0114-KDIP4-1.4012.338.2026.1.PS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia (...) (dalej: Spółdzielnia) jest spółdzielnią energetyczną w rozumieniu art. 2 pkt 33a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm., dalej: ustawa OZE), której przedmiotem działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii oraz jej rozliczanie w ramach działalności prowadzonej wyłącznie na rzecz jej członków. Spółdzielnia działa na obszarze jednego operatora systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego, zaopatrującego w energię elektryczną wytwórców i odbiorców będących członkami Spółdzielni, których instalacje są przyłączone do sieci tego operatora.

Członkami Spółdzielni są wyłącznie podmioty będące czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Członkowie Spółdzielni będą zawierać umowy, o których mowa w art. 38da ust. 2 pkt 1 ustawy OZE i z tego tytułu członkowie Spółdzielni będą podlegać rozliczeniu ilości energii elektrycznej w sposób określony przepisami ustawy OZE, a opisanymi poniżej (dalej określani również jako: członek - wytwórca). Niemniej Spółdzielnia nie wyklucza, że do Spółdzielni przystąpią nowi członkowie, czy to osoby prawne czy fizyczne, którzy będą również objęci tymi rozliczeniami.

Energia elektryczna wytwarzana jest w instalacjach odnawialnego źródła energii w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy OZE, tj. w instalacjach fotowoltaicznych, które stanowią własność członków Spółdzielni. Łączna moc zainstalowana instalacji odnawialnego źródła energii należących do członków Spółdzielni wynosi 2 x 5 MW. Energia elektryczna wytwarzana jest wyłącznie w instalacjach należących do członków Spółdzielni. Zarówno Spółdzielnia, jak i jej członkowie, są czynnymi podatnikami VAT. Spółdzielnia figuruje w wykazie spółdzielni energetycznych prowadzonym przez Dyrektora Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa.

Odpowiednio, w związku z art. 38f ust. 1 ustawy OZE energia elektryczna wytwarzana przez członków Spółdzielni przeznaczona jest wyłącznie na potrzeby własne członków Spółdzielni. Energia ta nie jest sprzedawana na rzecz podmiotów trzecich.

Spółdzielnia nie zawarła i nie zawiera z członkami Spółdzielni, w tym z członkiem będącym jednocześnie wytwórcą energii elektrycznej, żadnych odrębnych umów regulujących wzajemne prawa i obowiązki w zakresie wytwarzania, dostawy lub rozliczeń energii elektrycznej. Wzajemne relacje pomiędzy Spółdzielnią a jej członkami, w zakresie objętym niniejszym wnioskiem, wynikają wyłącznie z przepisów ustawy OZE oraz aktów wykonawczych do tej ustawy.

Dodatkowo Spółdzielnia pragnie wskazać, że pomiędzy Spółdzielnią a jej członkami nie istnieje jakikolwiek cywilnoprawny stosunek zobowiązaniowy, w ramach którego dochodziłoby do wzajemnych świadczeń odpłatnych w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Spółdzielnia nie nabywa energii elektrycznej od członków, nie ustala z nimi wynagrodzenia ani nie przekazuje im jakichkolwiek świadczeń ekwiwalentnych za energię elektryczną wprowadzoną do sieci.

Odpowiednio, wzajemne relacje objęte materią wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej pomiędzy Spółdzielnią a jej członkami, oparte są wyłącznie o przepisy ustawy OZE i aktu wykonawczego do tej ustawy w postaci rozporządzenia Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 23 marca 2022 r. w sprawie dokonywania rejestracji, bilansowania i udostępniania danych pomiarowych oraz rozliczeń spółdzielni energetycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 703).

W modelu funkcjonowania Spółdzielni przewidziane jest zawarcie umowy ze sprzedawcą energii elektrycznej na podstawie art. 38da ust. 2 pkt 2 ustawy OZE (tzw. umowy ramowej), jak również trójstronnych porozumień pomiędzy Spółdzielnią, sprzedawcą energii elektrycznej oraz członkami Spółdzielni będącymi wytwórcami energii. Umowa ramowa będzie określać zasady ilościowego rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej i pobranej z tej sieci przez Spółdzielnię i jej członków, prawa i obowiązki stron oraz sposób udostępniania danych pomiarowych, przy czym rozliczenia te mają wyłącznie charakter ilościowy i nie stanowią odrębnego wartościowego rozliczenia energii pomiędzy Spółdzielnią a jej członkami.

Wnioskodawca podkreśla, że umowa ramowa nie będzie przewidywać nabycia przez Spółdzielnię energii elektrycznej, jej dalszej odsprzedaży ani jakichkolwiek rozliczeń pieniężnych pomiędzy Spółdzielnią a członkami Spółdzielni. Umowa ramowa będzie mieć wyłącznie charakter techniczno‑organizacyjny i służyć będzie wdrożeniu mechanizmu bilansowania energii przewidzianego w ustawie OZE.

Równolegle będą zawierane trójstronne porozumienia pomiędzy sprzedawcą energii, członkami Spółdzielni a Spółdzielnią, w zakresie wynikającym z członkostwa w Spółdzielni, w szczególności w zakresie okresów rozliczeniowych oraz zasad rozliczeń energii.

Trójstronne porozumienie nie będzie powodować zmiany stron stosunku dostawy energii elektrycznej ani nie będzie kreować po stronie Spółdzielni statusu nabywcy lub sprzedawcy energii. Jego celem będzie wyłącznie dostosowanie zasad rozliczeń ilościowych energii do członkostwa w spółdzielni energetycznej, zgodnie z przepisami ustawy OZE.

Stosownie do art. 38da ust. 4 ustawy OZE, energię elektryczną wprowadzoną do sieci przez wytwórcę, który zawarł umowę o świadczenie bilansowania handlowego ze wskazanym przez spółdzielnię energetyczną wytwórcą będącym członkiem spółdzielni uznaje się za energię elektryczną dostarczoną przez tego wytwórcę na rzecz spółdzielni energetycznej.

Zgodnie z art. 38da ust. 5 ustawy OZE sprzedawca energii elektrycznej uwzględnia w rozliczeniu, o którym mowa w art. 38c ust. 3 ustawy OZE, ze wszystkimi odbiorcami, którzy będą zawierać kompleksową umowę sprzedaży energii elektrycznej, energię elektryczną wprowadzoną przez wytwórców, którzy będą zawierać umowę o świadczenie bilansowania handlowego ze wskazanym przez spółdzielnię energetyczną wytwórcami będącymi członkami spółdzielni, na zasadach określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 38c ust. 14 ustawy OZE i we wspomnianej wyżej umowie o świadczenie usług bilansowania handlowego.

