0113-KDIPT1-3.4012.609.2026.1.EG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu realizacji zadania pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej VAT). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2025 r. poz. 1153 z póź.zm.), Gmina posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 ust.1 ustawy o samorządzie gminnym – Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, jak również wynika z art. 6 ust. Ustawy o samorządzie gminnym – do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Gmina (…) od 2024 r. realizowała zadanie pn. „…” finansowane ze środków w ramach programu „…”, (…), (dalej: Projekt).

Dla realizacji powyższego zadania Gmina (…) podpisała w dniu (…) umowę o powierzenie grantu o numerze (…) ze Skarbem Państwa, w imieniu którego działało (…).

Zgodnie z postanowieniami umowy, otrzymane środki przeznaczone są na realizację zadań służących osiągnięciu celu Projektu grantowego, którym jest zwiększenie poziomu bezpieczeństwa informacji w jednostkach samorządu terytorialnego poprzez wzmocnienie ich odporności oraz zdolności do skutecznego zapobiegania i reagowania na incydenty w systemach informacyjnych. Warunkiem prawidłowej realizacji Projektu było również zobowiązanie Gminy (…) do wypełnienia i złożenia, zarówno po podpisaniu umowy, jak i na etapie składania wniosku rozliczającego, „…” stanowiącej Załącznik (…). Dokument ten służy ocenie poziomu dojrzałości cyberbezpieczeństwa w Gminie (…).

Gmina (…) systematycznie koncentruje swoje działania na poprawie ciągłości funkcjonowania jednostki, zwiększeniu niezawodności systemów informatycznych oraz podniesieniu poziomu ich bezpieczeństwa.

Z przytoczonych zapisów umowy wynika, że nadrzędnym celem Projektu jest wzmocnienie zabezpieczeń cybernetycznych, zwiększenie odporności na zagrożenia oraz podniesienie poziomu bezpieczeństwa informacji poprzez rozwój zdolności do skutecznego zapobiegania incydentom w systemach informacyjnych oraz reagowania na nie.

W ramach projektu zostały zakupione i wykonane: (...)

Jak wskazano powyżej, w ramach realizacji Projektu Gmina (…) dokonała zakupu sprzętu oraz oprogramowania niezbędnego do podniesienia poziomu cyberbezpieczeństwa. Poniesiono również koszty związane z ich instalacją, konfiguracją oraz przygotowaniem pracowników do korzystania z nowo wdrożonych rozwiązań.

Nadzór nad funkcjonowaniem zakupionego sprzętu i oprogramowania sprawuje informatyk świadczący usługi na rzecz Gminy. Dodatkowo przeprowadzone szkolenia przyczyniły się do zwiększenia świadomości pracowników Urzędu w zakresie zagrożeń cybernetycznych oraz zasad bezpieczeństwa informacji.

Projekt służy realizacji zadań własnych Gminy określonych w szczególności w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Podniesienie poziomu cyberbezpieczeństwa jest niezbędne dla zapewnienia prawidłowej i bezpiecznej cyfrowo realizacji tych zadań.

Celem Projektu jest zwiększenie poziomu bezpieczeństwa informacji poprzez wzmocnienie odporności systemów informatycznych oraz rozwój zdolności do skutecznego zapobiegania incydentom i reagowania na nie.

Towary i usługi nabywane w ramach Projektu służą i będą służyć wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu są wystawiane na Wnioskodawcę, tj. Gminę (…).

Sprzęt oraz oprogramowanie zakupione w ramach programu zostały zainstalowane w serwerowni zlokalizowanej poza budynkiem Urzędu Gminy oraz w miejscach, w których znajdują się serwery jednostek organizacyjnych podległych Gminie.

Zakupione urządzenia są i będą wykorzystywane wyłącznie w celu zwiększenia poziomu bezpieczeństwa systemów informatycznych, wzmocnienia zabezpieczeń oraz zapewnienia właściwej archiwizacji danych.

Pytanie

Czy Gmina (…) ma prawną możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn.: „…” finansowane ze środków w ramach programu „…”, (...)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy - Gmina (…) nie ma prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn.: „…” finansowane ze środków w ramach programu „…”, (…).

Powyższe stanowisko znajduje uzasadnienie w następujących przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Podstawowe zasady dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały określone w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w ustawie.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie po spełnieniu łącznie następujących warunków:

• odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
• nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. czynności, których następstwem jest powstanie podatku należnego.

Powyższa zasada wyklucza możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami towarów i usług wykorzystywanych do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Należy również podkreślić, że warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest występowanie podmiotu w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do danej czynności, wykonywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Obejmuje ona w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych przez nie zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej jest uznawany za podatnika podatku VAT wyłącznie w sytuacji, gdy:

• wykonuje czynności wykraczające poza zakres ustawowo powierzonych mu zadań lub
• wykonuje zadania należące do zakresu jego kompetencji, lecz realizuje je na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, zawartym we wniosku o dofinansowanie, dokumentacji projektowej oraz opisie wydatków kwalifikowanych, zakupy realizowane w ramach projektu służą podniesieniu poziomu cyberbezpieczeństwa, zabezpieczenia oraz archiwizacji danych. Efekty projektu mają na celu zwiększenie odporności Urzędu na zagrożenia cyfrowe poprzez wdrożenie odpowiednich rozwiązań organizacyjnych i technicznych oraz wzmocnienie zdolności do zapobiegania incydentom bezpieczeństwa i reagowania na nie.

Podniesienie poziomu cyberbezpieczeństwa Urzędu przekłada się bezpośrednio na zwiększenie bezpieczeństwa mieszkańców Gminy, których dane osobowe, podatkowe oraz inne informacje przetwarzane są przez Urząd i jego jednostki organizacyjne. Bezpieczny urząd oznacza bowiem większą ochronę danych i interesów obywateli korzystających z usług publicznych.

Realizacja przedmiotowego projektu nie wiąże się z wykonywaniem czynności o charakterze cywilnoprawnym ani z prowadzeniem działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań publicznych Gminy. W konsekwencji nie zostanie spełniony podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, uprawniający do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe, Gmina (…) nie ma prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „…” finansowane ze środków w ramach programu „…”, (...).

Podstawa prawna:

Art. 86 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - towary i usługi nabywane w ramach Projektu służą i będą służyć wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji zadania pn. „…”. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych z tytułu realizacji zadania pn. „…”, ponieważ efekty realizowanego projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.