0112-KDSL1-2.4011.472.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 5 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 lipca 2026 r. (wpływ 3 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług z firmą zagraniczną (spółką zarejestrowaną na (…)), która weszła w życie (…) maja 2026 r. W ramach umowy, obowiązki Wnioskodawcy obejmują wyłącznie usługi analityczne i doradcze w obszarze IT, w tym: analizowanie procesów biznesowych, danych i wskaźników wydajności oraz identyfikowanie możliwości ulepszeń; przygotowywanie i dostarczanie dokumentacji wymagań, specyfikacji technicznych oraz raportów analitycznych; dostarczanie rekomendacji dotyczących rozwoju produktu, modeli danych oraz podejść optymalizacyjnych; analizowanie wyników testów, integracji i wydajności systemu oraz dostarczanie wniosków i propozycji ulepszeń.

Usługi te są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Wnioskodawca oświadcza, że w ramach wykonywanych czynności nie tworzy kodu źródłowego, nie zajmuje się programowaniem (tworzeniem oprogramowania), ani nie świadczy usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, które są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 62.01.1. Praca Wnioskodawcy ma charakter analityczny, badawczy i dokumentacyjny. Odbiorcą usług jest podmiot zagraniczny.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jest to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem jest świadczenie usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

3. Na czym konkretnie polegają czynności, które wykonuje Pan w ramach świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0, będących przedmiotem wniosku? We wniosku wskazał Pan:

W ramach umowy, obowiązki Wnioskodawcy obejmują wyłącznie usługi analityczne i doradcze w obszarze IT, w tym: analizowanie procesów biznesowych, danych i wskaźników wydajności oraz identyfikowanie możliwości ulepszeń; przygotowywanie i dostarczanie dokumentacji wymagań, specyfikacji technicznych oraz raportów analitycznych; dostarczanie rekomendacji dotyczących rozwoju produktu, modeli danych oraz podejść optymalizacyjnych; analizowanie wyników testów, integracji i wydajności systemu oraz dostarczanie wniosków i propozycji ulepszeń.

Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a) na czym konkretnie polegają i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje w ramach tych czynności?

b) czego dotyczą?

c) jaki jest ich zakres?

d) jaki konkretny cel realizują?

e) co jest ich efektem?

f) w jaki sposób efekty te wykorzystuje kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. czterech wykonywanych przez Pana czynności w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Poniżej przedstawiono oddzielną, szczegółową i wyczerpującą charakterystykę każdej z czterech czynności realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach usług objętych wnioskiem:

Czynność 1: Analizowanie procesów biznesowych, danych i wskaźników wydajności oraz identyfikowanie możliwości ulepszeń

Konkretne zadania i działania: Czynność polega na systematycznej weryfikacji i badaniu istniejących w strukturze kontrahenta przepływów informacji i procesów operacyjnych. Wnioskodawca dokonuje przeglądu udostępnionych mu statystyk operacyjnych i danych liczbowych (np. czasu trwania procesów, stabilności systemów w określonych godzinach obciążenia).

Czego dotyczą i jaki jest ich zakres: Dotyczą efektywności operacyjnej systemów technicznych i struktur organizacyjnych wykorzystywanych przez kontrahenta, ze szczególnym uwzględnieniem obszaru technologii informatycznych. Zakres prac obejmuje pozyskiwanie danych wejściowych, ich agregację, porównywanie z założonymi celami wydajnościowymi oraz lokalizowanie tzw. wąskich gardeł.

Konkretny cel: Wykrycie nieefektywności oraz podatności w działaniu struktur biznesowotechnicznych klienta.

Efekt czynności: Strukturalna wiedza o aktualnym stanie wydajności operacyjnej, ujęta w formie dedykowanych zestawień danych lub pisemnych wniosków analitycznych.

Sposób wykorzystania przez kontrahenta: Kontrahent wykorzystuje te dane do podejmowania strategicznych decyzji menedżerskich i operacyjnych w celu optymalizacji swoich wewnętrznych procesów.

