0113-KDIPT1-3.4012.588.2026.1.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego za zakupy towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu pn. („…”). Uzupełnili go Państwo pismem z 10 czerwca 2026 r. (wpływ) i pismem z 8 lipca 2026 r. (wpływ 9 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego, posiada osobowość prawną. Wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2026 r. poz. 662) wynika, że zadania własne Miasta obejmują zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Obejmują one m.in. ład przestrzenny, ochronę środowiska, gminne drogi, wodociągi, edukację publiczną, ochronę zdrowia oraz pomoc społeczną.

Miasto (dalej: Miasto) jest zarejestrowane na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT), jako podatnik VAT czynny.

Miasto otrzyma dofinansowanie na realizację zadania pn. („…”). Podjęcie realizacji zadania wynika z konieczności prowadzenia racjonalnej gospodarki drzewostanem, potrzeby ograniczenia zagrożeń powodowanych przez obumierające lub uszkodzone gałęzie oraz dążenie do zachowania drzew w jak najlepszym stanie fitosanitarnym. Drzewostan objęty zadaniem zlokalizowany jest na terenie będącym własnością Miasta. Występujące drzewa są dojrzałe, o istotnych walorach przyrodniczych, krajobrazowych oraz ekologicznych. W wyniku naturalnych procesów starzenia, oddziaływania warunków atmosferycznych oraz presji urbanizacyjnej część drzew wymaga wykonania zabiegów pielęgnacyjnych i sanitarnych w celu poprawy ich stanu zdrowotnego oraz bezpieczeństwa użytkowania terenu. Planowane zadanie ma na celu zachowanie i poprawę kondycji zdrowotnej drzewostanu, ograniczenie ryzyka występowania wyłamań konarów i gałęzi, poprawę statyki drzew oraz przedłużenia ich żywotności. Realizacja zadania przyczyni się również do zachowania walorów krajobrazowych i przyrodniczych terenu, zwiększenia bezpieczeństwa mieszkańców oraz ochrony cennych elementów zieleni. Zakres zadania obejmuje wykonanie specjalistycznych zabiegów pielęgnacyjnych i sanitarnych w obrębie drzewostanu w szczególności: usunięcie posuszu oraz uszkodzonych gałęzi, wykonanie cięć pielęgnacyjnych, sanitarnych i technicznych koron drzew, redukcję koron w zakresie niezbędnym do poprawy statyki i bezpieczeństwa, usunięcie gałęzi nadłamanych. Prace zostaną wykonane zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz zgodnie z zachowaniem wymogów ochrony przyrody. Realizacja zadania pozwoli na poprawę stanu zdrowotnego drzew, zwiększenie bezpieczeństwa użytkowników terenu oraz zachowanie wartości przyrodniczych i krajobrazowych istniejącego drzewostanu.

Realizacja zadania będzie miała istotny pozytywny wpływ społeczny poprzez poprawę jakości bezpieczeństwa przestrzeni publicznej użytkowanej przez mieszkańców. Wykonanie zabiegów pielęgnacyjnych drzewostanu ograniczy ryzyko występowania zagrożeń związanych z obłamującymi się konarami i gałęziami, co wpłynie na zwiększenie bezpieczeństwa osób przebywających na terenie objętym zadaniem. Zachowanie i poprawa kondycji istniejącego drzewostanu przyczyni się do podniesienia estetyki otoczenia oraz poprawy komfortu życia mieszkańców. Drzewa pełnią ważną funkcję społeczną i rekreacyjną - tworzą zacienione miejsca do odpoczynku, poprawiają mikroklimat oraz ograniczają negatywne skutki upałów i hałasu w przestrzeni publicznej. Utrzymanie zdrowego i zadbanego drzewostanu będzie miało pozytywny wpływ na postrzeganie przestrzeni publicznej oraz budowanie poczucia dbałości o wspólne dobro i środowisko naturalne.

Efekty projektu będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Miasto ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur za zakupy towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu pn. („…”)?

Państwa stanowisko w sprawie

Miasto nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu pn. („…”), wobec czego nie ma prawnej możliwości do jego odzyskania.

Uzasadnienie

Miasto, jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ocenie Miasta, działalność Miasta w zakresie wskazanym w opisanym zdarzeniu przyszłym może być uznana za działalność wykonywaną przez organ publiczny, związaną z realizacją zadania własnego Miasta.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775). W myśl ust. 1 tego artykułu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym: Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Oznacza to, że do zadań własnych gminy należą m.in.: ochrona powietrza, wód i gleby, ochrona terenów zielonych i przyrody, działania przeciw zanieczyszczeniom, gospodarka wodna na poziomie lokalnym, planowanie przestrzenne uwzględniające wymagania ochrony środowiska. W świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że realizacja zadań własnych ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia gminy należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne. W konsekwencji czynności wynikające z realizacji zadań własnych, z tytułu których gmina nie uzyskuje wpływów pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a gmina realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Realizacja zadania polegającego na wykonaniu zabiegów pielęgnacyjnych i sanitarnych w obrębie drzewostanu przyczyni się do osiągnięcia wymiernego efektu ekologicznego poprzez poprawę stanu zdrowotnego i stabilności drzew oraz zachowania istniejących zasobów przyrodniczych. Dzięki przeprowadzeniu specjalistycznych prac pielęgnacyjnych możliwe będzie ograniczenie procesów zamierania drzew, poprawa ich kondycji biologicznej oraz wydłużenie okresu ich dalszego funkcjonowania w środowisku. Efektem realizacji zadania będzie zachowanie dojrzałego drzewostanu pełniącego istotne funkcje ekologiczne w tym: produkcja tlenu, pochłanianie dwutlenku węgla i pyłów zawieszonych, ograniczenia skutków zmian klimatu poprzez obniżanie temperatury otoczenia, poprawienie retencji wód opadowych, zwiększenie bioróżnorodności poprzez utrzymanie siedlisk dla ptaków i drobnych organizmów. Wykonanie zabiegów pielęgnacyjnych wpłynie również na poprawę bezpieczeństwa użytkowników terenu poprzez eliminację suchych, uszkodzonych i niestabilnych gałęzi mogących stanowić zagrożenie dla ludzi oraz mienia. Jednocześnie zachowane zostaną walory krajobrazowe i estetyczne terenu, co pozytywnie wpłynie na jakość przestrzeni publicznej i komfort mieszkańców. Realizacja zadnia ograniczy konieczność usuwania drzew w przyszłości poprzez podjęcie działań profilaktycznych i ochronnych na obecnym etapie. Dzięki temu możliwe będzie utrzymanie ciągłości funkcji przyrodniczych pełniony przez istniejący drzewostan oraz prowadzenie racjonalnej i zrównoważonej gospodarki zielenią. Bez wątpienia katalog zadań wykonywanych w ramach realizacji opisanego przedsięwzięcia mieści się w zadaniach własnych Miasta dotyczących ochrony środowiska.

Jak wskazano na wstępie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi VAT. Miasto nie będzie wykorzystywało opracowanego dokumentu do czynności opodatkowanych VAT. Ponadto, Miasto nie realizuje wskazanego projektu w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, lecz w ramach zadań własnych podyktowanych przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662), które pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ efekty projektu będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług. W związku z powyższym Miasto nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, Miastu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. W konsekwencji mając na uwadze przedstawione argumenty Miasto nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu pn. („…”).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.