Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonyc… — 0113-KDIPT1-2.4012.548.2026.2.KT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych zarówno na instalację fotowoltaiczną jak i pozostałe efekty projektu (pompę ciepła oraz magazyn energii) w związku z realizacją projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako podatnik VAT czynny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności, jak wskazuje art. 7 ust. 1 pkt 8 i 9 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują m. in. sprawy edukacji publicznej, sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Gmina planuje realizację inwestycji pn. „...” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”). Na realizację Projektu Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie w celu uzyskania środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....

Projekt przewidziany jest do realizacji pod adresem ul. .., na działce nr ew. 1 obręb ... w Powiecie .... Budynek znajduje się w pobliżu ścisłego centrum miejscowości .... Teren wyposażony jest w niezbędną infrastrukturę techniczną. Gmina dokonała zakupu przedmiotowej nieruchomości w celu wykonania zadań publicznych gminy, związanych z prowadzeniem Gminnego ... (miejsca opieki do lat 3) oraz realizacji działań kulturalnych, w tym utworzenie G.

Celem Projektu jest wymiana źródła ciepła i zastosowanie instalacji odnawialnych źródeł energii w budynku użyteczności publicznej przy ul. ..., który będzie wykorzystywany do celów edukacyjnych i kulturalnych Gminy (dalej również: „Budynek” lub „Infrastruktura”).

Prace modernizacyjne jakie będą wykonywane w ramach Projektu to montaż kaskady pomp ciepła wraz z instalacją fotowoltaiczną i magazynem energii.

Poprzez zastosowaniu nowych systemów energetycznych w Budynku nastąpi całkowite odejście od paliw kopalnych na rzecz odnawialnych źródeł energii. Kluczowym elementem zadania jest montaż kaskady gruntowych pomp ciepła, która zapewni ogrzewanie obiektu oraz przygotowanie ciepłej wody użytkowej. System ten zostanie zintegrowany z instalacją fotowoltaiczną o mocy min. 35 kWp. Wyprodukowana energia elektryczna będzie zużywana wyłącznie na potrzeby własne Budynku (zasilanie pomp ciepła, oświetlenie, urządzenia multimedialne), co pozwoli na dążenie do neutralności energetycznej obiektu.

Realizacja Projektu opierającego się na kaskadzie pomp ciepła, systemie fotowoltaicznym oraz magazynem energii wpłynie korzystnie na jakość życia mieszkańców poprzez całkowitą eliminację emisji zanieczyszczeń do atmosfery (tzw. niska emisja). Wykorzystanie bezobsługowych, ekologicznych źródeł energii zapewni użytkownikom Budynku stabilny komfort termiczny przez cały rok, niezależnie od wahań cen konwencjonalnych nośników energii.

W tym miejscu Gmina pragnie wskazać, iż Infrastruktura stanowi własność Gminy.

Wydatki związane z realizacją Projektu będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina będzie wskazana jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Nabywane przez Gminę towary związane z realizacją Projektu będą wykorzystywane tylko do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 9 ustawy o samorządzie gminnym.

Gmina nie będzie udostępniała Infrastruktury odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych. W szczególności Infrastruktura nie będzie wydzierżawiana czy odpłatnie udostępniana innym podmiotom. Infrastruktura nie będzie również służyć Gminie w żadnym stopniu do wykonywania jakichkolwiek czynności w ramach działalności gospodarczej Gminy. W szczególności Gmina nie będzie wykorzystywała Infrastruktury do czynności, które Gmina wykonuje odpłatnie. Powyższa Infrastruktura będzie przez Gminę wykorzystywana wyłącznie na potrzeby związane z kulturą, tj. działalności statutowej Gminy, nieobjętej zakresem VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pytanie nr 1 Organu:

Jaki dokładnie będzie zakres prac wykonywanych przez Państwa w ramach projektu pn. „...”? W szczególności, ile instalacji fotowoltaicznych, pomp ciepła i magazynów energii zamontują Państwo w ramach projektu?

Odpowiedź Gminy na pyt. 1:

Gmina wskazuje, że w ramach projektu pn. „...” planowana jest wymiana źródła ciepła oraz zastosowanie instalacji odnawialnych źródeł energii w budynku użyteczności publicznej położonym przy ul. ....

