową dłużnika do złożenia oświadczenia w terminie 7 dni, liczonym od dnia doręczenia niniejszego wezwania: czy na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, będących własnością dłużnika (prowadzącego działalność gospodarczą) lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów w przypadku zbycia nieruchomości, objętej kw nr: (...) albo jednoznaczne wskazanie czy występują warunki: zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2,3 i 9-10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a nadto do: (niezależnie od powyższego zarządzenia) do udzielenia następujących informacji (dotyczących nieruchomości, stanowiącej własność dłużnika, a objętej kw nr: (...)) w terminie tygodniowym liczonym od dnia doręczenia niniejszego wezwania:

1. czy dłużnik nabył ww. nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

2. czy dłużnik jest/był zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym? W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę o wskazanie: z jakiego tytułu dłużnik był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT;

3. czy przy nabyciu nieruchomości dłużnik odliczał VAT, jeżeli tak to, ile i od jakiej ceny zakupu? Kiedy;

4. czy dłużnik ujął nieruchomość w ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej;

5. czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków lub budowli, w stosunku, do których przysługiwało mu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, a jeśli ponosił takie wydatki to czy stanowiły one co najmniej 30 % wartości początkowej budynków lub budowli? Jeżeli dłużnik ponosił takie wydatki należy wskazać:

- kiedy takie wydatki były ponoszone;

- czy ulepszenie budynków i budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystywania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia;

- czy ulepszenie budynków i budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia;

- czy od wydatków na ulepszenie dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego;

- czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki i budowle były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń;

6. w jaki sposób dłużnik wykorzystywał nieruchomość;

7. czy dłużnik wykorzystywał nieruchomość w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.), w tym w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeśli tak, prosimy wskazać w jakiej działalności gospodarczej;

8. czy nieruchomość będąca przedmiotem zapytania była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak - prosimy wskazać jakie to umowy, na jaki okres zawarte i jakie pożytki czerpał dłużnik z tego tytułu;

9. czy w całym okresie posiadania, działka była przez dłużnika wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

10. czy nieruchomość stanowi grunty budowlane (czy uzyskano pozwolenie na budowę, wskazanie przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego);

11. czy nieruchomość stanowi obiekt budownictwa mieszkaniowego, a jeśli tak to czy ew. powierzchnia domu rodzinnego przekracza 300 m2, a powierzchnia lokalu mieszkalnego przekracza 150 m2;

12. czy dłużnik podejmował działania przygotowujące do sprzedaży nieruchomości;

13. w przypadku powstania obowiązku podatkowego przy sprzedaży nieruchomości proszę o podanie należnej stawki VAT.

Ww. podmiot nie udzielił odpowiedzi. Komornik pismem z dnia (...) 2026 r., doręczonym w dniu: (…) 2026 r. wezwał wspólnika dłużnika oraz pełnomocnika dłużnika p. (...) (w trybie 133 § 1 k.p.c w zw. z art. 13 § 2 k.p.c.) do udzielenia wyjaśnień w identycznym zakresie co ww. biuro rachunkowe. Odpowiedź nie została udzielona. Komornik pismem z dnia (...) 2026 r., doręczonym w dniu: (…) 2026 r. wezwał dłużnika na adres ujawniony w KRS (w trybie 133 § 2 (2) k.p.c w zw. z art. 139 § 1 k.p.c. w zw. z art. 13 § 2 k.p.c.) do udzielenia wyjaśnień w identycznym zakresie co ww. biuro rachunkowe. Odpowiedź nie została udzielona.

W dniu: (…) 2026 r. na adres e - mail KAS: (...) zadał pytanie: Jako komornik sądowy pozostaję płatnikiem podatku VAT na podstawie art. 18 ustawy. W toku postępowania zajęto nieruchomość spółki z o. o., wykreślonej z rejestru podatników VAT z dniem (...) na podstawie Art. (...)). Zajęta nieruchomość to lokal mieszkalny, stanowiący środek trwały spółki, wykorzystywany do odpłatnego najmu (nieruchomość została nabyta do majątku spółki w 2013 r. od osoby fizycznej za cenę, niezawierającą podatku VAT). Zarząd spółki nie złożył oświadczenia czy na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy. Oświadczenie złożył wspólnik spółki (posiadający pełnomocnictwo do dokonywania wszelkich czynności, związanych ze zbyciem nieruchomości, w tym do reprezentowania przed wszystkimi organami państwowymi w sprawach dotyczących nieruchomości), który oświadczył, że na dłużniku spoczywać będzie obowiązek podatkowy VAT. Czy komornika wiąże powyższe oświadczenie, czy też winien prowadzić dalsze ustalenia, niezależnie od złożonego ośw. Jaka stawka VAT w tej sprawie?

