0113-KDIPT1-3.4012.642.2026.1.KF

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie braku prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

… Centrum Medyczne Sp. z o.o. z siedzibą.... jest podmiotem leczniczym prowadzącym działalność leczniczą w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT zwolniony i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Usługi te są wykonywane przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej i korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. W zakresie objętym niniejszym wnioskiem.

Wnioskodawca nie wykonuje czynności opodatkowanych VAT, do których byłyby lub będą wykorzystywane towary, usługi albo efekty projektu.

Wnioskodawca realizuje projekt pod nazwą „…”, nr …, współfinansowany ze środków Unii Europejskiej.

Projekt jest obecnie w fazie realizacyjnej. W związku z projektem wystawiono już faktury dokumentujące nabycie towarów i usług, a w dalszej fazie realizacji projektu będą wystawiane kolejne faktury. Po zakończeniu fazy realizacyjnej efekty projektu będą wykorzystywane w fazie operacyjnej oraz w okresie trwałości projektu.

Przedmiotem projektu są wyłącznie działania inwestycyjne. Projekt nie obejmuje odpłatnego świadczenia usług w ramach samego projektu ani sprzedaży towarów lub usług opodatkowanych VAT. W szczególności przedmiotem projektu jest zakup następujących towarów i usług:

• zakup aparatu USG ogólnonarządowego oraz echokardiografu,
• wdrożenie rozwiązań telemedycznych i informatycznych wspierających ciągłość opieki, w tym elementów infrastruktury EDM, bezpieczeństwa sieciowego i zasilania awaryjnego,
• zakup aparatu RTG wraz z systemem PACS/teleradiologii,
• zakup aparatu USG ginekologiczno-położniczego, wideokolposkopu, fotela do badań ginekologiczno-położniczych, KTG
• doposażenie gabinetów medycznych w pozostałe niezbędne wyposażenie wspierające realizację świadczeń.

Okres realizacji oraz trwałości projektu to:

· Okres realizacji projektu - 01.03.2026 r. do 31.03.2027 r.

· Okres trwałości – 5 lat od otrzymania ostatniej transzy dofinansowania

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach projektu są i będą wystawiane wyłącznie na … Centrum Medyczne Sp. z o.o. jako nabywcę.

Towary i usługi nabywane w ramach projektu są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT, tj. usług opieki medycznej objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Efekty projektu w fazie realizacyjnej, operacyjnej oraz w okresie trwałości projektu są i będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał towarów i usług nabytych w ramach projektu ani efektów projektu do czynności opodatkowanych VAT. Efekty projektu nie będą wykorzystywane w szczególności do odpłatnego wynajmu, dzierżawy, odpłatnego udostępniania sprzętu, świadczenia/usług niemedycznych, szkoleń opodatkowanych VAT ani innych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca nie planuje zmiany statusu na podatnika VAT czynnego ani wykorzystywania nabytych w ramach projektu towarów i usług oraz efektów projektu do sprzedaży opodatkowanej VAT.

Wniosek składany jest w kontekście rozliczania projektu współfinansowanego ze środków UE, w którym dla oceny VAT jako wydatku kwalifikowalnego znaczenie ma to, czy Wnioskodawca ma prawną możliwość odzyskania podatku VAT. Przedmiotem niniejszego wniosku jest jednak wyłącznie interpretacja przepisów ustawy o VAT w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz prawa do zwrotu różnicy podatku VAT. Wnioskodawca nie oczekuje od organu podatkowego rozstrzygnięcia, czy VAT stanowi koszt kwalifikowalny w projekcie współfinansowanym ze środków UE.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanym zaistniałym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, w odniesieniu do podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją oraz późniejszą eksploatacją efektów projektu „…”, nr …, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani prawo do zwrotu różnicy podatku VAT, ponieważ nabywane towary i usługi oraz efekty projektu są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT, a Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zaistniałym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani prawo do zwrotu różnicy podatku VAT w odniesieniu do towarów i usług nabywanych w ramach projektu „…”, nr …, jak również w odniesieniu do późniejszego wykorzystania efektów tego projektu w fazie operacyjnej oraz w okresie trwałości projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do istnienie bezpośredniego lub pośredniego związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W sprawie objętej wnioskiem przesłanka ta nie jest i nie będzie spełniona. Towary i usługi nabywane w ramach projektu, a także efekty projektu, są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania usług opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Usługi te są świadczone przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej i korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Zakupy projektowe oraz efekty projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Zwrot podatku od towarów i usług stanowi następstwo wykazania w rozliczeniu nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym. W sytuacji, gdy Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach projektu, brak jest również podstaw do ubiegania się o jego zwrot w odniesieniu do tych wydatków.

Dodatkowo, zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się co do zasady do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT zwolnionym i nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

W konsekwencji Wnioskodawca nie spełnia ustawowych warunków do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego ani do ubiegania się o zwrot różnicy podatku VAT w odniesieniu do zakupów dokonywanych w ramach projektu oraz wykorzystania efektów projektu w fazie operacyjnej i w okresie trwałości. Brak jest bowiem związku zakupów projektowych z czynnościami opodatkowanymi VAT, a Spółka nie jest podatnikiem VAT czynnym.

Stanowisko to jest spójne z wcześniejszą interpretacją indywidualną wydaną na rzecz Wnioskodawcy przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 16 stycznia 2019 r., sygn. 0111- KDIB3-3.4012.367.2018.2.JS, w której za prawidłowe uznano stanowisko ....Centrum Medycznego Sp. z o.o. o braku prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu inwestycyjnego, jeżeli zakupione towary i usługi oraz efekty projektu służą wyłącznie czynnościom zwolnionym od podatku VAT, a Spółka nie jest czynnym podatnikiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podkreślić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wskazali Państwo we wniosku – towary i usługi nabywane w ramach projektu są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT, tj. usług opieki medycznej objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Ponadto nie są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z realizacją ww. projektu nie mają/nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają/nie będą Państwo spełniali tych warunków, nie mają/nie będą Państwo mieli możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Reasumując, nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” ponieważ – jak wynika z treści wniosku – towary i usługi nabywane w ramach ww. zadania nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.