Czynność 2: Przygotowywanie i dostarczanie dokumentacji wymagań, specyfikacji technicznych oraz raportów analitycznych

Konkretne zadania i działania: Wnioskodawca przekłada zebrane od biznesu i użytkowników końcowych potrzeby oraz cele operacyjne na ustrukturyzowany język opisu technicznego. Zadania polegają na spisywaniu w formie dokumentów tekstowych precyzyjnych kryteriów, jakie muszą spełniać zasoby IT.

Czego dotyczą i jaki jest ich zakres: Dotyczą logicznych, funkcjonalnych i technicznych parametrów środowiska informatycznego oraz infrastruktury sprzętowej klienta, a także podsumowań analiz wydajnościowych. Obejmują proces od sformułowania założeń, poprzez ich logiczne uporządkowanie, aż po stworzenie gotowego dokumentu formalnego.

Konkretny cel: Zapewnienie jednoznacznego, spójnego i zrozumiałego opisu oczekiwań technicznych oraz wyników analiz, co eliminuje ryzyko błędów w komunikacji wewnątrz organizacji klienta.

Efekt czynności: Materialne dokumenty w formie elektronicznej (pliki tekstowe, specyfikacje, schematy logiczne, tabele wymagań).

Sposób wykorzystania przez kontrahenta: Kontrahent traktuje te dokumenty jako wewnętrzne wytyczne i nadrzędne materiały referencyjne przy planowaniu modernizacji swoich systemów oraz weryfikacji pracy innych zespołów (np. zewnętrznych wykonawców lub zespołów wdrożeniowych).

Czynność 3: Dostarczanie rekomendacji dotyczących rozwoju produktu, modeli danych oraz podejść optymalizacyjnych

Konkretne zadania i działania: Czynność polega na formułowaniu propozycji kierunków zmian na podstawie przeprowadzonych wcześniejszych badań wydajności i analiz twardych danych liczbowych.

Czego dotyczą i jaki jest ich zakres: Dotyczą strukturalnej organizacji danych technicznych u kontrahenta (sposobu ich kategoryzacji i przepływu) oraz ogólnej koncepcji rozwoju systemów narzędziowych IT. Obejmują syntezę wyników analiz i przedstawienie wariantowych opcji optymalizacji infrastruktury technicznej IT.

Konkretny cel: Podniesienie sprawności technicznej i stabilności systemów klienta poprzez wskazanie najbardziej wydajnych modeli operacyjnych.

Efekt czynności: Pisemne zestawy wskazówek, opcji architektonicznych i wniosków optymalizacyjnych.

Sposób wykorzystania przez kontrahenta: Kontrahent analizuje przedstawione warianty i podejmuje na ich podstawie decyzje o kierunku modyfikacji lub rozbudowy swoich zasobów technologicznych.

Czynność 4: Analizowanie wyników testów, integracji i wydajności systemu oraz dostarczanie wniosków i propozycji ulepszeń

Konkretne zadania i działania: Wnioskodawca analizuje logi systemowe, raporty wygenerowane przez automatyczne systemy testowe oraz statystyki z procesów integracji systemów. Zadaniem Wnioskodawcy jest interpretacja tych wyników i przełożenie ich na konkretne wnioski techniczne.

Czego dotyczą i jaki jest ich zakres: Dotyczą poprawności komunikacji pomiędzy różnymi elementami środowiska IT klienta oraz zachowania systemów pod obciążeniem transakcyjnym. Zakres obejmuje analizę danych po-testowych, porównanie ich ze specyfikacją techniczną oraz zlokalizowanie błędów lub spadków wydajności.

Konkretny cel: Upewnienie się, że środowisko IT działa stabilnie, a w przypadku wykrycia anomalii – precyzyjne wskazanie obszaru, w którym one występują.

Efekt czynności: Raporty z analizy błędów i wydajności oraz pisemne zestawienia propozycji naprawczych lub ulepszeń strukturalnych.

Sposób wykorzystania przez kontrahenta: Kontrahent wykorzystuje te wnioski do koordynacji prac utrzymaniowych i naprawczych w swoim środowisku informatycznym.