Zakres prac obejmie montaż kaskady gruntowych pomp ciepła wraz z instalacją fotowoltaiczną oraz magazynem energii. Kaskada gruntowych pomp ciepła będzie zapewniała ogrzewanie obiektu oraz przygotowanie ciepłej wody użytkowej. System ten zostanie zintegrowany z instalacją fotowoltaiczną o mocy min. 35 kWp. Wyprodukowana energia elektryczna będzie zużywana na potrzeby własne budynku, w szczególności na zasilanie pomp ciepła, oświetlenie oraz urządzenia multimedialne.

W ramach Projektu zostanie zamontowana/zamontowane:

· jedna instalacja fotowoltaiczna,

· pompy ciepła tworzące kaskadę gruntowych pomp ciepła oraz

· jeden magazyn energii.

Pytanie nr 2 Organu:

Kto będzie administrował, zarządzał i wykorzystywał ten budynek użyteczności publicznej przy ul. ..., tj. Państwo czy Państwa jednostka organizacyjna (jednostka budżetowa, zakład budżetowy, urząd obsługujący JST)?

Odpowiedź Gminy na pyt. 2:

Gmina wskazuje, że budynek przy ul. ... stanowi/będzie stanowił własność Gminy i będzie przeznaczony do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury.

Z uwagi na to, że przedmiotowa inwestycja dotyczy Budynku, który ma zostać przystosowany do nowej funkcji użyteczności publicznej, na moment składania niniejszego uzupełnienia nie została jeszcze podjęta ostateczna decyzja co do szczegółowego modelu administrowania, zarządzania i wykorzystywania Budynku, w tym co do ewentualnego powierzenia tych czynności konkretnej jednostce organizacyjnej Gminy. Na ten moment zdaniem Gminy budynek będzie administrowany przez Urząd Gminy.

Gmina pragnie podkreślić, że niezależnie od przyjętego modelu organizacyjnego, budynek będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury. Budynek nie będzie wykorzystywany do czynności wykonywanych odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych, w szczególności nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy ani odpłatnego udostępnienia na rzecz innych podmiotów.

Pytanie nr 3 Organu:

Jakie czynności będą wykonywane w budynku użyteczności publicznej przy ul. ..., tj. czy są to czynności:

· opodatkowane podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to czynności),

· zwolnione od podatku od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to czynności oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia),

· niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to czynności)?

Odpowiedź Gminy na pyt. 3:

Gmina wskazuje, że w Budynku będą wykonywane czynności związane z realizacją zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury. Budynek będzie wykorzystywany na potrzeby działalności statutowej Gminy, nieobjętej zakresem opodatkowania podatkiem VAT.

W Budynku, w części objętej inwestycją, nie będą wykonywane czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Budynek nie będzie odpłatnie udostępniany na podstawie umów cywilnoprawnych, w szczególności nie będzie przedmiotem dzierżawy, najmu ani odpłatnego udostępnienia na rzecz innych podmiotów.

W Budynku nie będą również wykonywane czynności zwolnione od podatku od towarów i usług.

Budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. czynności związanych z realizacją zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 i 9 ustawy o samorządzie gminnym.

Pytanie nr 4 Organu:

Czy będą Państwo w stanie wyodrębnić wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną od pozostałych wydatków na realizację ww. projektu?

Odpowiedź Gminy na pyt. 4:

Tak, zdaniem Gminy będzie ona w stanie wyodrębnić wydatki ponoszone na instalację fotowoltaiczną od pozostałych wydatków na realizację ww. projektu.

Pytanie nr 5 Organu:

Gdzie będzie zamontowana instalacja fotowoltaiczna (na budynku/poza budynkiem)?

Odpowiedź Gminy na pyt. 5:

Instalacja fotowoltaiczna będzie zamontowana na budynku.

Pytanie nr 6 Organu:

Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.)?

Odpowiedź Gminy na pyt. 6:

Zdaniem Gminy nie będzie ona prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.).

Pytanie nr 7 Organu:

Czy instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedź Gminy na pyt. 7:

Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Pytanie nr 8 Organu:

Czy w przypadku wykonania instalacji fotowoltaicznej będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?

Odpowiedź Gminy na pyt. 8:

W związku z realizacją instalacji fotowoltaicznej zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym w zakresie niezbędnym do przyłączenia i rozliczania energii elektrycznej wytwarzanej przez instalację.

Pytanie nr 9 Organu:

Jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym?