W dniu: (…) 2026 r. otrzymano odpowiedź: Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Dokonując sprzedaży nieruchomości jakimi są budynki, budowle lub ich części należy w pierwszej kolejności rozpatrywać możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie ustawy o VAT (zwolnienie przedmiotowe).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, ze:

- dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

- pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

- wybudowaniu, lub

- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W sytuacji, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość, w stosunku do której doszło do pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia upłynęły 2 lata, to sprzedaż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tej nieruchomości będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Natomiast w przypadku, gdy nie są spełnione powyższe warunki, dostawa budynków, budowli lub ich części dokonywana przez podatnika może korzystać ze zwolnienia od podatku z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT jeżeli:

- w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

- dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej.

Zatem, jeżeli spełnione będą powyższe warunki, sprzedaż budynku może korzystać ze zwolnienia.

Dodatkowo informujemy, że zgodnie z art. 43 ust. 21 jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Zatem dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, w pierwszej kolejności należy zbadać, czy względem budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego momentu.

W dniu: (…) 2026 r., (...) (znana organowi egzekucyjnemu z urzędu), która oświadcza, że do akt sprawy Sygn. akt (...) oraz (...) przedkłada pełnomocnictwo w formie aktu notarialnego, udzielone przez Notariusza (...) do reprezentowania (...), m in. w postępowaniach sądowych. Oświadczająca zgłosiła adres do korespondencji dłużnika. Oświadczająca wskazuje, że odpowiedź w przedmiocie niezbędnym do ustalenia czy na dłużnej spółce będzie spoczywał obowiązek VAT z tytułu dostawy towarów zostanie złożona imieniem spółki i oświadczającej przez profesjonalnego pełnomocnika.

W dniu: (…) 2026 r., w czytelni Sądu Rejonowego w (...) dokonano oględzin akt księgi wieczystej nr: (...), w której na stronach (...) (zgodnie z informacją z portalu ekw.ms.gov.pl) znajduje się umowa sprzedaży nieruchomości, objętej kw nr: (...).

Zgodnie z ustaleniami komornika: na mocy umowy sprzedaży zawartej w dniu: (…) 2017 r. przed Notariuszem (...) dłużnik: (...), KRS: (...) nabył od (...), KRS: (...) nabył przedmiotową nieruchomość za cenę: (...) zł. Zbywcę: (...), KRS: (...) reprezentowała w toku czynności p. (...) (tożsama osoba z aktualnym pełnomocnikiem dłużnika : (...)), która imieniem zbywcy oświadczyła, że sprzedaż nieruchomości objętej (...) jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Dłużnik (nabywca nieruchomości) uiścił podatek od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem nieruchomości, objętej kw: (...). Komornik ponowił wezwanie dla dłużnika pismem z dnia (…) 2026 r. doręczonym w dniu: (…) 2026 r., na zgłoszony przez pełnomocnika adres do doręczeń. Korespondencja została doręczona w trybie 133 § 2 (2) k.p.c w zw. z art. 139 § 1 k.p.c. w zw. z art. 13 § 2 k.p.c. - nie udzielono odpowiedzi w żądanym zakresie. W świetle poczynionych ustaleń pismem z dnia (…) 2026 r., doręczonym w dniu: (…) 2026 r. (doręczono w trybie art. 139 § 1 k.p.c w zw. z art. 13 § 2 k.p.c wezwano do udzielenia wyjaśnień w trybie 761 k.p.c, do złożenia oświadczenia w terminie 7 dni, liczonym od dnia doręczenia niniejszego wezwania: czy na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, będących własnością dłużnika (prowadzącego działalność gospodarczą) lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów w przypadku zbycia nieruchomości, objętej kw nr: (...) albo jednoznaczne wskazanie czy występują warunki: zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Równocześnie Komornik zobowiązuje p. (...) (niezależnie od powyższego zarządzenia) do udzielenia następujących informacji (dotyczących nieruchomości, stanowiącej własność dłużnika, a objętej kw nr: (...)) w terminie tygodniowym liczonym od dnia doręczenia niniejszego wezwania:

1. czy dłużnik nabył ww. nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

2. czy dłużnik jest/był zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym? W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę o wskazanie: z jakiego tytułu dłużnik był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT;

3. czy przy nabyciu nieruchomości dłużnik odliczał VAT, jeżeli tak to, ile i od jakiej ceny zakupu? Kiedy;

4. czy dłużnik ujął nieruchomość w ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej;

5. czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków lub budowli, w stosunku, do których przysługiwało mu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, a jeśli ponosił takie wydatki to czy stanowiły one co najmniej 30 % wartości początkowej budynków lub budowli? Jeżeli dłużnik ponosił takie wydatki należy wskazać:

- kiedy takie wydatki były ponoszone;

- czy ulepszenie budynków i budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystywania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia;

- czy ulepszenie budynków i budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia;

- czy od wydatków na ulepszenie dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?;

- czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki i budowle były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń;

6. w jaki sposób dłużnik wykorzystywał nieruchomość;

7. czy dłużnik wykorzystywał nieruchomość w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.), w tym w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeśli tak, prosimy wskazać w jakiej działalności gospodarczej;

8. czy nieruchomość będąca przedmiotem zapytania była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak - prosimy wskazać jakie to umowy, na jaki okres zawarte i jakie pożytki czerpał dłużnik z tego tytułu;

9. czy w całym okresie posiadania, działka była przez dłużnika wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

10. czy nieruchomość stanowi grunty budowlane (czy uzyskano pozwolenie na budowę, wskazanie przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego);

11. czy nieruchomość stanowi obiekt budownictwa mieszkaniowego, a jeśli tak to czy ew. powierzchnia domu rodzinnego przekracza 300 m2, a powierzchnia lokalu mieszkalnego przekracza 150 m2;

12. czy dłużnik podejmował działania przygotowujące do sprzedaży nieruchomości;

13. w przypadku powstania obowiązku podatkowego przy sprzedaży nieruchomości proszę o podanie należnej stawki VAT;

14. wskazanie ew. przesłanek braku możliwości zastosowania zwolnienia sprzedaży nieruchomości od podatku od towarów i usług na podstawie 43 ust. 1 pkt. 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt. 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.) poprzez szczegółowe przywołanie zdarzeń uzasadniających brak możliwości zastosowania ww. norm zwalniających sprzedaż od podatku od towarów i usług (zgodnie z opinią biegłego: p. (...) oświadczyła, że remont generalny został przeprowadzony 10 lat temu, spółka nabyła nieruchomość w 2017 r.).

Ponadto wezwano ww. do złożenia oświadczenia w przedmiocie wskazania ew. przesłanek braku możliwości zastosowania zwolnienia sprzedaży nieruchomości, stanowiącej własności dłużnika (objętej kw nr: (...)) od podatku od towarów i usług na podstawie 43 ust. 1 pkt. 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt. 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.) poprzez szczegółowe przywołanie zdarzeń uzasadniających brak możliwości zastosowania ww. norm zwalniających sprzedaż od podatku od towarów i usług (zgodnie z opinią biegłego: p. (...) oświadczyła, że remont generalny został przeprowadzony 10 lat temu przez poprzedniego właściciela , spółka nabyła nieruchomość w 2017 r.).

W związku z brakiem odpowiedzi pismami z dnia (…) 2026 r., doręczonymi w dniu (…) 2026 r. ponownie wezwał pełnomocnika dłużnika i jego wspólnika p. (…) do złożenia oświadczenia w tożsamym co wyżej zakresie. Komornik prowadzi egzekucję z nieruchomości nadto w sprawach Sygn. (...), (...), (wierzyciele zostali w trybie art. 927 k.p.c. przyłączeni do prowadzonej egzekucji). Zgodnie z ustaleniami rejestru VAT: dłużnik: (...), NIP: (...) z dniem: (...) r. został wykreślony z rejestru VAT na podstawie: (...) .

Doprecyzowanie i uzupełnienie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego pismem z 23 czerwca 2026 r., które wpłynęło do Organu 2 lipca 2026 r.

Postępowanie egzekucyjne w ramach egzekucji z nieruchomości, objętej kw nr: (...) prowadzone jest w ramach 3 postępowań egzekucyjnych: Sygn. akt: (...), (...) oraz (...).

Zgodnie z art. 927 § 1 k.p.c.