4. Czy wykonywane przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę udzielić wyczerpującej odpowiedzi.

Odpowiedź: Nie. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter analityczny, badawczy, ewaluacyjny oraz dokumentacyjny. Czynności te polegają na badaniu faktów, analizie twardych danych systemowych oraz opisywaniu wymagań technicznych. Wnioskodawca nie świadczy klasycznych usług doradczych polegających na udzielaniu porad prawnych, finansowych, zarządczych czy stricte biznesowych opinii. Wnioskodawca dostarcza obiektywne wyniki analiz i specyfikacje techniczne, które stanowią techniczną pomoc w zakresie technologii informatycznych, mieszczącą się wprost w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0.

5. Wobec wskazania we wniosku, że:

W ramach umowy, obowiązki Wnioskodawcy obejmują wyłącznie usługi analityczne i doradcze w obszarze IT, w tym: (…) dostarczanie rekomendacji dotyczących rozwoju produktu, modeli danych oraz podejść optymalizacyjnych; analizowanie wyników testów, integracji i wydajności systemu oraz dostarczanie wniosków i propozycji ulepszeń.

proszę wyjaśnić:

a) czego dotyczą dostarczane przez Pana rekomendacje? Dodatkowo proszę o szczegółowe opisanie i wyjaśnienie co konkretnie zawierają (jakie dane i informacje) dostarczane przez Pana rekomendacje?

b) o jaki produkt chodzi? W szczególności proszę wskazać, czy tym produktem jest oprogramowanie? Należy przedstawić szczegółowy opis tego produktu – jego nazwę, przeznaczenie oraz funkcje jakie pełni.

c) jakiego konkretnie systemu, dotyczą świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

a) Rekomendacje dotyczą strukturyzacji baz danych oraz optymalizacji konfiguracji sprzętowo-systemowej. Zawierają one dane statystyczne o obciążeniu procesorów/pamięci, wykresy wydajności, tabele porównawcze parametrów technicznych oraz opis rekomendowanych konfiguracji systemowych (np. parametry przepustowości sieci, limity pamięci).

b) Słowo „produkt” w kontekście działalności kontrahenta oznacza całościową platformę technologiczną (usługę cyfrową oferowaną przez kontrahenta użytkownikom końcowym). Produktem tym nie jest oprogramowanie rozumiane jako kod źródłowy czy program komputerowy dostarczany przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie tworzy, nie dostarcza, ani nie modyfikuje oprogramowania w ramach tej umowy. Przeznaczeniem platformy (produktu) klienta jest świadczenie usług agregacji i pośrednictwa w transakcjach online, a jej funkcją jest łączenie partnerów biznesowych w bezpiecznym środowisku cyfrowym.

c) Usługi dotyczą wewnętrznego systemu infrastruktury technicznej i środowiska serwerowego kontrahenta, służącego do obsługi ruchu sieciowego, przetwarzania danych transakcyjnych i monitorowania stabilności platformy.

6. Co konkretnie zawierają (jakie dane i informacje) przygotowywane i dostarczane przez Pana:

a) dokumentacje wymagań,

b) specyfikacje techniczne,

c) raporty analityczne?

Czy dotyczą one konkretnych systemów informatycznych lub oprogramowania?

Odpowiedź:

a) Dokumentacje wymagań zawierają: opisy funkcji logicznych systemu z punktu widzenia użytkownika, listy kryteriów akceptacji dla procesów biznesowych oraz opisy ról i uprawnień w systemie.

b) Specyfikacje techniczne zawierają: opisy struktury tabel w bazach danych (bez ich programowania), parametry techniczne przepływu danych między systemami (np. formaty plików (…), częstotliwość odpytywania serwerów), wymagania dotyczące wydajności sprzętowej.

c) Raporty analityczne zawierają: zestawienia statystyczne czasu odpowiedzi systemów, zestawienia liczby błędów (logów systemowych) w ujęciu godzinowym oraz analizy porównawcze wydajności.

Wszystkie te dokumenty dotyczą konkretnego środowiska i systemu informatycznego klienta (platformy transakcyjnej), natomiast nie dotyczą tworzenia, ani projektowania oprogramowania (pisania kodu źródłowego), lecz analizy działania, wydajności i strukturyzacji parametrów technicznych już istniejącego systemu IT.