Jednocześnie, stosownie do art. 38da ust. 2 ustawy OZE, sprzedawca energii elektrycznej, na wniosek spółdzielni energetycznej, nie później niż w terminie 90 dni od dnia złożenia tego wniosku:

1. przedstawia ofertę zawarcia nowej albo zmiany dotychczasowej umowy:

a) kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 ustawy - Prawo energetyczne, ze wskazanym przez spółdzielnię energetyczną odbiorcą będącym członkiem tej spółdzielni, w celu umożliwienia rozliczenia, o którym mowa w art. 38c ust. 3 ustawy OZE,

b) o świadczenie usług bilansowania handlowego ze wskazanym przez spółdzielnię energetyczną wytwórcą będącym członkiem tej spółdzielni, w celu umożliwienia rozliczenia, o którym mowa w art. 38c ust. 3 ustawy OZE,

2. zawiera ze spółdzielnią energetyczną umowę, w której określa:

a) zasady i terminy informowania przez spółdzielnię energetyczną o zmianach w liczbie członków spółdzielni lub zmianach w zakresie punktów poboru energii należących do poszczególnych członków danej spółdzielni energetycznej, zasady rozliczeń z poszczególnymi członkami spółdzielni energetycznej, w zakresie nieuregulowanym w przepisach wydanych na podstawie art. 38c ust. 14 ustawy OZE,

b) sposób i warunki udostępniania spółdzielni energetycznej i poszczególnym członkom tej spółdzielni danych pomiarowych, w tym zakres i format tych danych,

c) prawa i obowiązki sprzedawcy, spółdzielni energetycznej oraz jej członków w zakresie stosowania rozliczenia, o którym mowa w art. 38c ust. 3 ustawy OZE, a także udostępniania lub przekazywania informacji wynikających z ustawy.

Spółdzielnia nie wykonuje czynności opodatkowanych, zwolnionych ani niepodlegających opodatkowaniu VAT w zakresie energii elektrycznej. Spółdzielnia nie nabywa energii elektrycznej ani jej nie sprzedaje. Jej rola ogranicza się do uczestnictwa w mechanizmie bilansowania energii przewidzianym w ustawie OZE oraz koordynacji przyszłych rozliczeń wynikających z umowy ramowej.

W związku z przyszłymi umowami, które zostaną zawarte powyżej oraz po spełnieniu wszystkich wymogów zawartych w przepisach ustawy OZE rozliczenie energii przebiegać będzie według następujących zasad:

1. Sprzedawca energii dokonuje ze spółdzielnią energetyczną, w tym również z poszczególnymi jej członkami, rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez spółdzielnię energetyczną i jej członków w stosunku ilościowym (art. 38c ust. 3 ustawy OZE).

2. Sprzedawca energii dokonuje ze spółdzielnią energetyczną rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej i pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez wszystkich wytwórców i odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej po sumarycznym jej bilansowaniu z wszystkich faz na podstawie danych pomiarowych, przy czym rozliczeniu podlega także energia elektryczna wprowadzona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej nie wcześniej niż na 12 miesięcy przed datą wprowadzenia tej energii do sieci; jako datę wprowadzenia energii elektrycznej do sieci przyjmuje się ostatni dzień danego miesiąca kalendarzowego, w którym ta energia została wprowadzona do sieci, z zastrzeżeniem, że okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, a niewykorzystana energia elektryczna w danym okresie rozliczeniowym przechodzi na kolejne okresy rozliczeniowe, jednak nie dłużej niż na kolejne 12 miesięcy od daty wprowadzenia tej energii do sieci (art. 38c ust. 6 i 8 ustawy OZE).

3. Nadwyżką ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci przez wszystkich wytwórców i odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej dysponuje sprzedawca energii, przy czym nadwyżka ta nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 38c ust. 11 i 12 ustawy OZE).

4. Sprzedawca energii elektrycznej uwzględnia w rozliczeniu, o którym mowa w pkt 1, ze wszystkimi odbiorcami będącymi członkami spółdzielni, z którymi zawarł umowę kompleksową, energię elektryczną wprowadzoną do sieci dystrybucyjnej przez będących członkami spółdzielni wytwórców mających ze sprzedawcą podpisaną umowę bilansowania handlowego (art. 38da ust. 5 ustawy OZE).

Algorytm bilansowania energii na potrzeby rozliczeń ze sprzedawcą energii elektrycznej wszystkich członków spółdzielni, który będzie zawarty w umowie z tym sprzedawcą oparty zostanie o szczegółowy sposób rozliczenia określony w przepisach rozporządzenia Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 23 marca 2022 r. w sprawie dokonywania rejestracji, bilansowania i udostępniania danych pomiarowych oraz rozliczeń spółdzielni energetycznych i przedstawia się następująco w każdym miesięcznym okresie rozliczeniowym:

1. W pierwszym kroku, na podstawie danych z liczników rejestrujących ilość wprowadzonej i pobranej energii elektrycznej przez wszystkich członków spółdzielni, następuje sumaryczne bilansowanie energii wektorową metoda bilansowania międzyfazowego dla poszczególnych wytwórców lub odbiorców energii elektrycznej będących członkami danej spółdzielni energetycznej zgodnie ze wzorem:

Eb (t) = Ep (t) - Ew (t),

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

Eb (t) - ilość energii elektrycznej sumarycznie zbilansowanej w danej godzinie t; wartość dodatnia oznacza ilość energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, a wartość ujemna oznacza ilość energii elektrycznej wprowadzonej do tej sieci,

t - daną godzinę, dla której dokonuje się bilansowania ilości energii elektrycznej,

Ep (t) - ilość energii elektrycznej pobranej zsumowaną z wszystkich faz,

Ew (t) - ilość energii elektrycznej wprowadzonej zsumowaną z wszystkich faz.