Wierzyciel, który skierował egzekucję do nieruchomości po jej zajęciu przez innego wierzyciela, przyłącza się do postępowania wszczętego wcześniej i nie może żądać powtórzenia czynności już dokonanych; poza tym ma te same prawa co pierwszy wierzyciel.

Zajęcie nieruchomości pierwotnie dokonano w sprawie o Sygn. akt: (...), zaś wierzyciele egzekwujący w sprawie Sygn. akt: (...) oraz (...) zostali przyłączeni do prowadzonej egzekucji z nieruchomości w cytowanym trybie art. 927 k.p.c. (wysyłając pismo przewodnie Komornik dokonał czynności w jednej ze spraw, a jego kopię załączył do pozostałych akt sprawy).

Dla przejrzystości uzupełnienie zostało sporządzone w piśmie, gdzie wymieniono wszystkie sygnatury i wszystkich wierzycieli egzekwujących.

Komornik uprzejmie wyjaśnia, że we wniosku o wydanie interpretacji wskazał: Komornik prowadzi egzekucję z nieruchomości nadto w sprawach Sygn. akt (...), (...) (wierzyciele zostali w trybie art. 927 k.p.c. przyłączeni do prowadzonej egzekucji).

W konsekwencji, wniosek o wydanie interpretacji podatkowej dotyczy każdego z postępowań egzekucyjnych: Sygn. akt (...), (...) , (...) albowiem nieruchomość dłużnika została zajęta i pozostaje przedmiotem egzekucji w każdej z tych spraw. Komornik poniżej przedstawi stanowisko i pytanie poniżej w sposób zgodny z wezwaniem.

Przedmiotem planowanej dostawy w ramach egzekucji komorniczej w sprawach Sygn. akt: (...), (...) oraz (...) pozostaje nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi kw nr (...), stanowiąca własność dłużnika: (...) NIP: (...) REGON: (...), Krajowy Rejestr Sądowy (...), tj. lokal mieszkalny nr X położony w (...) w budynku przy ulicy (...) o powierzchni użytkowej ujawnionej w księdze wieczystej wraz przynależną piwnicą o łącznej pow. (...) m2 oraz przymusowym udziałem w nieruchomości wspólnej ((...)), objętej kw nr (...) (zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o własności Lokali z dnia 24 czerwca 1994 r., stanowiącym współwłasność przymusową w związku z prawem własności lokalu, przysługującym dłużnikowi). Komornik wyjaśnia przy tym, że w powołanych pytaniach do dłużnika odniesienie do budynków i budowli wiązało się z kierowaniem ogólnego formularza, stosowanego w ramach szeregu prowadzonych postępowań, jednakże w każdym wezwaniu indywidualizowano nieruchomość poprzez podanie jej księgi wieczystej ((...)).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że:

- dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

- pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą lokalu mieszkalnego upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne części budynku (w tym przedmiotowego lokalu mieszkalnego) po

- wybudowaniu, lub

- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W dniu: (…) 2026 r., w czytelni Sądu Rejonowego w (...) dokonano oględzin akt księgi wieczystej nr: (...), w której na stronach (...) (zgodnie z informacją z portalu ekw.ms.gov.pl) znajduje się umowa sprzedaży nieruchomości, objętej kw nr: (...) (przedmiot egzekucji).

Zgodnie z ustaleniami komornika: na mocy umowy sprzedaży nieruchomości, objętej kw nr: (...) - lokal mieszkalny nr X przy ul. (...) w (...) zawartej w dniu: (…) 2017 r., przed Notariuszem (...), dłużnik: (...), KRS: (...) nabył od (...), KRS: (...), przedmiotową nieruchomość za cenę: (...) zł. Zbywcę: (...), KRS: (...) reprezentowała w toku czynności p. (...) (tożsama osoba z aktualnym pełnomocnikiem dłużnika : (...)), która imieniem zbywcy oświadczyła, że sprzedaż nieruchomości objętej (...) jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Dłużnik (nabywca nieruchomości) uiścił podatek od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem nieruchomości, objętej kw: (...). Z kolei dla lokalu mieszkalnego przy ul. (...) w (...) księga wieczysta została założona wskutek wyodrębnienia lokalu (…) 2011 r.

W konsekwencji, w świetle powyższych ustaleń przez Komornika należy zatem uznać, że od momentu pierwszego osiedlenia lokalu nr X położonego w (...) przy ul. (...) upłynie do dnia planowanej dostawy okres dłuższy niż 2 lata.