Odpowiedź Gminy na pyt. 9:

Pytanie nr 10 Organu:

Czy ww. umowa będzie przewidywać wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

Odpowiedź Gminy na pyt. 10:

Zgonie z planami i założeniami Gminy umowa zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym nie będzie przewidywać wynagrodzenia dla Gminy z tytułu wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną energii elektrycznej, jednak szczegółowe warunki dotyczące rozliczenia energii elektrycznej, w tym ewentualnego wynagrodzenia z tego tytułu, zostaną jednak określone po zawarciu umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz przyjętym modelem rozliczeń.

Pytanie nr 11 Organu:

Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej będą Państwo korzystali z rozliczenia:

· ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii,

· wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedź Gminy na pyt. 11:

Zdaniem Gminy ww. pytanie nie dotyczy sytuacji Gminy. Gmina nie planuje dokonywać sprzedaży energii z instalacji, energia będzie magazynowana i wykorzystywana na własne potrzeby.

Pytanie nr 12 Organu:

Czy instalacja fotowoltaiczna mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak to, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

Odpowiedź Gminy na pyt. 12:

Nie. Instalacja fotowoltaiczna realizowana w ramach projektu nie mieści się w przypadkach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Instalacja zostanie podłączona po zakończeniu prac, w roku bieżącym. Natomiast zgodnie z art. 4d ust. 2, z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1 o odnawialnych źródłach energii, korzysta prosument energii odnawialnej, którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej:

po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy – Prawo energetyczne, złożonego przez tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem ust. 3;
do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.
po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy – Prawo energetyczne, złożonego w terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31 marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz. U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.

Pytanie nr 13 Organu:

Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

· mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to prosimy wskazać w jakim terminie?

· niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

Odpowiedź Gminy na pyt. 13:

Gmina nie będzie korzystała z systemu opustów ani systemu net-billingu przewidzianego dla prosumentów energii odnawialnej.

W konsekwencji:

a) energia nie będzie rozliczana w ramach mechanizmu późniejszego odbioru energii z sieci energetycznej, gdyż nie będzie możliwości technicznej wprowadzenie energii wyprodukowanej do sieci dystrybucyjnej,

b) gdy magazyn energii będzie zapełniony, a produkcja z paneli trwać będzie nadal to falownik off-grid przestanie ładować magazyn energii (w efekcie nadwyżka energii przepadnie).

Pytanie nr 14 Organu:

Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać instalację fotowoltaiczną/pozostałe efekty projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w ramach realizowanego projektu, tj. czy do czynności:

· opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

· zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te będą korzystać ze zwolnienia),

· niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności)?

Odpowiedź Gminy na pyt. 14:

Instalacja fotowoltaiczna oraz pozostałe efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby własne Gminy, w związku z realizacją zadań własnych, w szczególności na potrzeby funkcjonowania klubu dziecięcego.

Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Instalacja fotowoltaiczna nie będzie również wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. czynności związanych z realizacją zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury.

W odniesieniu do pozostałych efektów Projektu:

Pozostałe efekty Projektu, tj. w szczególności kaskada gruntowych pomp ciepła oraz magazyn energii, będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby funkcjonowania Budynku wykorzystywanego do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury.

Pozostałe efekty Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Pozostałe efekty Projektu nie będą również wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Pozostałe efekty Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. czynności związanych z realizacją zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury.

Pytanie nr 15 Organu:

Czy powstała instalacja fotowoltaiczna/pozostałe efekty projektu wykorzystywane będą przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź Gminy na pyt. 15:

Gmina wskazuje, że:

a) w odniesieniu do instalacji fotowoltaicznej:

Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tj. na potrzeby realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury.

b) w odniesieniu do pozostałych efektów Projektu:

Pozostałe efekty Projektu, tj. w szczególności kaskada gruntowych pomp ciepła oraz magazyn energii, również nie będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Pozostałe efekty Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tj. na potrzeby realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury.

Gmina nie będzie wykorzystywała Budynku ani efektów Projektu do odpłatnego udostępniania na podstawie umów cywilnoprawnych.

Pytanie nr 16 Organu:

W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna/pozostałe efekty projektu będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej?

Odpowiedź Gminy na pyt. 16:

Gmina wskazuje, że:

a) w odniesieniu do instalacji fotowoltaicznej:

Jako że instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, lecz wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza, odpowiedź na pytanie w tym zakresie jest bezprzedmiotowa.