2. W drugim kroku, następuje sumaryczne bilansowanie energii wektorową metodą bilansowania międzyfazowego dla spółdzielni energetycznej zgodnie ze wzorem:

Ebs (t) = L{k=1}ł{n} Eb (t) (k),

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

Ebs (t) - ilość energii elektrycznej sumarycznie zbilansowanej w danej godzinie t dla n członków spółdzielni energetycznej, podlegającą rozliczeniu w danym okresie rozliczeniowym, przy czym wartość dodatnia - ilość energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, a wartość ujemna oznacza ilość energii elektrycznej wprowadzonej do tej sieci,

t - oznacza daną godzinę, dla której dokonuje się bilansowania ilości energii elektrycznej,

n - liczbę członków spółdzielni energetycznej,

Eb (t) - ilość energii elektrycznej sumarycznie zbilansowanej w danej godzinie t.

3. W trzecim kroku następuje rozliczenie ilości energii elektrycznej wprowadzonej i pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez wszystkich wytwórców i odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej po sumarycznym jej bilansowaniu z wszystkich faz na podstawie danych pomiarowych oraz z uwzględnieniem nadwyżek energii „zmagazynowanej” w sieci dostępowej z poprzednich okresów, zgodnie ze wzorem:

Er (o) = Ebsp + (Ebsw x Wi) + Er (po),

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

Er (o) - ilość energii elektrycznej rozliczoną w danym okresie rozliczeniowym,

Ebsp - sumę ilości energii elektrycznej zbilansowanej w danych godzinach t, podlegającej rozliczeniu w danym okresie rozliczeniowym oznaczonej we wzorze z pkt 2 powyżej symbolem Ebs (t), dla której wynik bilansowania jest dodatni,

Ebsw - sumę ilości energii elektrycznej zbilansowanej w danych godzinach t, podlegającej rozliczeniu w danym okresie rozliczeniowym oznaczonej we wzorze z pkt 2 powyżej symbolem Ebs (t), dla której wynik bilansowania jest ujemny,

Wi - stosunek ilościowy 1 do 0,6,

Er (po) - rozliczenie energii elektrycznej z poprzednich okresów rozliczeniowych, dla której wartość rozliczenia jest ujemna.

4. W czwartym kroku, w przypadku gdy rozliczenie energii z pkt 3 powyżej ma wartość dodatnią, ilość tej energii oznaczona Er (o) jest rozdzielana proporcjonalnie pomiędzy poszczególnych wytwórców i odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej, dla których w danym okresie rozliczeniowym suma ilości energii elektrycznej zbilansowanej w danych godzinach t oznaczonych we wzorze określonym w pkt 1 symbolem Eb (t) ma wartość dodatnią, przy czym ilość energii po dokonaniu tego podziału uwzględnia się do naliczenia opłat zgodnie z cenami i stawkami opłat ustalonymi w obowiązujących grupach taryfowych dla poszczególnych odbiorców w danym okresie rozliczeniowym.

Pytanie

Czy wprowadzenie do sieci elektroenergetycznej energii elektrycznej wytworzonej przez członka Spółdzielni będącego wytwórcą będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji czy Spółdzielni będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących dostawę energii przez członka Spółdzielni - wytwórcę?

Państwa stanowisko w sprawie

Wprowadzenie do sieci elektroenergetycznej energii elektrycznej wytworzonej przez członka Spółdzielni będącego wytwórcą nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji Spółdzielni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących dostawę energii przez członka Spółdzielni - wytwórcę.

Uzasadnienie stanowiska Spółdzielni

Zgodnie z art. 2 pkt 33a ustawy OZE, spółdzielnia energetyczna oznacza spółdzielnię w rozumieniu ustawy art. 1 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2024 r. poz. 593 ze zm.) albo spółdzielnię rolników w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o spółdzielniach rolników (Dz. U. z 2025 r. poz. 443 ze zm.), których przedmiotem działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej lub biogazu, lub biogazu rolniczego, lub biometanu, lub ciepła w instalacjach odnawialnego źródła energii, obrót nimi lub ich magazynowanie, dokonywane w ramach działalności prowadzonej wyłącznie na rzecz tych spółdzielni oraz ich członków.

Z definicji tej wynika, że działalność spółdzielni energetycznej ma charakter działalności „wewnętrznej”, prowadzonej wyłącznie na rzecz spółdzielni oraz jej członków. Ustawa OZE przewiduje jednocześnie szczególny model funkcjonowania takich podmiotów, w tym określone preferencje i uproszczenia dotyczące rozliczeń energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej oraz energii pobranej z tej sieci, w szczególności w formie rozliczeń ilościowych.

Przechodząc do zagadnień związanych z rozliczaniem ilości energii w spółdzielni energetycznej zauważyć należy, że zgodnie z art. 38f ust. 1 ustawy OZE działalność spółdzielni energetycznej w zakresie zaopatrzenia w energię elektryczną wprowadzoną do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej może być prowadzona na rzecz wszystkich lub wybranych członków tej spółdzielni wyłącznie w instalacjach odnawialnego źródła energii stanowiących własność spółdzielni energetycznej lub jej członków.

Ponadto ustawodawca w art. 38da ust. 4 ustawy OZE wprowadził szczególną konstrukcję prawną, zgodnie z którą energię elektryczną wprowadzoną do sieci przez wytwórcę, który zawarł ze sprzedawcą energii umowę o świadczenie bilansowania handlowego, uznaje się za energię elektryczną dostarczoną przez tego wytwórcę na rzecz spółdzielni energetycznej. Powstaje zatem pytanie, jaki jest zakres i znaczenie tej regulacji, w szczególności czy użycie pojęcia „dostarczenia” oznacza, że pomiędzy wytwórcą energii - członkiem spółdzielni a spółdzielnią energetyczną dochodzi do transakcji dostawy energii w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, czy też przepis ten służy wyłącznie potrzebom rozliczeń ilościowych energii w ramach mechanizmu przewidzianego w ustawie OZE.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie,

2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione,

3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej,

4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta,

5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego,

6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste,

7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W orzecznictwie sądów administracyjnych utrwalone jest stanowisko, zgodnie z którym pojęcie „rozporządzania towarem jak właściciel” należy rozumieć szeroko, przede wszystkim w sensie ekonomicznym, a nie formalnoprawnym. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny, podstawowe znaczenie dla opodatkowania VAT ma faktyczna możliwość dysponowania towarem, a nie przeniesienie prawa własności w sensie cywilnoprawnym (wyrok NSA z 25 września 2024 r., sygn. akt I FSK 45/21).