W dniu: (...) r., w czytelni Sądu Rejonowego w (...) dokonano oględzin akt księgi wieczystej nr: (...), w której na stronach (...) (zgodnie z informacją z portalu ekw.ms.gov.pl) znajduje się umowa sprzedaży nieruchomości, objętej kw nr: (...) (przedmiot egzekucji). Zgodnie z ustaleniami komornika: na mocy umowy sprzedaży nieruchomości, objętej kw nr: (...), zawartej w dniu: (…) 2017 r. przed Notariuszem (...), dłużnik: (...), KRS: (...) nabył od (...) KRS: (...) nabył przedmiotową nieruchomość za cenę: (...) zł. Zbywcę: (...), KRS: (...) reprezentowała w toku czynności p. (...) (tożsama osoba z aktualnym pełnomocnikiem dłużnika : (...)), która imieniem zbywcy oświadczyła, że sprzedaż nieruchomości objętej (...) jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Dłużnik (nabywca nieruchomości) uiścił podatek od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem nieruchomości, objętej kw: (...)).

W konsekwencji uznać należy, że dłużnikowi nie i przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie bądź wybudowaniu lokalu nr X albowiem nie odprowadził podatku VAT, uiszczając podatek od czynności cywilnoprawnych. Dłużnik i uczestnicy postępowania (biuro rachunkowe wskazane przez dłużnika) nie złożyli oświadczeń w powyższym zakresie pomimo licznych wezwań. Uczestnik postępowania: (...) nie złożyła pomimo wezwania innego oświadczenia, aniżeli wyżej przywołane w toku oględzin nieruchomości.

Zgodnie z ustaleniami w toku postępowania (oświadczenie wspólnika dłużnika/pełnomocnika dłużnika: (...)): przedmiot egzekucji, tj. lokal mieszkalny nr X, położony w (...) przy ul. (...) w (...) był wykorzystywany jako środek trwały w ramach prowadzonej działalności dłużnika: Spółka odpłatnie najmowała lokal mieszkalny, uzyskując z tego tytułu dochody. Dłużnik i uczestnicy postępowania (wspólnik dłużnika/pełnomocnik dłużnika: (...), biuro rachunkowe wskazane przez dłużnika) nie złożyli oświadczeń w powyższym zakresie. Pomimo udokumentowanych działań organ egzekucyjny nie uzyskał innych informacji.

W świetle powyższego należy uznać, że lokal był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej od podatku albowiem najem lokali mieszkalnych pozostaje zwolniony z obowiązku VAT (w chwili dokonywania oględzin lokal nie był przedmiotem umowy najmu, wg stanu na dzień udzielenia odpowiedzi nie zgłoszono zmiany ww. stanu rzeczy).

Zgodnie z opinią biegłego (strona (…) opinii): W trakcie oględzin lokalu pani (...) (wspólnik spółki dłużnika ujawniony w KRS) oświadczyła, że poprzedni właściciel lokalu 10 lal temu przeprowadził remont generalny przedmiotowego lokalu. Nieznany jest zakres tego remontu. Pani (...) (wspólnik spółki dłużnika ujawniony w KRS) zapewniła, że przekaże informacje dotyczące zakresu remontu. Pomimo monitu w tej sprawie (wysłana wiadomość elektroniczna, tzw. „e-mail” oraz rozmowa telefoniczna) nie otrzymał Pan informacji o zakresie remontu.

Prawdopodobnie podczas przeprowadzonego generalnego remontu w lokalu został zmieniony układ pomieszczeń. Na podstawie opinii biegłego: powzięto zatem informację, że ostatni remont generalny lokalu mieszkalnego, położonego w (...) przy ul. (...)został przeprowadzony 10 lat temu. tj. przez poprzedniego właściciela (...) (jak wskazano powyżej dłużna spółka nabyła nieruchomość w 2017 r., tj. po dokonaniu remontu, nie ustalono, zgłoszono wydatków na ulepszenie lub przebudowę lokalu w rozumieniu przepisów, biegły nie ustalił zakresu remontu).

Dłużnik i uczestnicy postępowania (wspólnik dłużnika/pełnomocnik dłużnika: (...), biuro rachunkowe wskazane przez dłużnika) nie złożyli oświadczeń w powyższym zakresie pomimo licznych wezwań. Pomimo udokumentowanych działań organ egzekucyjny nie uzyskał innych informacji. Zważyć przy tym należy, że zbywcę: (...), KRS: (...) (który wg ustaleń biegłego wykonał ostatni generalny remont) reprezentowała w-toku czynności p. (...) (tożsama osoba z aktualnym pełnomocnikiem dłużnika : (...)), która imieniem zbywcy oświadczyła, że sprzedaż nieruchomości objętej (...) jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Dłużnik (nabywca nieruchomości) uiścił podatek od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem nieruchomości, objętej kw: (...)).