7. Na czym dokładnie polega wykonywane przez Pana doradztwo w obszarze IT?

Odpowiedź: Sformułowanie „usługi doradcze w obszarze IT” użyte potocznie w opisie pierwotnego wniosku odnosiło się wyłącznie do technicznej pomocy w zakresie technologii informatycznych, tj. wskazywania optymalnych rozwiązań architektonicznych i strukturalnych dla zasobów IT klienta na podstawie przeprowadzonych analiz. Działania te polegają na technicznym wsparciu kontrahenta przy konfiguracji systemów, mapowaniu procesów bazodanowych oraz planowaniu rozwoju infrastruktury sprzętowej. Czynności te nie stanowią doradztwa w zakresie oprogramowania (nie polegają na doradzaniu jak pisać kod źródłowy, ani jak programować aplikacje).

8. We wniosku wskazał Pan:

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług z firmą zagraniczną (spółką zarejestrowaną na (…)), która weszła w życie (…) maja 2026 r.

W związku z powyższym proszę wyjaśnić:

a) czy usługi świadczone na rzecz spółki zarejestrowanej na (…) są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym spółka ta ma siedzibę?

b) jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym spółka ma siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź:

a) Usługi są wykonywane przez Wnioskodawcę w całości na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w miejscu prowadzenia przez niego działalności gospodarczej (…), przy użyciu środków porozumiewania się na odległość (zdalnie). Wnioskodawca nie świadczy usług fizycznie na terytorium (…).

b) Powyższe pytanie nie dotyczy sytuacji Wnioskodawcy, ponieważ jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 8 a), usługi są wykonywane w całości na terytorium Polski, a Wnioskodawca nie posiada na terytorium (…) żadnego zakładu, stałej placówki, ani oddziału w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na zadane pytanie brzmi: TAK.

Przychody ze świadczenia opisanych usług, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy przewiduje wyższą stawkę ryczałtu (12%) dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Jednakże wyłączenie to (oznaczone przedrostkiem „ex”) dotyczy wyłącznie doradztwa związanego stricte z oprogramowaniem (tworzeniem, modyfikowaniem kodu).

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, usługi Wnioskodawcy mają charakter ogólnoanalityczny (analiza procesów biznesowych, wskaźników wydajności, modeli danych, wyników testów) i przygotowywania specyfikacji technicznych, a nie tworzenia czy modyfikowania oprogramowania. W związku z tym, że świadczone usługi nie mieszczą się w definicji tworzenia oprogramowania, ani doradztwa w zakresie oprogramowania, stanowią one działalność usługową, do której ma zastosowanie stawka ogólna w wysokości 8,5%.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydawanych dla analityków biznesowych i systemowych w branży IT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana obowiązki obejmują wyłącznie usługi analityczne i doradcze w obszarze IT, w tym: analizowanie procesów biznesowych, danych i wskaźników wydajności oraz identyfikowanie możliwości ulepszeń; przygotowywanie i dostarczanie dokumentacji wymagań, specyfikacji technicznych oraz raportów analitycznych; dostarczanie rekomendacji dotyczących rozwoju produktu, modeli danych oraz podejść optymalizacyjnych; analizowanie wyników testów, integracji i wydajności systemu oraz dostarczanie wniosków i propozycji ulepszeń. Usługi te są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Pana praca ma charakter analityczny, badawczy i dokumentacyjny. W uzupełnieniu wniosku przedstawił Pan oddzielną, szczegółową i wyczerpującą charakterystykę każdej z czterech czynności realizowanych przez Pana w ramach usług objętych wnioskiem:

1. Analizowanie procesów biznesowych, danych i wskaźników wydajności oraz identyfikowanie możliwości ulepszeń – czynność polega na systematycznej weryfikacji i badaniu istniejących w strukturze kontrahenta przepływów informacji i procesów operacyjnych. Dokonuje Pan przeglądu udostępnionych mu statystyk operacyjnych i danych liczbowych (np. czasu trwania procesów, stabilności systemów w określonych godzinach obciążenia). Czynność ta dotyczy efektywności operacyjnej systemów technicznych i struktur organizacyjnych wykorzystywanych przez kontrahenta, ze szczególnym uwzględnieniem obszaru technologii informatycznych. Zakres Pana prac obejmuje pozyskiwanie danych wejściowych, ich agregację, porównywanie z założonymi celami wydajnościowymi oraz lokalizowanie tzw. wąskich gardeł. Celem tej czynności jest wykrycie nieefektywności oraz podatności w działaniu struktur biznesowo-technicznych klienta, a jej efektem strukturalna wiedza o aktualnym stanie wydajności operacyjnej, ujęta w formie dedykowanych zestawień danych lub pisemnych wniosków analitycznych. Kontrahent wykorzystuje te dane do podejmowania strategicznych decyzji menedżerskich i operacyjnych w celu optymalizacji swoich wewnętrznych procesów.