W tym kontekście istotne jest, że w modelu funkcjonowania spółdzielni energetycznej spółdzielnia nie posiada swobody decydowania o sposobie wykorzystania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez jej członków będących wytwórcami. Energia ta - niezależnie od woli spółdzielni - uczestniczy w obowiązkowym mechanizmie bilansowania energii elektrycznej wprowadzonej i pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez wszystkich wytwórców i odbiorców będących członkami spółdzielni energetycznej, a następnie bierze udział w rozliczeniu przewidzianym w art. 38c ust. 3 ustawy OZE, zgodnie z algorytmem określonym w przepisach wykonawczych.

Spółdzielnia energetyczna nie ma zatem możliwości przeznaczenia energii na swoje potrzeby ani dokonania wyboru, na potrzeby których członków i w jakiej ilości energia ta miałaby zostać wykorzystana. W tym zakresie jej rola ogranicza się do uczestnictwa w mechanizmie rozliczeń przewidzianych w ustawie OZE.

Należy również wskazać, że w omawianym przypadku nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, tj. przeniesienie towarów z mocy prawa w zamian za odszkodowanie, gdyż przepisy ustawy OZE nie przewidują jakiejkolwiek formy wynagrodzenia lub odszkodowania należnego spółdzielni energetycznej z tytułu energii elektrycznej uczestniczącej w rozliczeniach. Jednocześnie stan faktyczny nie odpowiada również żadnej z pozostałych sytuacji wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 2-7 ustawy o VAT.

Co istotne, ustawowa fikcja uznania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez członków spółdzielni będących wytwórcami za energię dostarczoną do spółdzielni nie wiąże się z przewidzeniem jakiejkolwiek odpłatności. Żaden z przepisów ustawy OZE nie ustanawia obowiązku zapłaty wynagrodzenia z tego tytułu. Tym samym nie jest spełniona jedna z podstawowych przesłanek opodatkowania, tj. odpłatność, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W powyższym zakresie istotne jest to, jak przebiega rozliczenie wartości zużytej energii ze sprzedawcą energii elektrycznej. Po pierwsze zauważyć należy, że to rozliczenie odbywa się wyłącznie pomiędzy sprzedawcą energii elektrycznej i członkami spółdzielni. Po drugie w uproszczeniu rozliczenie to przebiega w następujących krokach:

Krok 1 - bilansuje sią całość energii wprowadzoną do sieci i zużytą przez wszystkich członków spółdzielni za miesiąc (wprowadzona ze znakiem minus, zużyta ze znakiem plus),

Krok 2 - jeżeli bilans z kroku 1 jest ujemny, to żaden z członków spółdzielni nie płaci za prąd sprzedawcy, także ci członkowie, którzy nie wyprodukowali w ogóle energii,

Krok 3 - jeżeli bilans z kroku 1 jest dodatni, to ci członkowie, którzy mieli ujemny, albo zerowy bilans energii wprowadzonej i pobranej za miesiąc nie płacą za prąd sprzedawcy, natomiast wartość dodatnią z bilansu z kroku 1 rozdziela się pomiędzy tych członków, którzy mieli dodatni bilans energii za miesiąc (ilość energii pobranej jest większa niż zużytej), proporcjonalnie do wartości bilansu miesięcznego członka.

Ponadto art. 38c ust. 13 ustawy OZE stanowi, że energia elektryczna wytworzona w instalacjach odnawialnych źródeł energii spółdzielni energetycznej, a następnie zużyta przez wszystkich odbiorców energii elektrycznej będących jej członkami, stanowi zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej przez dany podmiot na potrzeby własne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym. Przepis ten potwierdza, że energia zużywana w ramach spółdzielni jest traktowana jako energia „własna” jej członków.

W konsekwencji energia wytworzona przez członków spółdzielni i wykorzystywana w rozliczeniach prowadzonych w ramach spółdzielni nie jest energią, którą spółdzielnia dysponuje jak właściciel, ani też nie jest ona przedmiotem obrotu prowadzonego przez spółdzielnię. Spółdzielnia nie pośredniczy w obrocie energią elektryczną i nie dokonuje jej sprzedaży.

W rezultacie należy przyjąć, że fikcja przewidziana w art. 38da ust. 4 ustawy OZE polegająca na uznaniu energii elektrycznej za dostarczoną do spółdzielni służy wyłącznie przypisaniu ilości energii na potrzeby rozliczeń ilościowych, o których mowa w art. 38c ust. 3 i ust. 6 oraz art. 38da ust. 5 ustawy OZE, i sama w sobie nie oznacza, że pomiędzy członkiem spółdzielni będącym wytwórcą a spółdzielnią dochodzi do odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT.

Skoro wprowadzenie do sieci elektroenergetycznej energii elektrycznej wytworzonej przez członka spółdzielni energetycznej nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, to po stronie wytwórcy nie powstaje obowiązek wystawienia faktury VAT, a po stronie spółdzielni nie powstaje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tego tytułu, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie bowiem 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, obowiązek wystawienia faktury dotyczy wyłącznie sprzedaży, a także dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika na rzecz innego podatnika podatku VAT. Tym samym, ponieważ wprowadzenie do sieci elektroenergetycznej energii elektrycznej wytworzonej przez członka spółdzielni energetycznej będącego wytwórcą nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to Wnioskodawca nie może obniżyć podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ u wytwórcy (członka spółdzielni) z tego tytułu nie powstanie zobowiązanie w podatku o towarów i usług.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest określenie zobowiązania podatkowego). Lecz najistotniejsze jest, że podlega odliczeniu jedynie podatek naliczony prawidłowo wykazany przez sprzedawcę.

Obowiązek podatkowy VAT jest ważny zarówno dla sprzedawcy, jak i nabywcy. Przy czym w art. 86 ust. 10 ustawy o VAT zastrzeżono, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Przedmiotowe stanowisko zostało przykładowo potwierdzone w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 grudnia 2025 r. znak: 0114-KDIP4-1.4012.473.2025.2.PS, w którym wskazano, iż: „(...) wprowadzenie do sieci elektroenergetycznej energii elektrycznej wytworzonej przez członka spółdzielni energetycznej będącego wytwórcą nie stanowi dostawy towarów na Państwa rzecz - nie dysponują Państwo tą energią, ani nie pośredniczą w jej obrocie. Nie są Państwo stroną uwzględnianą w rozliczeniach wartościowych wprowadzonej i pobranej energii, a przypisanie Państwu energii wytworzonej i wprowadzonej, ma na celu jedynie ilościowe rozliczenie tej energii na poszczególnych członków spółdzielni. Zatem nie mamy w tej sytuacji do czynienia z czynnością opodatkowaną wykonywaną na Państwa rzecz. (...) Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - wprowadzenie energii przez członka spółdzielni nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawy towarów na Państwa rzecz. Zatem nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dostaw energii przez członka spółdzielni - wytwórcę”.