Przyjmując za ustaleniami biegłej, że ostatni remont lokalu mieszkalnego przy ul. (...) w (...) (z ostrożności procesowej biorąc pod rozwagę, że ulepszenia mogły stanowić 30% wartości początkowej) dokonał poprzedni właściciel (...), KRS: (...) przyjąć należy, że w świetle poczynionych ustaleń, że miało to miejsce w 2017 r. (przed dniem (…) 2017 r., w którym dokonano zbycia nieruchomości przez (...), KRS: (...) na rzecz dłużnika).

Dłużnik (właściciel) w toku postępowania nie zgłosił, że w ciągu 2 lat przed planowaną sprzedażą egzekucyjną ww. lokalu ponoszono lub ponoszone będą do dnia sprzedaży wydatki na ulepszenie lub przebudowę tego lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły by najmniej 30% wartości początkowej tego lokalu, tj. czy dokonano istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia. Dłużnik i uczestnicy postępowania (wspólnik dłużnika/pełnomocnik dłużnika: (...), biuro rachunkowe wskazane przez dłużnika) nie złożyli oświadczeń w powyższym zakresie pomimo licznych wezwań. Pomimo udokumentowanych działań organ egzekucyjny nie uzyskał innych informacji.

Pełnomocnik dłużnika oświadczył, że ostatni generalny remont został wykonany przez poprzedniego właściciela, a zatem przed (…) 2017 r. (data nabycia nieruchomości). Innymi słowy należy przyjąć, ze nie ponoszono takich wydatków w ciągu dwóch lat przed planowaną sprzedażą egzekucyjną albowiem musiałby by one wystąpić co najmniej w 2024 r., a jak ustalono ostatni generalny remont odbył się ok 10 lat przez poprzedniego właściciela.

Przedmiotem dostawy nie są budynek/budynki, budowla/budowle lub ich części oraz działki. W tym stanie rzeczy odstąpiono od udzielenia odpowiedzi na pytania. Przedmiotem egzekucji pozostaje wyłącznie: nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi kw nr (...). tj. lokal mieszkalny nr X położony w (...) w budynku przy ulicy (...) o powierzchni użytkowej ujawnionej w księdze wieczystej wraz przynależną piwnicą (powierzchnia lokalu wraz z pomieszczeniem przynależnym: (...) m2) oraz przymusowym udziałem w nieruchomości wspólnej ((...)) objętej kw nr (...).

W konsekwencji uznać należy w świetle poczynionych ustaleń, że w ciągu dwóch lat przed planowaną sprzedażą egzekucyjną (co najmniej w 2024 r.) ww. lokalu dłużnik nie poniósł wydatków na ulepszenie lub przebudowę tego lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% początkowej tego lokalu.

Przebieg udokumentowanych działań, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług zostały szczegółowo i kompleksowo opisane we wniosku o wydanie interpretacji (strony 3-8).

Po złożeniu wniosku o wydanie interpretacji uczestnicy postępowania nie złożyli żadnych nowych oświadczeń. Komornik zarówno w pierwotnym wniosku, jak również w niniejszym uzupełnieniu przedstawił wszelkie informacje jakie zdołał ustalić. Komornik prowadził udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18. zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, które zostały szczegółowe opisane w treści wniosku.

Ustalenia oparto głównie na oględzinach księgi wieczystej nieruchomości, opinii biegłego, oględzinach nieruchomości z udziałem biegłego, pełnomocnika dłużnika/wspólnika dłużnika (...) i jej częściowych oświadczeń.

Pytanie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 23 czerwca 2026 r., (data wpływu: 2 lipca 2026 r.)

Czy wnioskodawca jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (...) (...) nr (...) w (...) dokonując sprzedaży (dostawy towaru) w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego Sygn. akt (...) (oraz (...), (...)) przeciwko dłużnikowi: (...). NIP: (...), KRS: (...) w trybie sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi kw nr (...), tj. lokal mieszkalny nr X położony w (...) w budynku przy ulicy (...) o powierzchni użytkowej ujawnionej w księdze wieczystej wraz przynależną piwnicą (powierzchnia lokalu wraz z pomieszczeniem przynależnym: (...) m2) oraz przymusowym udziałem w nieruchomości wspólnej ((...), objętej kw nr (...) przymusowo związanym z prawem własności lokalu) będzie zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia i odprowadzenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru?