Gmina nie będzie miała podstaw do przyporządkowania wydatków ponoszonych na instalację fotowoltaiczną do celów działalności gospodarczej, ponieważ instalacja fotowoltaiczna będzie służyła wyłącznie realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury.

b) w odniesieniu do pozostałych efektów Projektu:

Jako że pozostałe efekty Projektu nie będą wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, lecz wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza, odpowiedź na pytanie w tym zakresie jest bezprzedmiotowa.

Gmina nie będzie miała podstaw do przyporządkowania wydatków ponoszonych na pozostałe efekty Projektu do celów działalności gospodarczej, ponieważ pozostałe efekty Projektu będą służyły wyłącznie realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury.

Pytanie nr 17 Organu:

Czy będą wykorzystywali Państwo instalację fotowoltaiczną/pozostałe efekty projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności zwolnionych od tego podatku?

Odpowiedź Gminy na pyt. 17:

Gmina wskazuje, że:

a) w odniesieniu do instalacji fotowoltaicznej:

Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana ani do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani do czynności zwolnionych od tego podatku.

b) w odniesieniu do pozostałych efektów Projektu:

Pozostałe efekty Projektu nie będą wykorzystywane ani do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani do czynności zwolnionych od tego podatku.

Pytanie nr 18 Organu:

W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna/pozostałe efekty projektu będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź Gminy na pyt. 18:

Gmina wskazuje, że:

a) w odniesieniu do instalacji fotowoltaicznej:

Jako że instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od VAT, lecz wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, odpowiedź na pytanie w tym zakresie jest bezprzedmiotowa.

Gmina nie będzie dokonywała przyporządkowania kwot podatku naliczonego dotyczących instalacji fotowoltaicznej do czynności opodatkowanych VAT i czynności zwolnionych od VAT, ponieważ zgodnie z zakładanym przeznaczeniem instalacji fotowoltaicznej nie wystąpi jej wykorzystanie do takich czynności.

b) w odniesieniu do pozostałych efektów Projektu:

Jako że pozostałe efekty Projektu nie będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od VAT, lecz wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, odpowiedź na pytanie w tym zakresie jest bezprzedmiotowa.

Gmina nie będzie dokonywała przyporządkowania kwot podatku naliczonego dotyczących pozostałych efektów Projektu do czynności opodatkowanych VAT i czynności zwolnionych od VAT, ponieważ zgodnie z zakładanym przeznaczeniem pozostałych efektów Projektu nie wystąpi ich wykorzystanie do takich czynności.

Pytanie nr 19 Organu:

Ile będzie wynosił prewspółczynnik Państwa jednostki organizacyjnej wykorzystującej ww. budynek?

Odpowiedź Gminy na pyt. 19:

Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 2, na moment składania niniejszego uzupełnienia nie została jeszcze podjęta ostateczna decyzja co do szczegółowego modelu administrowania, zarządzania i wykorzystywania Budynku, w tym co do ewentualnego powierzenia tych czynności konkretnej jednostce organizacyjnej Gminy.

W konsekwencji, na moment składania niniejszego uzupełnienia Gmina nie ma możliwości wskazania prewspółczynnika konkretnej jednostki organizacyjnej, która miałaby wykorzystywać Budynek. W sytuacji, gdyby Budynkiem zarządzał Urząd Gminy proporcja dla Urzędu wynosi: 10%.

Jednocześnie Gmina podkreśla, że Budynek oraz efekty Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, tj. do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury. Efekty Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Pytanie nr 20 Organu:

W sytuacji, gdy prewspółczynnik nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?

Odpowiedź Gminy na pyt. 20:

Z uwagi na fakt, że na moment składania niniejszego uzupełnienia nie została jeszcze podjęta ostateczna decyzja co do konkretnej jednostki organizacyjnej, która miałaby wykorzystywać Budynek, Gmina nie ma możliwości odniesienia się do wartości prewspółczynnika tej jednostki ani do kwestii uznania go za 0%.

Jednocześnie Gmina wskazuje, że Budynek oraz efekty Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, a zatem w ocenie Gminy, kwestia wysokości prewspółczynnika nie będzie miała wpływu na ocenę prawa do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu.

Pytanie nr 21 Organu:

W przypadku, gdy jednostka organizacyjna będzie administrować, zarządzać i wykorzystywać budynek użyteczności publicznej przy ul. ..., to proszę wskazać, ile będzie wynosiła proporcja jednostki organizacyjnej wykorzystującej ww. budynek, ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2 – ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług.