W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci elektroenergetycznej energii elektrycznej wytworzonej przez członka Spółdzielni będącego wytwórcą nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji Spółdzielni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących dostawę energii przez członka Spółdzielni - wytwórcę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

6. towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;

7. sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółdzielnią energetyczną w rozumieniu art. 2 pkt 33a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, której przedmiotem działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii oraz jej rozliczanie w ramach działalności prowadzonej wyłącznie na rzecz Państwa członków. Działają Państwo na obszarze jednego operatora systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego zaopatrującego w energię elektryczną wytwórców i odbiorców będących członkami Spółdzielni, których instalacje są przyłączone do sieci tego operatora. Energia elektryczna wytwarzana jest w instalacjach odnawialnego źródła energii w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy OZE, tj. w instalacjach fotowoltaicznych, które stanowią własność członków Spółdzielni. Energia elektryczna wytwarzana przez Państwa członków przeznaczona jest wyłącznie na potrzeby własne Państwa członków. Energia ta nie jest sprzedawana na rzecz podmiotów trzecich. Nie zawarli i nie zawierają Państwo z członkami Spółdzielni, w tym z członkiem będącym jednocześnie wytwórcą energii elektrycznej, żadnych odrębnych umów regulujących wzajemne prawa i obowiązki w zakresie wytwarzania, dostawy lub rozliczeń energii elektrycznej. Wzajemne relacje pomiędzy Państwem a Państwa członkami wynikają wyłącznie z przepisów ustawy OZE oraz aktów wykonawczych do tej ustawy. Pomiędzy Państwem a Państwa członkami nie istnieje jakikolwiek cywilnoprawny stosunek zobowiązaniowy, w ramach którego dochodziłoby do wzajemnych świadczeń odpłatnych w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Nie nabywają Państwo energii elektrycznej od członków, nie ustalają Państwo z nimi wynagrodzenia ani nie przekazują im Państwo jakichkolwiek świadczeń ekwiwalentnych za energię elektryczną wprowadzoną do sieci. Państwa rola ogranicza się do uczestnictwa w mechanizmie bilansowania energii przewidzianym w ustawie OZE oraz koordynacji przyszłych rozliczeń wynikających z umowy ramowej.

W związku z przyszłymi umowami, które zostaną zawarte powyżej oraz po spełnieniu wszystkich wymogów zawartych w przepisach ustawy OZE rozliczenie energii przebiegać będzie według następujących zasad:

1. Sprzedawca energii dokonuje ze spółdzielnią energetyczną, w tym również z poszczególnymi jej członkami, rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez spółdzielnię energetyczną i jej członków w stosunku ilościowym (art. 38c ust. 3 ustawy OZE).

2. Sprzedawca energii dokonuje ze spółdzielnią energetyczną rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej i pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez wszystkich wytwórców i odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej po sumarycznym jej bilansowaniu z wszystkich faz na podstawie danych pomiarowych, przy czym rozliczeniu podlega także energia elektryczna wprowadzona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej nie wcześniej niż na 12 miesięcy przed datą wprowadzenia tej energii do sieci; jako datę wprowadzenia energii elektrycznej do sieci przyjmuje się ostatni dzień danego miesiąca kalendarzowego, w którym ta energia została wprowadzona do sieci, z zastrzeżeniem, że okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, a niewykorzystana energia elektryczna w danym okresie rozliczeniowym przechodzi na kolejne okresy rozliczeniowe, jednak nie dłużej niż na kolejne 12 miesięcy od daty wprowadzenia tej energii do sieci (art. 38c ust. 6 i 8 ustawy OZE).

3. Nadwyżką ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci przez wszystkich wytwórców i odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej dysponuje sprzedawca energii, przy czym nadwyżka ta nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 38c ust. 11 i 12 ustawy OZE).

4. Sprzedawca energii elektrycznej uwzględnia w rozliczeniu, o którym mowa w pkt 1, ze wszystkimi odbiorcami będącymi członkami spółdzielni, z którymi zawarł umowę kompleksową, energię elektryczną wprowadzoną do sieci dystrybucyjnej przez będących członkami spółdzielni wytwórców mających ze sprzedawcą podpisaną umowę bilansowania handlowego (art. 38da ust. 5 ustawy OZE).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy wprowadzenie do sieci elektroenergetycznej energii elektrycznej wytworzonej przez członka spółdzielni energetycznej będącego wytwórcą będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących dostawę energii przez członka spółdzielni - wytwórcę.

Zgodnie z art. 2 pkt 33a) ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwaną dalej „ustawą o OZE”:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: spółdzielnia energetyczna - spółdzielnię w rozumieniu art. 1 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2024 r. poz. 593 oraz z 2025 r. poz. 1556 ) albo spółdzielnię rolników w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o spółdzielniach rolników (Dz.U. z 2025 r. poz. 443 ), których przedmiotem działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej lub biogazu, lub biogazu rolniczego, lub biometanu, lub ciepła w instalacjach odnawialnego źródła energii, obrót nimi lub ich magazynowanie, dokonywane w ramach działalności prowadzonej wyłącznie na rzecz tych spółdzielni oraz ich członków.

Szczegółowe zasady działania spółdzielni energetycznych zostały sormułowane w art. 38c-38o ustawy o OZE.

Art. 38c ustawy o OZE:

1. Spółdzielnia energetyczna działa na obszarze jednego operatora systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego lub sieci dystrybucyjnej gazowej lub ciepłowniczej, zaopatrujących w energię elektryczną, biogaz, biogaz rolniczy, biometan lub ciepło wytwórców i odbiorców będących członkami tej spółdzielni, których instalacje są przyłączone do sieci danego operatora lub do danej sieci ciepłowniczej.

1a. Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o członku spółdzielni energetycznej, należy przez to rozumieć podmiot:

1. którego instalacja jest przyłączona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej lub sieci dystrybucyjnej gazowej, lub sieci ciepłowniczej;

2. do którego biogaz lub biogaz rolniczy, lub biometan, wytwarzane przez spółdzielnię energetyczną lub jej członków ze źródeł odnawialnych, są dostarczane w inny sposób niż za pośrednictwem sieci dystrybucyjnej gazowej.