Pana stanowisko w sprawie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 23 czerwca 2026 r., (data wpływu: 2 lipca 2026 r.)

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (...) (...) nr (...) w (...) dokonując sprzedaży (dostawy towaru) w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego Sygn. akt (...), (...), (...) przeciwko dłużnikowi: (...), NIP: (...), KRS: (...) w trybie sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi kw nr (...), tj. lokal mieszkalny nr X położony w (...) w budynku przy ulicy (...) o powierzchni użytkowej ujawnionej w księdze wieczystej wraz przynależną piwnicą (powierzchnia lokalu wraz z pomieszczeniem przynależnym: (...) m2) oraz przymusowym udziałem w nieruchomości wspólnej ((...), objętej kw nr (...) przymusowo związanym z prawem własności lokalu) nie będzie zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia i odprowadzenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru albowiem sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 10 Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.), zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W konsekwencji, sprzedaż prawnie wyodrębnionego lokalu stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan egzekucję przeciwko dłużnikowi: (...).

W rozpatrywanej sprawie w pierwszej kolejności należy wskazać, że sprzedaż w drodze licytacji komorniczej przedmiotowej nieruchomości, będącej własnością dłużnika – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, gdyż Spółka nie posiada majątku prywatnego, a dysponuje wyłącznie majątkiem wykorzystywanym w działalności gospodarczej. W konsekwencji, transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują dla dostaw niektórych towarów i usług zwolnienie od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów mogące mieć zastosowanie w przedmiotowej sprawie zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy, zawierających zwolnienie dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 232).

O możliwości wyodrębnienia prawnego lokalu decyduje przesłanka samodzielności.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:

Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej "lokalami", mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej oraz określa warunki, jakim obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.

Zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali:

Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia.

Oznacza to, że dokumentem kluczowym dla potwierdzenia prawnego wyodrębnienia danego lokalu jest uzyskanie zaświadczenia o samodzielności lokalu, wydanego przez odpowiedni organ władzy publicznej.

Z kolei z art. 2 ust. 4 cyt. ustawy wynika, że:

Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”.

Treść przywołanych wyżej przepisów wskazuje na wyraźne rozróżnienie pomiędzy pomieszczeniami pomocniczymi, które związane są z izbą lub zespołem izb przeznaczonych na pobyt stały w sposób funkcjonalny, polegający na wykorzystaniu całej przestrzeni bezpośrednio dla zaspokajania mieszkaniowych potrzeb ludzi, a pomieszczeniami przynależnymi, które chociaż w sensie prawnym stanowią część lokalu mieszkalnego, jednak w sensie funkcjonalnym służą do zaspokajania innych niż mieszkaniowe potrzeb ludzi.

Według art. 3 ust. 1 cyt. ustawy:

W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali.

W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy:

Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Stosownie natomiast do treści art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o własności lokali:

1. Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego współwłasność.

2. Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w formie aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi wieczystej.

Z powyższych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

W przedmiotowej sprawie – celem ustalenia przedmiotu dostawy – wskazać należy, że – jak stanowi art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z powyższej definicji wynika, że na gruncie polskiego prawa można wyodrębnić trzy rodzaje nieruchomości w sensie prawnym:

· grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej),

· budynki trwale z gruntem związane (tzw. nieruchomości budynkowe),

· części tych budynków (tzw. nieruchomości lokalowe).

Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1 i § 2 Kodeks cywilny:

§ 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

§ 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Jak stanowi art. 48 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy Kodeks cywilny:

Za części składowe nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie – w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego z Sygn. akt (...) (oraz (...) , (...)) przeciwko dłużnikowi: (...). NIP: (...), KRS: (...) w trybie sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi kw nr (...), tj. lokal mieszkalny nr X położony w (...) w budynku przy ulicy (...) o powierzchni użytkowej ujawnionej w księdze wieczystej wraz przynależną piwnicą (powierzchnia lokalu wraz z pomieszczeniem przynależnym: (...) m2) oraz przymusowym udziałem w nieruchomości wspólnej ((...), objętej kw nr (...) przymusowo związanym z prawem własności lokalu) – zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem przedmiotowego lokalu mieszkalnego, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

W tym miejscu ponownie wskazać należy, że nie można nabyć w oderwaniu od lokalu mieszkalnego części wspólnej budynku mieszkalnego oraz gruntu, czy powierzchni pomieszczeń przynależnych. Tym samym, jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz ze stosownym udziałem w jej częściach wspólnych, gruntu oraz przynależnych pomieszczeń należących do lokalu, to sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji dostawy lokalu mieszkalnego, opodatkowanej stawką podatku od towarów i usług właściwą dla lokalu mieszkalnego.