2. Przygotowywanie i dostarczanie dokumentacji wymagań, specyfikacji technicznych oraz raportów analitycznych – przekłada Pan zebrane od biznesu i użytkowników końcowych potrzeby oraz cele operacyjne na ustrukturyzowany język opisu technicznego. Zadania polegają na spisywaniu w formie dokumentów tekstowych precyzyjnych kryteriów, jakie muszą spełniać zasoby IT. Czynności te dotyczą logicznych, funkcjonalnych i technicznych parametrów środowiska informatycznego oraz infrastruktury sprzętowej klienta, a także podsumowań analiz wydajnościowych. Obejmują one proces od sformułowania założeń, poprzez ich logiczne uporządkowanie, aż po stworzenie gotowego dokumentu formalnego. Celem jest zapewnienie jednoznacznego, spójnego i zrozumiałego opisu oczekiwań technicznych oraz wyników analiz, co eliminuje ryzyko błędów w komunikacji wewnątrz organizacji klienta. Efektem tych czynności są materialne dokumenty w formie elektronicznej (pliki tekstowe, specyfikacje, schematy logiczne, tabele wymagań). Kontrahent traktuje te dokumenty jako wewnętrzne wytyczne i nadrzędne materiały referencyjne przy planowaniu modernizacji swoich systemów oraz weryfikacji pracy innych zespołów (np. zewnętrznych wykonawców lub zespołów wdrożeniowych).

3. Dostarczanie rekomendacji dotyczących rozwoju produktu, modeli danych oraz podejść optymalizacyjnych – czynność polega na formułowaniu propozycji kierunków zmian na podstawie przeprowadzonych wcześniejszych badań wydajności i analiz twardych danych liczbowych. Dotyczy strukturalnej organizacji danych technicznych u kontrahenta (sposobu ich kategoryzacji i przepływu) oraz ogólnej koncepcji rozwoju systemów narzędziowych IT. Obejmuje syntezę wyników analiz i przedstawienie wariantowych opcji optymalizacji infrastruktury technicznej IT. Celem tej czynności jest podniesienie sprawności technicznej i stabilności systemów klienta poprzez wskazanie najbardziej wydajnych modeli operacyjnych, a efektem pisemne zestawy wskazówek, opcji architektonicznych i wniosków optymalizacyjnych. Kontrahent analizuje przedstawione warianty i podejmuje na ich podstawie decyzje o kierunku modyfikacji lub rozbudowy swoich zasobów technologicznych.

4. Analizowanie wyników testów, integracji i wydajności systemu oraz dostarczanie wniosków i propozycji ulepszeń – analizuje Pan logi systemowe, raporty wygenerowane przez automatyczne systemy testowe oraz statystyki z procesów integracji systemów. Pana zadaniem jest interpretacja tych wyników i przełożenie ich na konkretne wnioski techniczne. Czynności te dotyczą poprawności komunikacji pomiędzy różnymi elementami środowiska IT klienta oraz zachowania systemów pod obciążeniem transakcyjnym. Zakres obejmuje analizę danych po-testowych, porównanie ich ze specyfikacją techniczną oraz zlokalizowanie błędów lub spadków wydajności. Ich celem jest upewnienie się, że środowisko IT działa stabilnie, a w przypadku wykrycia anomalii – precyzyjne wskazanie obszaru, w którym one występują. Efektem czynności są raporty z analizy błędów i wydajności oraz pisemne zestawienia propozycji naprawczych lub ulepszeń strukturalnych. Kontrahent wykorzystuje te wnioski do koordynacji prac utrzymaniowych i naprawczych w swoim środowisku informatycznym.