2. Obszar działania spółdzielni energetycznej ustala się na podstawie wskazanych przez spółdzielnię energetyczną:

1. punktów poboru energii wytwórców i odbiorców energii elektrycznej, będących członkami tej spółdzielni energetycznej, przyłączonych do zdefiniowanej obszarowo sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV lub

2. miejsc przyłączenia do sieci ciepłowniczej wytwórców i odbiorców ciepła, będących członkami tej spółdzielni energetycznej, lub

3. miejsc przyłączenia do sieci dystrybucyjnej gazowej wytwórców i odbiorców, będących członkami tej spółdzielni energetycznej, lub miejsc wytwarzania oraz zużycia biogazu lub biogazu rolniczego, lub biometanu ze źródeł odnawialnych.

3. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje ze spółdzielnią energetyczną, w tym również z poszczególnymi jej członkami, rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez spółdzielnię energetyczną i jej członków w stosunku ilościowym 1 do 0,6.

4. Rozliczenia ilości energii, o którym mowa w ust. 3, dokonuje się na podstawie wskazań urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych przyłączonych do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wszystkich wytwórców i odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej.

5. Operator systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego przekazuje sprzedawcy, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dane pomiarowe obejmujące godzinowe ilości energii elektrycznej wprowadzonej do jego sieci dystrybucyjnej i z tej sieci pobranej, przez wszystkich wytwórców i odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej przed i po sumarycznym jej bilansowaniu z wszystkich faz.

5a. Na wniosek spółdzielni energetycznej zamierzającej wystąpić z wnioskiem o umieszczenie jej danych w odpowiednim wykazie, o którym mowa w art. 38f ust. 3 albo 4, operator systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego udostępnia historyczne dobowo-godzinowe dane pomiarowe za okres ostatnich pełnych 12 miesięcy poprzedzających dzień złożenia wniosku o udostępnienie tych danych w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie ust. 14, pod warunkiem że operator systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego posiada takie dane.

6. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a , dokonuje ze spółdzielnią energetyczną rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej i pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez wszystkich wytwórców i odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej po sumarycznym jej bilansowaniu z wszystkich faz na podstawie danych pomiarowych, o których mowa w ust. 5.

7. Od ilości energii elektrycznej wytworzonej we wszystkich instalacjach odnawialnych źródeł energii spółdzielni energetycznej, a następnie zużytej przez wszystkich odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej, w tym ilości energii elektrycznej rozliczonej w sposób, o którym mowa w ust. 3, wytwórca i odbiorca energii elektrycznej, będący członkami tej spółdzielni energetycznej:

1. nie uiszczają na rzecz sprzedawcy, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, opłat z tytułu jej rozliczenia;

2. opłaty za świadczenie usług dystrybucji, których wysokość zależy od ilości energii elektrycznej wytworzonej we wszystkich instalacjach odnawialnego źródła energii spółdzielni energetycznej i wprowadzonej do sieci, a następnie pobranej przez wszystkich wytwórców i odbiorców, będących członkami tej spółdzielni energetycznej, w tym ilości energii elektrycznej rozliczonej w sposób, o którym mowa w ust. 3, uiszczają do wysokości wynikającej z wartości energii elektrycznej określonej w ust. 11; należności z tego tytułu na rzecz operatora systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego przekazuje sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a.

8. Rozliczeniu podlega energia elektryczna wprowadzona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej nie wcześniej niż na 12 miesięcy przed datą wprowadzenia tej energii do sieci. Jako datę wprowadzenia energii elektrycznej do sieci przyjmuje się ostatni dzień danego miesiąca kalendarzowego, w którym ta energia została wprowadzona do sieci, z zastrzeżeniem, że okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, a niewykorzystana energia elektryczna w danym okresie rozliczeniowym przechodzi na kolejne okresy rozliczeniowe, jednak nie dłużej niż na kolejne 12 miesięcy od daty wprowadzenia tej energii do sieci.

9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a:

1. informuje spółdzielnię energetyczną oraz jej członków o ilości rozliczonej energii, o której mowa w ust. 3, zgodnie z okresami rozliczeniowymi;

2. zapewnia funkcjonowanie systemu teleinformatycznego, za pomocą którego udostępnia:

a) spółdzielni energetycznej - dane pomiarowe, o których mowa w ust. 5, z podziałem na poszczególnych jej członków i szczegółowe informacje dotyczące rozliczenia, o którym mowa w ust. 6,

b) poszczególnym członkom spółdzielni energetycznej - dane pomiarowe, o których mowa w ust. 5, dotyczące tych członków.

10. Wytwarzanie energii elektrycznej w mikroinstalacji przez podmiot będący członkiem spółdzielni energetycznej i niebędący przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy - Prawo przedsiębiorców, a następnie wprowadzanie tej energii do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, która podlega rozliczeniu, o którym mowa w ust. 3, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy - Prawo przedsiębiorców.

11. Nadwyżką ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci przez wszystkich wytwórców i odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej dysponuje sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a , w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których mowa w ust. 7.

11a. Wartość energii elektrycznej, o której mowa w ust. 11, określa się na podstawie średniej ceny sprzedaży energii elektrycznej na rynku konkurencyjnym w poprzednim kwartale, ogłoszonej przez Prezesa URE na podstawie art. 23 ust. 2 pkt 18a ustawy - Prawo energetyczne.

11b. Opłaty za świadczenie usług dystrybucji, o których mowa w ust. 7 pkt 2, stanowią uzasadnione koszty działalności operatora systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego w części, w jakiej nie zostały one zrekompensowane wartością energii elektrycznej, o której mowa w ust. 7 pkt 2, oraz korzyściami dla tego operatora w następstwie działalności spółdzielni energetycznej.