Odpowiedź Gminy na pyt. 21:

Jak wskazano powyżej, na moment składania niniejszego uzupełnienia nie została jeszcze podjęta ostateczna decyzja co do szczegółowego modelu administrowania, zarządzania i wykorzystywania Budynku, w tym co do ewentualnego powierzenia tych czynności konkretnej jednostce organizacyjnej Gminy.

W konsekwencji, na moment składania niniejszego uzupełnienia Gmina nie ma możliwości wskazania proporcji konkretnej jednostki organizacyjnej, która miałaby wykorzystywać Budynek, ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2-9a ustawy o VAT. W sytuacji, gdyby Budynkiem zarządzał Urząd Gminy proporcja dla Urzędu wynosi: 100%.

Jednocześnie Gmina wskazuje, że Budynek oraz efekty Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT ani do czynności zwolnionych od VAT. Będą one wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, tj. do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury.

Pytanie nr 22 Organu:

W sytuacji, gdy ww. proporcja nie przekracza 2%, to proszę wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi ona 0%?

Odpowiedź Gminy na pyt. 22:

Z uwagi na fakt, że na moment składania niniejszego uzupełnienia nie została jeszcze podjęta ostateczna decyzja co do konkretnej jednostki organizacyjnej, która miałaby wykorzystywać Budynek, Gmina nie ma możliwości odniesienia się do wartości proporcji tej jednostki ani do kwestii uznania jej za 0%.

Jednocześnie Gmina wskazuje, że Budynek oraz efekty Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, a zatem w ocenie Gminy, kwestia wysokości proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2-9a ustawy o VAT, nie będzie miała wpływu na ocenę prawa do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

b) pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Uregulowanie cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy.

W szczególności, jak wskazuje art. 7 ust. 1 pkt 8 i 9 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują m. in. sprawy edukacji publicznej, sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy, należy wskazać, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie, Projekt ma na celu wymianę źródła ciepła i zastosowanie instalacji odnawialnych źródeł energii w budynku użyteczności publicznej przy ul. ..., który będzie wykorzystywany do celów edukacyjnych i kulturalnych Gminy.

Infrastruktura nie będzie również służyć Gminie w żadnym stopniu do wykonywania jakichkolwiek czynności w ramach działalności gospodarczej Gminy. W szczególności Gmina nie będzie wykorzystywała Infrastruktury do czynności, które Gmina wykonuje odpłatnie.

Infrastruktura będzie przez Gminę wykorzystywana wyłącznie na potrzeby związane z edukacją publiczną i kulturą na terenie Gminy.

W związku z powyższym, w ocenie Gminy, warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniający Gminę do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektu nie będzie spełniony.

Powyższe znajduje odzwierciedlenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 20 lipca 2023 r., znak: 0111-KDIB3-2.4012.437.2023.1.SR, w której DKIS wskazał, że: „Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest zatem związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie, jak wynika z jej opisu, związek taki nie wystąpi. Jak bowiem Państwo wskazali, towary i usługi nabywane w ramach realizacji zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.”.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 13 czerwca 2023 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.289.2023.2.MKA oraz z dnia 24 marca 2023 r., znak: 0114-KDIP4-3.4012.115.2023.1.RK.

W konsekwencji powyższego, w ocenie Gminy nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 , z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 .

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku, którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwana dalej „ustawą o OZE”:

Użyte w ustawie określenie mikroinstalacja oznacza – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.

Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Użyte w ustawie określenie prosument energii odnawialnej oznacza – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1799 ).

Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:

Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej:

w mikroinstalacji;
w małej instalacji;
wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33 ustawy – Prawo energetyczne;
wyłącznie z biopłynów.

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:

większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.

Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a , dokonuje rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca 2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11 , wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo – rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 tej ustawy.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym, stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów.

Sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planują Państwo realizację projektu pn. „...”. Na realizację projektu złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie w celu uzyskania środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....

Celem projektu jest wymiana źródła ciepła i zastosowanie instalacji odnawialnych źródeł energii w budynku użyteczności publicznej przy ul. ..., który będzie wykorzystywany do celów edukacyjnych i kulturalnych Gminy.

W ramach projektu zostanie zamontowana/zamontowane:

· jedna instalacja fotowoltaiczna,

· pompy ciepła tworzące kaskadę gruntowych pomp ciepła oraz

· jeden magazyn energii.

