0111-KDIB3-2.4012.486.2026.1.KK

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ochotnicza Straż Pożarna w (…) (dalej jako: „OSP (…)” lub „Stowarzyszenie”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. OSP (…) prowadzi w ograniczonym zakresie działalność gospodarczą, w ramach której wynajmuje powierzchnię użytkową pod infrastrukturę (…) na rzecz przedsiębiorstwa (…) oraz powierzchnię użytkową na rzecz przedsiębiorstwa (…). Cały dochód z tytułu najmu przeznaczany jest na działalność statutową jednostki, tj. (…).

Ochotnicza Straż Pożarna w (…) w ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje działania o następujących kodach PKD: 84.25.Z - Działalność straży pożarnej (w tym zwalczanie pożarów, ratownictwo i ochrona cywilna) 94.99.Z - Działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowana (obejmująca m.in. działalność stowarzyszeń prowadzących działania ratownicze i prewencyjne). Żaden z członków OSP (…) nie pobiera wynagrodzenia w związku z prowadzoną przez Stowarzyszenie działalnością.

OSP (…) występuje z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dla potrzeb realizacji projektu pn. „(…)” finansowanego ze środków (…).

Projekt będzie realizowany na działce o nr (…) o pow. (…) m2 (…), zapisanej w Księdze Wieczystej nr (…), będącej terenem przestrzeni publicznej i usług (własność Gminy (…)). Operacja polega na rozbudowie istniejącego placu zabaw poprzez (…).

Zakres projektu obejmuje także zakup (…).

Projekt ma na celu (…).

W miejscu występowania ww. infrastruktury zostanie zamieszczony regulamin korzystania z placu zabaw, określający zasady jego użytkowania oraz potwierdzający ogólnodostępność oraz bezpłatny charakter urządzeń.

Za korzystanie z ww. infrastruktury OSP w (…) nie będzie pobierała opłat. Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności komercyjnej na terenie placu zabaw. Wydatki związane z realizacją inwestycji zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na wnioskodawcę jako nabywcę.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Ochotniczej Straży Pożarnej w (…), posiadającej status czynnego podatnika VAT, będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub prawo do zwrotu podatku naliczonego (odliczenia podatku VAT) z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu rozbudowy placu zabaw?

Państwa stanowisko w sprawie

OSP (…) nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od towarów i usług nabywanych w celu realizacji opisanego projektu rozbudowy placu zabaw. W konsekwencji podatek VAT stanowi dla Ochotniczej Straży Pożarnej w (…) koszt kwalifikowalny w ramach realizowanego projektu unijnego.

Uzasadnienie

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.) - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego przepisu wynika fundamentalna zasada konstrukcyjna podatku VAT - prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi tylko wtedy, gdy istnieje bezpośredni lub pośredni związek pomiędzy zakupami, a prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą generującą czynności opodatkowane (np. sprzedaż towarów, odpłatne świadczenie usług).

W przedstawionym stanie faktycznym, zakupione towary i usługi związane z rozbudową placu zabaw będą służyły wyłącznie realizacji zadań statutowych Ochotniczej Straży Pożarnej w (…) (działalność społeczna, rekreacyjna i integracyjna wspólnoty lokalnej). Plac zabaw będzie w pełni darmowy i ogólnodostępny. OSP (…) nie będzie osiągać z tego tytułu żadnych przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Fakt, że OSP (…) jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT z tytułu innej pobocznej działalności (najmu lokalu) nie ma w tej sprawie znaczenia. Skoro wydatki na rozbudowę placu zabaw nie mają i nie będą miały żadnego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez OSP, to na mocy art. 86 ust.1 ustawy o VAT prawo do odliczania podatku jest wyłączone.

W związku z powyższym, z uwagi na brak możliwości odzyskania podatku naliczonego na gruncie przepisów krajowych, podatek VAT płacony w fakturach wykonawców stanowi dla Ochotniczej Straży Pożarnej w (…) ostateczny koszt finansowy (koszt kwalifikowalny projektu).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z powyższych przepisów art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i będą Państwo realizowali projekt pn. „(…)”.

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub prawo do zwrotu podatku naliczonego (odliczenia podatku VAT) z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację ww. projektu.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione. Przedstawiając opis sprawy podali Państwo, że realizowana w ramach projektu operacja polega na (…). Wskazali Państwo, że projekt ma na celu (…). Za korzystanie z ww. infrastruktury nie będą Państwo pobierali opłat. Podali Państwo nie będą prowadzili działalności komercyjnej na terenie placu zabaw.

Podane przez Państwa okoliczności prowadzą do wniosku, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania inwestycyjnego tj. rozbudowy placu zabaw, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych generujących po Państwa stronie podatek należny (nie będzie uzyskiwana żadna odpłatność z tytułu wykorzystywania placu zabaw, na terenie placu zabaw nie będzie prowadzonej działalności komercyjnej).

Mając więc na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji opisanego projektu, ponieważ jak wskazuje całokształt okoliczności podanych we wniosku, efekty zrealizowanego projektu (ogólnodostępna i niekomercyjna infrastruktura rekreacyjna - plac zabaw oraz urządzenia towarzyszące) nie będą przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym zgodzić się należy z Państwa argumentację, że fakt, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT z tytułu innej pobocznej działalności (najmu lokalu) nie ma w tej sprawie znaczenia. Skoro wydatki na rozbudowę placu zabaw nie mają i nie będą miały żadnego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Państwa, to na mocy art. 86 ust.1 ustawy o VAT prawo do odliczania podatku jest wyłączone.

Podsumowując, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…) w (…)”. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Należy również zaznaczyć, że pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.