12. Nadwyżka ilości energii elektrycznej, o której mowa w ust. 11, nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

13. W odniesieniu do ilości energii elektrycznej wytworzonej we wszystkich instalacjach odnawialnych źródeł energii spółdzielni energetycznej, a następnie zużytej przez wszystkich odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej, w tym ilości energii elektrycznej rozliczonej w sposób, o którym mowa w ust. 3:

1. nie nalicza się i nie pobiera:

a) opłaty OZE, o której mowa w art. 95 ust. 1,

b) opłaty mocowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 8 grudnia 2017 r. o rynku mocy (Dz. U. z 2025 r. poz. 610 i 1302 ),

c) opłaty kogeneracyjnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2018 r. o promowaniu energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji;

2. nie stosuje się obowiązków, o których mowa w:

a) art. 52 ust. 1,

b) art. 10 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej;

3. uznaje się, że jest ona zużyciem energii elektrycznej wyprodukowanej przez dany podmiot w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym i z tego tytułu podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego, pod warunkiem że łączna moc zainstalowana elektryczna wszystkich instalacji odnawialnego źródła energii spółdzielni energetycznej nie przekracza 1 MW.

14. Minister właściwy do spraw klimatu w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rozwoju wsi określi, w drodze rozporządzenia:

1. szczegółowy zakres oraz sposób dokonywania rejestracji danych pomiarowych oraz bilansowania ilości energii, o których mowa w ust. 5,

2. szczegółowy sposób dokonywania rozliczenia, o którym mowa w ust. 6, oraz sposób wyliczenia opłat, o których mowa w ust. 7, z uwzględnieniem cen i stawek opłat w poszczególnych grupach taryfowych stosowanych wobec spółdzielni energetycznej i poszczególnych jej członków,

3. szczegółowy zakres danych pomiarowych, o których mowa w ust. 5:

a) przekazywanych między przedsiębiorstwami energetycznymi oraz sposób przekazywania tych danych,

b) udostępnianych przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, spółdzielni energetycznej i poszczególnym członkom tej spółdzielni oraz sposób udostępniania tych danych w systemie teleinformatycznym,

3a) szczegółowy zakres informacji dotyczących rozliczenia, o którym mowa w ust. 6,

4. szczegółowy podmiotowy zakres spółdzielni energetycznej

- mając na uwadze potrzebę ujednolicenia sposobu dokonywania rozliczeń oraz ochronę ich interesów, a także bezpieczeństwo i niezawodne funkcjonowanie systemu elektroenergetycznego.

Art. 38da ustawy o OZE:

1. Operator systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego, na którego obszarze spółdzielnia energetyczna ma zamiar rozpocząć działanie w zakresie wytwarzania energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych, jest obowiązany do:

1. zawarcia ze sprzedawcą, o którym mowa w art. 40 ust. 1a , umowy o świadczenie usług dystrybucji albo do dokonania zmiany zawartej umowy o świadczenie usług dystrybucji w celu umożliwienia dokonywania przez tego sprzedawcę rozliczenia, o którym mowa w art. 38c ust. 3 , w terminie 21 dni od dnia złożenia przez spółdzielnię energetyczną wniosku o zawarcie albo zmianę takiej umowy przez tego sprzedawcę;

2. zainstalowania każdemu z członków spółdzielni energetycznej licznika zdalnego odczytu w rozumieniu art. 3 pkt 64 ustawy - Prawo energetyczne, w terminie 4 miesięcy od dnia wystąpienia przez spółdzielnię energetyczną z wnioskiem o zainstalowanie takiego licznika.

2. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a , na wniosek spółdzielni energetycznej, nie później niż w terminie 90 dni od dnia złożenia tego wniosku:

1. przedstawia ofertę zawarcia nowej albo zmiany dotychczasowej umowy:

a) kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 ustawy - Prawo energetyczne, ze wskazanym przez spółdzielnię energetyczną odbiorcą będącym członkiem tej spółdzielni, w celu umożliwienia rozliczenia, o którym mowa w art. 38c ust. 3 ,

b) o świadczenie usług bilansowania handlowego ze wskazanym przez spółdzielnię energetyczną wytwórcą będącym członkiem tej spółdzielni, w celu umożliwienia rozliczenia, o którym mowa w art. 38c ust. 3 ;

2. zawiera ze spółdzielnią energetyczną umowę, w której określa:

a) zasady i terminy informowania przez spółdzielnię energetyczną o zmianach w liczbie członków spółdzielni lub zmianach w zakresie punktów poboru energii należących do poszczególnych członków danej spółdzielni energetycznej,

b) zasady rozliczeń z poszczególnymi członkami spółdzielni energetycznej, w zakresie nieuregulowanym w przepisach wydanych na podstawie art. 38c ust. 14 ,

c) sposób i warunki udostępniania spółdzielni energetycznej i poszczególnym członkom tej spółdzielni danych pomiarowych, w tym zakres i format tych danych,

d) prawa i obowiązki sprzedawcy, spółdzielni energetycznej oraz jej członków w zakresie stosowania rozliczenia, o którym mowa w art. 38c ust. 3 , a także udostępniania lub przekazywania informacji wynikających z ustawy.

3. Do umowy, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a, stosuje się art. 4j ustawy - Prawo energetyczne. Zmiana sprzedawcy lub wypowiedzenie tej umowy, a także zakończenie bilansowania handlowego wytwórcy, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. b, przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a , może nastąpić wyłącznie ze skutkiem na koniec miesiąca kalendarzowego.

4. Energię elektryczną wprowadzoną do sieci przez wytwórcę, który zawarł umowę, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. b, uznaje się za energię elektryczną dostarczoną przez tego wytwórcę na rzecz spółdzielni energetycznej.

5. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a , uwzględnia w rozliczeniu, o którym mowa w art. 38c ust. 3 , ze wszystkimi odbiorcami, którzy zawarli umowę, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a, energię elektryczną wprowadzoną przez wytwórców, którzy zawarli umowę, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. b, na zasadach określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 38c ust. 14 i w umowie, o której mowa w ust. 2 pkt 2, do dnia poinformowania przez spółdzielnię energetyczną o wypowiedzeniu członkostwa danego członka spółdzielni energetycznej lub rozwiązania umowy, o której mowa w ust. 2 pkt 1, na zasadach określonych w art. 4j ustawy - Prawo energetyczne.

Art. 38e ustawy o OZE:

1. Spółdzielnia energetyczna spełnia łącznie następujące warunki:

1. prowadzi działalność na obszarze nie więcej niż 3 gmin bezpośrednio sąsiadujących ze sobą;

2. (uchylony)

3. w przypadku gdy przedmiotem jej działalności jest wytwarzanie:

a) energii elektrycznej, łączna moc zainstalowana elektryczna wszystkich instalacji odnawialnego źródła energii nie przekracza 10 MW, a ich sprawność wytwarzania energii elektrycznej umożliwia pokrycie w ciągu roku nie mniej niż 70% potrzeb własnych spółdzielni energetycznej i jej członków,

b) ciepła, łączna moc osiągalna cieplna nie przekracza 30 MW,

c) biogazu lub biogazu rolniczego, roczna wydajność wszystkich instalacji nie przekracza 40 mln m3,

d) biometanu, roczna wydajność wszystkich instalacji nie przekracza 20 mln m3.