Świadczone przez Pana usługi mają charakter analityczny, badawczy, ewaluacyjny oraz dokumentacyjny. Czynności te polegają na badaniu faktów, analizie twardych danych systemowych oraz opisywaniu wymagań technicznych. Dostarczane przez Pana rekomendacje dotyczą strukturyzacji baz danych oraz optymalizacji konfiguracji sprzętowo-systemowej. Zawierają one dane statystyczne o obciążeniu procesorów/pamięci, wykresy wydajności, tabele porównawcze parametrów technicznych oraz opis rekomendowanych konfiguracji systemowych (np. parametry przepustowości sieci, limity pamięci). Słowo „produkt” w kontekście Pana działalności oznacza całościową platformę technologiczną (usługę cyfrową oferowaną przez kontrahenta użytkownikom końcowym). Produktem tym nie jest oprogramowanie rozumiane jako kod źródłowy, czy program komputerowy dostarczany przez Pana. Nie tworzy Pan, nie dostarcza, ani nie modyfikuje oprogramowania w ramach tej umowy. Przeznaczeniem platformy (produktu) klienta jest świadczenie usług agregacji i pośrednictwa w transakcjach online, a jej funkcją jest łączenie partnerów biznesowych w bezpiecznym środowisku cyfrowym. Pana usługi dotyczą wewnętrznego systemu infrastruktury technicznej i środowiska serwerowego kontrahenta, służącego do obsługi ruchu sieciowego, przetwarzania danych transakcyjnych i monitorowania stabilności platformy. W odpowiedzi na pytanie, co konkretnie zawierają (jakie dane i informacje) przygotowywane i dostarczane przez Pana: dokumentacje wymagań, specyfikacje techniczne, raporty analityczne, wyjaśnił Pan, że dokumentacje wymagań zawierają: opisy funkcji logicznych systemu z punktu widzenia użytkownika, listy kryteriów akceptacji dla procesów biznesowych oraz opisy ról i uprawnień w systemie. Specyfikacje techniczne zawierają: opisy struktury tabel w bazach danych (bez ich programowania), parametry techniczne przepływu danych między systemami (np. formaty plików (…), częstotliwość odpytywania serwerów), wymagania dotyczące wydajności sprzętowej. Raporty analityczne zawierają: zestawienia statystyczne czasu odpowiedzi systemów, zestawienia liczby błędów (logów systemowych) w ujęciu godzinowym oraz analizy porównawcze wydajności. Wszystkie te dokumenty dotyczą konkretnego środowiska i systemu informatycznego klienta (platformy transakcyjnej), natomiast nie dotyczą tworzenia, ani projektowania oprogramowania (pisania kodu źródłowego), lecz analizy działania, wydajności i strukturyzacji parametrów technicznych już istniejącego systemu IT.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

· 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

· 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

· 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

- usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

- usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

- usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

- doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

- systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:

- udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

- usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

- udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

- udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.

Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania.