W analizowanej sprawie zatem:

· sprzedaż lokalu mieszkalnego nr X położonego w (...) w budynku przy ulicy (...) o powierzchni użytkowej ujawnionej w księdze wieczystej wraz przynależną piwnicą (powierzchnia lokalu wraz z pomieszczeniem przynależnym: (...) m2) oraz przymusowym udziałem w nieruchomości wspólnej (...), przymusowo związanym z prawem własności lokalu ma charakter jednej transakcji dostawy lokalu mieszkalnego, gdzie świadczeniem głównym (podstawowym) jest dostawa lokalu mieszkalnego;

· dostarczany towar (lokal mieszkalny) jest czynnikiem determinującym do uznania kompleksowego świadczenia za dostawę towaru, w skład której wchodzi lokal mieszkalny wraz z przynależną piwnicą oraz przymusowym udziałem w nieruchomości wspólnej (...), przymusowo związanym z prawem własności lokalu.

Z przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy wynika, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu mieszkalnego nr X położonego w (...) przy ul. (...) upłynie do dnia planowanej dostawy okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, jak Pan wskazał, należy przyjąć, że w ciągu 2 lat przed planowaną sprzedażą egzekucyjną ww. lokalu nie ponoszono wydatków na ulepszenie lub przebudowę tego lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tego lokalu, tj. nie dokonano istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia, bowiem jak wynika z uzupełnienia wniosku, ostatni generalny remont został wykonany przez poprzedniego właściciela, a zatem przed (…) 2017 r. (data nabycia nieruchomości).

Dokonując zatem analizy sprawy stwierdzić należy, że dostawa lokalu mieszkalnego nr X położonego w (...) w budynku przy ulicy (...) o powierzchni użytkowej ujawnionej w księdze wieczystej wraz przynależną piwnicą (powierzchnia lokalu wraz z pomieszczeniem przynależnym: (...) m2) oraz przymusowym udziałem w nieruchomości wspólnej (...), przymusowo związanym z prawem własności lokalu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, bowiem pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu, a momentem jego sprzedaży, upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Dodatkowo, w świetle poczynionych ustaleń, w ciągu dwóch lat przed planowaną sprzedażą egzekucyjną ww. lokalu dłużnik nie poniósł wydatków na ulepszenie lub przebudowę tego lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% początkowej tego lokalu. Zatem planowana dostawa będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ zostały spełnione warunki wynikające z tego przepisu. W związku z tym, badanie przesłanek wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź pkt 2 ustawy pozostaje bezzasadne.

Przy czym zwrócenia uwagi wymaga, iż w przesłanym uzupełnieniu wskazał Pan, że Komornik prowadził udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18. zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, które zostały szczegółowe opisane w treści wniosku. Pomimo tego wskazania, w oparciu o doprecyzowany przez Pana opis zdarzenia przyszłego – możliwe było jednak potwierdzenie spełnienia warunków zwolnienia wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10. W niniejszej sprawie nie zachodzi zatem konieczność stosowania art. 43 ust. 21 ustawy.

Podsumowując, należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, zgodnie z którym uważa Pan, że dokonując sprzedaży (dostawy towaru) w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego Sygn. akt (...), (...), (...) przeciwko dłużnikowi: (...), NIP: (...), KRS: (...) w trybie sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi kw nr (...), tj. lokal mieszkalny nr X położony w (...) w budynku przy ulicy (...) o powierzchni użytkowej ujawnionej w księdze wieczystej wraz przynależną piwnicą (powierzchnia lokalu wraz z pomieszczeniem przynależnym: (...) m2) oraz przymusowym udziałem w nieruchomości wspólnej ((...), objętej kw nr (...) przymusowo związanym z prawem własności lokalu) nie będzie Pan zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia i odprowadzenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru albowiem sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 10 Ustawy o VAT.

W związku z powyższym, Pana stanowisko, uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.