2. Koszty bilansowania handlowego energii elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej mniejszej niż 400 kW pokrywa w całości sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a.

3. Wystąpienie ze spółdzielni energetycznej na skutek wypowiedzenia może nastąpić nie wcześniej niż z końcem danego okresu rozliczeniowego, o którym mowa w art. 38c ust. 8.

Art. 38f ust. 1 ustawy o OZE:

1. Działalność spółdzielni energetycznej w zakresie zaopatrzenia w:

1. energię elektryczną wprowadzaną do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej lub

2. ciepło, lub

3. biogaz lub biogaz rolniczy, lub biometan

- może być prowadzona na rzecz wszystkich lub wybranych członków tej spółdzielni wyłącznie w instalacjach odnawialnego źródła energii stanowiących własność spółdzielni energetycznej lub jej członków.

Jak wynika z wyżej cytowanej ustawy o odnawialnych źródłach energii, w przypadku spółdzielni energetycznych rozliczeniu podlega energia elektryczna wprowadzona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej nie wcześniej niż na 12 miesięcy przed datą wprowadzenia tej energii do sieci, a niewykorzystana energia elektryczna w danym okresie rozliczeniowym przechodzi na kolejne okresy rozliczeniowe, jednak nie dłużej niż na kolejne 12 miesięcy od daty wprowadzenia tej energii do sieci. Na mocy przepisów ustawy o OZE spółdzielnie energetyczne są uprawnione do wykonywania działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, biogazu lub ciepła w instalacjach odnawialnego źródła energii oraz równoważenia ich zapotrzebowania wyłącznie na potrzeby własne spółdzielni energetycznej i jej członków. Spółdzielnia energetyczna, której działalność opiera się na wytwarzaniu energii elektrycznej, może skorzystać z rozliczenia w ramach tzw. systemu opustów. Oznacza to możliwość wprowadzenia do sieci elektroenergetycznej niewykorzystanej energii w celu jej zmagazynowania, a następnie pobrania tej energii w okresach niedoboru produkcji. W takim przypadku sprzedawca dokonuje ze spółdzielnią energetyczną rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w odniesieniu do ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez spółdzielnię i jej członków w stosunku ilościowym 1 do 0,6. Rozliczeniu podlega energia elektryczna wprowadzona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej nie wcześniej niż 12 miesięcy przed datą wprowadzenia tej energii do sieci. Nadwyżką ilości energii elektrycznej dysponuje - w celu pokrycia kosztów rozliczenia - sprzedawca.

Wskazali Państwo ponadto, że nie dokonują Państwo sprzedaży ani nie nabywają Państwo energii elektrycznej. Energia elektryczna wytwarzana przez Państwa członków przeznaczona jest wyłącznie na potrzeby własne członków. Energia ta nie jest sprzedawana na rzecz podmiotów trzecich. Spółdzielnia nie zawarła i nie zawiera z członkami, w tym z członkiem będącym jednocześnie wytwórcą energii elektrycznej żadnych odrębnych umów regulujących wzajemne prawa i obowiązki w zakresie wytwarzania, dostawy lub rozliczeń energii elektrycznej. Wzajemne relacje pomiędzy Państwem a Państwa członkami wynikają wyłącznie z przepisów ustawy OZE oraz aktów wykonawczych do tej ustawy. Pomiędzy Państwem a Państwa członkami nie istnieje jakikolwiek cywilnoprawny stosunek zobowiązaniowy, w ramach którego dochodziłoby do wzajemnych świadczeń odpłatnych w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Nie nabywają Państwo energii elektrycznej od członków, nie ustalają Państwo z nimi wynagrodzenia ani nie przekazują im jakichkolwiek świadczeń ekwiwalentnych za energię elektryczną wprowadzoną do sieci. Trójstronne porozumienia pomiędzy sprzedawcą energii, członkami Spółdzielni a Państwem nie będzie powodować zmiany stron stosunku dostawy energii elektrycznej ani nie będzie kreować po Państwa stronie statusu nabywcy lub sprzedawcy energii. Jego celem będzie wyłącznie dostosowanie zasad rozliczeń ilościowych energii do członkostwa w spółdzielni energetycznej, zgodnie z przepisami ustawy OZE.

Zatem wprowadzenie do sieci elektroenergetycznej energii elektrycznej wytworzonej przez członka spółdzielni energetycznej będącego wytwórcą nie będzie stanowiło dostawy towarów na Państwa rzecz - nie będą Państwo dysponowali tą energią, ani nie będą pośredniczyli w jej obrocie. Nie będą Państwo stroną uwzględnianą w rozliczeniach wartościowych wprowadzonej i pobranej energii, a przypisanie Państwu energii wytworzonej i wprowadzonej, ma na celu jedynie ilościowe rozliczenie tej energii na poszczególnych członków spółdzielni. Zatem w tej sytuacji nie będzie miało miejsca wykonywanie czynności opodatkowanych na Państwa rzecz.

Art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

Skoro, wprowadzenie do sieci elektroenergetycznej energii elektrycznej wytworzonej przez członka spółdzielni energetycznej będącego wytwórcą nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to członek - wytwórca nie będzie miał obowiązku udokumentowania dla Państwa sprzedaży lub świadczenia usług fakturą.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - wprowadzenie energii przez członka spółdzielni nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów na Państwa rzecz.

Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dostaw energii przez członka spółdzielni - wytwórcę.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W interpretacji dokonano rozstrzygnięcia w zakresie odpowiedzi na Państwa pytanie. Interpretacja rozstrzyga zatem czy dochodzi do dostawy energii elektrycznej wytworzonej w instalacji OZE na rzecz Spółdzielni Elektrycznej i nie odnosi się do opodatkowania czynności wprowadzenia do sieci ww. energii elektrycznej jako sprzedaży energii elektrycznej za wynagrodzeniem na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego. Zatem niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa i tylko w stosunku do Państwa może wywołać określone przepisami skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.