Natomiast definicja Oprogramowania została zawarta w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi (PKWiU 62.02.30.0) mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Jak sam Pan wskazał, Pana obowiązki obejmują wyłącznie usługi analityczne i doradcze w obszarze IT, w tym: analizowanie procesów biznesowych, danych i wskaźników wydajności oraz identyfikowanie możliwości ulepszeń; przygotowywanie i dostarczanie dokumentacji wymagań, specyfikacji technicznych oraz raportów analitycznych; dostarczanie rekomendacji dotyczących rozwoju produktu, modeli danych oraz podejść optymalizacyjnych; analizowanie wyników testów, integracji i wydajności systemu oraz dostarczanie wniosków i propozycji ulepszeń. Pana praca ma charakter analityczny, badawczy i dokumentacyjny. W uzupełnieniu wniosku przedstawił Pan oddzielną, szczegółową i wyczerpującą charakterystykę każdej z czterech czynności realizowanych przez Pana w ramach usług objętych wnioskiem. Świadczone przez Pana usługi mają charakter analityczny, badawczy, ewaluacyjny oraz dokumentacyjny. Czynności te polegają na badaniu faktów, analizie twardych danych systemowych oraz opisywaniu wymagań technicznych. Dostarczane przez Pana rekomendacje dotyczą strukturyzacji baz danych oraz optymalizacji konfiguracji sprzętowo-systemowej. Zawierają one dane statystyczne o obciążeniu procesorów/pamięci, wykresy wydajności, tabele porównawcze parametrów technicznych oraz opis rekomendowanych konfiguracji systemowych (np. parametry przepustowości sieci, limity pamięci). Pana usługi dotyczą wewnętrznego systemu infrastruktury technicznej i środowiska serwerowego kontrahenta, służącego do obsługi ruchu sieciowego, przetwarzania danych transakcyjnych i monitorowania stabilności platformy. Przygotowywane i dostarczane przez Pana dokumentacje wymagań zawierają opisy funkcji logicznych systemu z punktu widzenia użytkownika, listy kryteriów akceptacji dla procesów biznesowych oraz opisy ról i uprawnień w systemie. Specyfikacje techniczne zawierają opisy struktury tabel w bazach danych (bez ich programowania), parametry techniczne przepływu danych między systemami (np. formaty plików (…), częstotliwość odpytywania serwerów), wymagania dotyczące wydajności sprzętowej. Raporty analityczne zawierają zestawienia statystyczne czasu odpowiedzi systemów, zestawienia liczby błędów (logów systemowych) w ujęciu godzinowym oraz analizy porównawcze wydajności. Wszystkie te dokumenty dotyczą konkretnego środowiska i systemu informatycznego klienta (platformy transakcyjnej), natomiast nie dotyczą tworzenia, ani projektowania oprogramowania (pisania kodu źródłowego), lecz analizy działania, wydajności i strukturyzacji parametrów technicznych już istniejącego systemu IT.

W tym miejscu wskazuję, że systemy, systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Zgodnie z Encyklopedią PWN, „system informatyczny” to zespół systemów komputerowych, sieci i oprogramowania, służący do przetwarzania informacji; w skład systemu informatycznego wchodzi z reguły komputer (jeden lub wiele, połączonych w sieć lub nie) wraz z oprogramowaniem, a także różne urządzenia pomocnicze (takie jak urządzenia peryferyjne, np. drukarki, skanery, a także dyskietki itp.). Zatem usługi doradztwa z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Z tego powodu, w mojej ocenie, wszystkie przygotowywane i dostarczane przez Pana dokumenty (dokumentacja wymagań, specyfikacje techniczne, raporty analityczne) dotyczące konkretnego środowiska i systemu informatycznego klienta (platformy transakcyjnej) oraz analizy działania, wydajności i strukturyzacji parametrów technicznych już istniejącego systemu IT, wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania (produktu informatycznego).

Dodatkowo – jak wynika z opisu sprawy – Pana czynności polegają na dostarczanie rekomendacji dotyczących rozwoju produktu, modeli danych oraz podejść optymalizacyjnych, czyli na formułowaniu propozycji kierunków zmian na podstawie przeprowadzonych wcześniejszych badań wydajności i analiz twardych danych liczbowych. Dotyczą one strukturalnej organizacji danych technicznych u kontrahenta (sposobu ich kategoryzacji i przepływu) oraz ogólnej koncepcji rozwoju systemów narzędziowych IT. Obejmują syntezę wyników analiz i przedstawienie wariantowych opcji optymalizacji infrastruktury technicznej IT. Celem tej czynności jest podniesienie sprawności technicznej i stabilności systemów klienta poprzez wskazanie najbardziej wydajnych modeli operacyjnych, a jej efektem są pisemne zestawy wskazówek, opcji architektonicznych i wniosków optymalizacyjnych. Kontrahent wykorzystuje te dane do podejmowania strategicznych decyzji menedżerskich i operacyjnych w celu optymalizacji swoich wewnętrznych procesów oraz analizuje przedstawione warianty i podejmuje na ich podstawie decyzje o kierunku modyfikacji lub rozbudowy swoich zasobów technologicznych. Ponadto dostarcza Pan obiektywne wyniki analiz i specyfikacje techniczne, które stanowią techniczną pomoc w zakresie technologii informatycznych.

W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie oraz jednocześnie dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że Pana usługi stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana czynności wykraczają swym zakresem poza nieskomplikowane czynności w zakresie usuwania usterek oprogramowania i sprzętu komputerowego, czy też udzielanie klientowi pomocy technicznej w tym zakresie, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych grupowaniem PKWiU 62.02.30.0 i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.