Jak Państwo wskazali, nie będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacja fotowoltaiczna będzie zamontowana na budynku. Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. W związku z realizacją instalacji fotowoltaicznej zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym w zakresie niezbędnym do przyłączenia i rozliczania energii elektrycznej wytwarzanej przez instalację.

Szczegółowe zasady rozliczenia wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną energii elektrycznej zostaną określone po zawarciu umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz warunkami przyłączenia instalacji do sieci elektroenergetycznej. Na ten moment planują Państwo podpisać umowę zgodnie, z którą nie będzie technicznej możliwości rozliczania nadwyżek wyprodukowanej energii elektrycznej, gdyż mikroinstalacje wraz z magazynem energii elektrycznej będą działać w systemie off-grid (wyspowy), który jest całkowicie odizolowany od sieci energetycznej, co oznacza, że nie ma fizycznej możliwości oddawania do niej nadwyżek energii elektrycznej. Zgodnie z planami i założeniami Gminy umowa zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym nie będzie przewidywać wynagrodzenia dla Państwa z tytułu wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną energii elektrycznej, jednak szczegółowe warunki dotyczące rozliczenia energii elektrycznej, w tym ewentualnego wynagrodzenia z tego tytułu, zostaną jednak określone po zawarciu umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz przyjętym modelem rozliczeń.

Nie planują Państwo dokonywać sprzedaży energii z instalacji, energia będzie magazynowana i wykorzystywana na własne potrzeby.

W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną energia ta zostanie zmagazynowana w fizycznym magazynie energii i tym samym nie zostanie wprowadzona do sieci elektroenergetycznej na zasadach wynikających z zawartych umów sprzedaży energii elektrycznej – tym samym gdy magazyn energii będzie zapełniony, a produkcja z paneli trwać będzie nadal to falownik off-grid przestanie ładować magazyn energii (w efekcie nadwyżka energii przepadnie). Nie będą Państwo korzystać z systemu opustów ani systemu net-billingu przewidzianego dla prosumentów energii odnawialnej. Energia nie będzie rozliczana w ramach mechanizmu późniejszego odbioru energii z sieci energetycznej, gdyż nie będzie możliwości technicznej wprowadzenie energii wyprodukowanej do sieci dystrybucyjnej.

Zatem, z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że nie nastąpi wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej, ponieważ systemy fotowoltaiczne w układzie „off-grid” są w pełni samodzielne i fizycznie nie oddają nadwyżki energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej. Nadwyżka energii elektrycznej zostanie zmagazynowana w fizycznym magazynie energii, znajdującym się u Państwa, a energia elektryczna zostanie wykorzystana wyłącznie na własne potrzeby Budynku.

W związku z niewprowadzaniem energii do sieci, nie będą Państwo dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów (energii) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Wobec tego, Państwa działań związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej i wytwarzaniem w niej energii elektrycznej nie należy rozpatrywać jako prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Państwa nie należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Skoro nie będą Państwo wprowadzali do sieci prądu, który zostanie wyprodukowany w instalacji wytworzonej w ramach projektu pn. „...” to nie wystąpi odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto wskazali Państwo, że instalacja fotowoltaiczna oraz pozostałe efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby własne Gminy, w związku z realizacją zadań własnych, w szczególności na potrzeby funkcjonowania klubu dziecięcego. Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Instalacja fotowoltaiczna nie będzie również wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. czynności związanych z realizacją zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury. Pozostałe efekty projektu, tj. w szczególności kaskada gruntowych pomp ciepła oraz magazyn energii, będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby funkcjonowania Budynku wykorzystywanego do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury. Pozostałe efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Pozostałe efekty projektu nie będą również wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Pozostałe efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. czynności związanych z realizacją zadań własnych gminy w zakresie edukacji publicznej oraz kultury.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych montaż jednej instalacji fotowoltaicznej, pompy ciepła tworzące kaskadę gruntowych pomp ciepła oraz jednego magazynu energii w ramach realizowanego projektu, wskazać należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Wskazali Państwo, że instalacja fotowoltaiczna, pompa ciepła oraz magazyn energii będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie będzie więc spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych zarówno na instalację fotowoltaiczną jak i pozostałe efekty projektu (pompę ciepła oraz magazyn energii) w związku z realizacją projektu pn. „...”.

W związku z powyższym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

0113-KDIPT1-2.4012.548.2026.2.KT

Podsumowanie

Odblokuj pełną analizę tej interpretacji

Teza

Powiązane interpretacje

Tresc